完善中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的探討

摘 要：近年來(lái)，隨著中國(guó)金融改革進(jìn)程的加快，依托計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，這些新的業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)有著很大的不同，銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸加大，由商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度相關(guān)聯(lián)引發(fā)的案件時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響商業(yè)銀行信譽(yù)，為持續(xù)經(jīng)營(yíng)埋下隱患。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范、提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能力，成為中國(guó)商業(yè)銀行良性發(fā)展首要任務(wù)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）18-0186-02

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)、金融業(yè)的快速發(fā)展，中國(guó)商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行方面的工作也取得很大的進(jìn)步，風(fēng)險(xiǎn)控制能力有了較大的提高。但仍有很多不足和短板需要正視和改進(jìn)。究其原因，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)相對(duì)滯后

目前中國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)沒(méi)有跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐，存在操作性不強(qiáng)和滯后的弱點(diǎn)。隨著世界金融業(yè)的發(fā)展，許多新的金融業(yè)務(wù)品種也被中國(guó)的商業(yè)銀行引進(jìn)并推向市場(chǎng)，特別是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，原有制度與現(xiàn)有實(shí)際情況不匹配的現(xiàn)象日益突出，但中國(guó)商業(yè)銀行相關(guān)的規(guī)章制度沒(méi)有及時(shí)修訂補(bǔ)充，制度的建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要導(dǎo)致有些業(yè)務(wù)在實(shí)際操作中出現(xiàn)真空地帶、無(wú)章可循等現(xiàn)象。而對(duì)業(yè)務(wù)起到監(jiān)督控制的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)更是存在缺乏系統(tǒng)性、有效性等問(wèn)題。目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度之間存在相互獨(dú)立的現(xiàn)象，致使核算秩序混亂，內(nèi)部控制失效。因而極易導(dǎo)致各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位

制度應(yīng)該是規(guī)范業(yè)務(wù)處理流程的一個(gè)硬性規(guī)定，但是由于部分領(lǐng)導(dǎo)重經(jīng)營(yíng)輕管理，重業(yè)務(wù)拓展輕內(nèi)控監(jiān)督的經(jīng)營(yíng)理念，致使內(nèi)部控制機(jī)制剛性約束無(wú)法發(fā)揮作用。如一些基層的商業(yè)銀行一線會(huì)計(jì)人員短缺，不合理兼崗替崗情況使崗位制約有名無(wú)實(shí)、分級(jí)授權(quán)管理流于形式；重要崗位會(huì)計(jì)人員不能有效執(zhí)行要害崗位定期輪換、強(qiáng)制休假制度；重要崗位兼崗不符合制度要求，存在“一手清”現(xiàn)象；致使崗位之間失去了相互制約和相互監(jiān)督的作用，留下安全隱患。另一原因是由于銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，占領(lǐng)市場(chǎng)份額變成了硬指標(biāo)，為了爭(zhēng)取客戶資源，尤其是優(yōu)質(zhì)客戶，不惜放棄制度，繞道而行，主觀地放棄制度的約束，也是制度執(zhí)行不到位的原因之一。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不健全，監(jiān)督職能無(wú)法有效發(fā)揮

盡管中國(guó)銀行業(yè)在過(guò)去多年的經(jīng)營(yíng)中，建立一系列相對(duì)完善、行之有效的內(nèi)控制度，但大多簡(jiǎn)單地將會(huì)計(jì)內(nèi)控等同于整章建制，主要用于稽核、事后監(jiān)督和管理層，與一般會(huì)計(jì)人員脫鉤，忽視了會(huì)計(jì)內(nèi)控與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)聯(lián)系。大部分商業(yè)銀行沒(méi)有形成嚴(yán)密的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。事后監(jiān)督部門只局限于具體業(yè)務(wù)的監(jiān)督。缺乏對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)合理性、完整性及有效性的價(jià)值評(píng)估，對(duì)存在問(wèn)題產(chǎn)生原因缺乏綜合分析、研究和評(píng)價(jià)功能。無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控運(yùn)行中的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警。

（四）會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)相對(duì)滯后

會(huì)計(jì)從業(yè)人員結(jié)構(gòu)不合理與會(huì)計(jì)內(nèi)控要求高的矛盾日益突出。如近年來(lái)普遍出現(xiàn)一線會(huì)計(jì)崗位人員配備不足、平均年齡偏大、業(yè)務(wù)技能單一、后續(xù)培訓(xùn)少的情況；大部分商業(yè)銀行對(duì)新員工沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的崗前培訓(xùn)就倉(cāng)促上崗，不能正確理解會(huì)計(jì)核算制度落實(shí)的真正目的和意義，隨著業(yè)務(wù)內(nèi)容的多樣化、復(fù)雜化，風(fēng)險(xiǎn)因素的增加，會(huì)計(jì)管理人員出現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的預(yù)見性不足、敏感性降低，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的能力弱化問(wèn)題。考核激勵(lì)機(jī)制不完善，致使責(zé)、權(quán)、利不對(duì)等，處罰多余獎(jiǎng)勵(lì)等，出現(xiàn)工作積極性不高情況，會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)伍建設(shè)亟待加強(qiáng)。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的具體措施

（一）強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)

制度規(guī)范是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制落實(shí)的先決條件，通過(guò)建立、完善一整套規(guī)章制度來(lái)規(guī)范組織和個(gè)人行為、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、規(guī)范內(nèi)部運(yùn)作秩序。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)遵循以下三個(gè)原則：一是權(quán)威性原則，即任何人不得以任何理由無(wú)視會(huì)計(jì)內(nèi)控制度而違規(guī)操作；二是全面性原則，即要充分考慮到經(jīng)營(yíng)管理與業(yè)務(wù)開發(fā)中可能存在的矛盾，提出針對(duì)性強(qiáng)、高效實(shí)用的控制措施；三是監(jiān)督性原則，即對(duì)每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的操作設(shè)計(jì)，必須配套相應(yīng)制衡措施，相關(guān)部門之間要相互制約。

（二）完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，提高執(zhí)行力

必須明確控制不是限制，控制是為更快更好的發(fā)展，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)必要保障及時(shí)更新補(bǔ)充控制內(nèi)容，使之達(dá)到指導(dǎo)操作規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為的目的。操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)管理情況，不斷地補(bǔ)充調(diào)整。特別是每推出一項(xiàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)及時(shí)性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項(xiàng)操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開展時(shí)就有章可循，以減少開展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，會(huì)計(jì)是銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理在銀行業(yè)務(wù)發(fā)展中具有無(wú)可替代的核心地位，為筑牢會(huì)計(jì)內(nèi)控防線，迫切需要解決部分會(huì)計(jì)人員制度執(zhí)行不到位的問(wèn)題，通過(guò)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目己嗽u(píng)價(jià)機(jī)制，全面加強(qiáng)執(zhí)行力建設(shè)，做到有章可循，有章必循。

（三）更新觀念，提高認(rèn)識(shí)

商業(yè)銀行各個(gè)部門都必須建立市場(chǎng)觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立避免各種風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，強(qiáng)化銀行領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)，使商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度成為銀行管理不可缺少的一部分。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是否可以順利的實(shí)施，很大一部分取決于高層管理人員的態(tài)度。商業(yè)銀行的管理人員必須看到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要意義和作用，明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一項(xiàng)重要的工作，要常抓不懈，同時(shí)結(jié)合商業(yè)銀行的實(shí)際情況，建立并完善銀行內(nèi)部控制制度，規(guī)范銀行的管理行為。

（四）注重銀行內(nèi)部的文化建設(shè)，推進(jìn)良好的人文環(huán)境

用優(yōu)秀的內(nèi)部文化來(lái)影響和約束，使銀行的每一個(gè)員工都能自覺遵守銀行內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度，通過(guò)加大教育培訓(xùn)力度的方式，開展對(duì)法律法規(guī)、專業(yè)知識(shí)和操作流程的培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)制度的理解力。開展各種形式的風(fēng)險(xiǎn)教育，教育和引導(dǎo)員工具有遵守制度的自覺性，樹立遵紀(jì)守法的典型。保證銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度從上到下能夠順利實(shí)施。

（五）依托現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的各項(xiàng)工作的監(jiān)管

充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)為加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制服務(wù)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)這個(gè)平臺(tái)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。在執(zhí)行和監(jiān)督的同時(shí)修訂原會(huì)計(jì)制度與計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)不匹配的規(guī)定，變現(xiàn)場(chǎng)逐筆復(fù)核監(jiān)督為事后集中監(jiān)督，變制度規(guī)定制約為實(shí)際業(yè)務(wù)操作流程制約，這樣一方面可以減少會(huì)計(jì)人力資源緊缺造成的“一手清”現(xiàn)象，又可以整合資源提高工作效率。在大量采用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理同時(shí)，還應(yīng)注意要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的安全管理，對(duì)所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作都應(yīng)記錄日志文件并進(jìn)行備份，以日志文件作為事后業(yè)務(wù)操作核查的依據(jù)。

（六）強(qiáng)化操作風(fēng)險(xiǎn)的控制力

增強(qiáng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的防控意識(shí)把會(huì)計(jì)監(jiān)管工作放到應(yīng)有的位置，全面推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管創(chuàng)新。一是借助科技平臺(tái)整合系統(tǒng)資源和人力資源，推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管方式由傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)分散監(jiān)管向現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管和非現(xiàn)場(chǎng)集中監(jiān)管并重轉(zhuǎn)變；二是改進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的方法和內(nèi)容，要切實(shí)抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將會(huì)計(jì)監(jiān)督由檢查、監(jiān)督、輔導(dǎo)引向風(fēng)險(xiǎn)防控監(jiān)督；三是量化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，由定性監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槎?、定性監(jiān)督并用，活性分析、綜合評(píng)價(jià)。

（七）加強(qiáng)職工隊(duì)伍建設(shè)，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的

針對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)中存在的問(wèn)題要緊緊抓住思想政治工作這個(gè)切入點(diǎn)，以開展職業(yè)道德教育為抓手，把解決思想問(wèn)題與實(shí)際困難結(jié)合起來(lái)，把解決影響業(yè)務(wù)發(fā)展的重大問(wèn)題與會(huì)計(jì)人員關(guān)注的具體問(wèn)題結(jié)合起來(lái)，把解決制度執(zhí)行力問(wèn)題與會(huì)計(jì)人員自身問(wèn)題結(jié)合起來(lái)，把教育引導(dǎo)與制度約束結(jié)合起來(lái)賞罰并重，改變過(guò)去管理中偏重于處罰的做法，加大對(duì)單位和個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)力度。同時(shí)注重點(diǎn)與面的結(jié)合，把剛性的制度溶入人性化管理之中，通過(guò)激勵(lì)機(jī)制的建立和完善，促進(jìn)管理水平的提高。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的建設(shè)意義深遠(yuǎn)，它不僅會(huì)實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)利益經(jīng)營(yíng)的目的，同時(shí)也保證商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳念魯.商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理：第2版[M].北京：高等教育出版社，2009.

[2] 虞文鈞.內(nèi)部控制制度[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

[3] 汪葉斌，廖道亮.銀行內(nèi)部控制原理與評(píng)價(jià)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

[4] 梁春滿，陳靜.現(xiàn)代銀行內(nèi)控中國(guó)[M].北京：金融出版社，2000.

[5] 賈芳琳.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算中存在的主要問(wèn)題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2007，（10）.

[6] 張晨，趙惠芳.中國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)控制度的研究[J].會(huì)計(jì)之友，2002，（12）.

[7] 楊晏忠.商業(yè)銀行提升內(nèi)部控制力實(shí)現(xiàn)安全運(yùn)營(yíng)的思考[J].金融會(huì)計(jì)，2012，（4）.

[責(zé)任編輯 吳 迪]