開展內部審計質量自我評估的原則和內容

摘 要：內部審計質量控制是指內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。質量低下的內部審計工作不能發(fā)揮其應有的功能與作用。只有不斷提高內部審計工作質量才能真正實現(xiàn)內部審計的目標。通過加強內部審計質量控制這項管理工作，可以控制一些影響內部審計質量提高的不良因素的發(fā)生或形成；對一些已發(fā)生或形成的影響內部審計質量的因素，則通過內部審計質量控制工作可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達到提高內部審計質量的目的。

關鍵詞：內部審計；質量控制；自我評估

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）18-0184-02

一個良好的企業(yè)管理應當建立起有效的內部審計控制體系，而內部審計控制又要著重加強質量控制，企業(yè)應從組織構架、控制標準、評價機制、激勵機制這幾個方面加以考慮，強化內部審計質量控制。

一、開展內部審計質量自我評估存在的問題

1.缺乏對審計質量適時有效的過程控制。由于缺乏對審計全過程的質量控制，致使部分審計人員在實施現(xiàn)場審計時，未按照內部審計準則、企業(yè)內部規(guī)章制度及審計方案的要求，實施必要的審計程序，從而導致個別項目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象，加上現(xiàn)場審計信息反饋滯后，各質量控制環(huán)節(jié)有關人員之間溝通渠道不順暢，審計領導不能及時準確地把握現(xiàn)場審計動態(tài)。

2.內部審計缺乏相應業(yè)務標準，審計人員往往憑借經驗或所謂“最佳實踐”作出判斷，這就使得審計人員執(zhí)業(yè)能力低下。由于缺乏統(tǒng)一的業(yè)務標準，內部審計工作有較大的彈性，可操縱空間較大，致使內部審計工作質量難以保證。

3.內審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，使得內審人員的執(zhí)業(yè)意愿偏低和獨立性下降。審計溝通在被審單位的無理要求或利益誘惑下，部分審計人員犧牲審計原則，隨意修改審計結論。這無形中加大了審計人員查處違規(guī)違紀行為的取證難度，影響審計證據(jù)的充分性和審計結論的客觀性。部分單位雖然建立了審計質量責任追究等管理辦法，往往是無具體標準，制度過于簡單化、難以執(zhí)行，導致制度束之高閣，無人問津。

4.缺乏與審計項目質量相對應的審計項目業(yè)績評價體系及內部審計質量考評制度。由于內部審計質量控制機構未能制定科學有效的內部審計質量考評指標體系和具體操作過程，也就無從談起考評結果的綜合整理，及根據(jù)考核結論進行兌現(xiàn)獎懲措施，從而導致干好干壞一個樣，甚至干與不干一個樣。

二、開展內部審計質量自我評估的原則

1.審前控制。（1）審計計劃。制訂審計計劃是保證內審質量的一個重要環(huán)節(jié)，抓住企業(yè)內部重點、要點、難點，圍繞經濟效益，制訂合理的審計計劃并進行科學管理，可以保證審計質量的高水平，降低審計風險。（2）審前調查。審前調查是審計工作的重要審計程序，它有利于突出審計重點、把握審計內容、防范審計風險。（3）審計方案。根據(jù)充分的審前調查和分析，得出審計關注點，科學合理地確定審計范圍、內容、重點、目標、分工和時間等，形成審計方案。同類項目的審計方案可以整理成模版，編制方案時可以根據(jù)風險大小及具體情況進行修改。

2.審中控制。（1）現(xiàn)場審計。項目組長應在實施審計之前對審計人員講明審計目標、重點、程序和關注的重大問題，并實行全過程監(jiān)督。審計證據(jù)是審計結論的支持要件，也是審計檔案的重要組成部分。審計過程中，審計人員應及時向項目組長匯報已發(fā)現(xiàn)的問題，撰寫審計日記。審計日記是審計檔案資料的組成部分，其審核由項目組長負責。（2）審計底稿及其復核。根據(jù)江蘇煙草審計處的統(tǒng)一要求，審計工作底稿的編制，在形式上，應做到要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰；在內容上，應做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結論明確。各級復核人員應明確具體復核內容和承擔相應責任，層層把關，級級負責，確保審計工作底稿的內容覆蓋審計項目的全部，并對底稿反映事實不實、證據(jù)不充分、漏項等情況負責。

3.審后控制。（1）審計報告。審計報告是審計工作最終成果，其質量控制應做到：內容全面完整；審計師對審計報告的真實性、合法性負責，被審單位管理當局對會計報表的公允性、真實性、合法性負責；審計證據(jù)要充分適當，符合客觀、公正的原則；實施三級復核；召開審計報告見面會，溝通審計信息，完善審計報告。（2）審計檔案歸檔。審計檔案歸檔的質量控制標準包括審計資料的完整性是否符合規(guī)定、審計資料的裝訂是否符合要求、審計資料歸檔清單簽字是否完善等。加強審計檔案質量控制，是整個項目質量控制的補充環(huán)節(jié)。

三、開展內部審計質量自我評估的內容

1.加強制度保障。制度保障上，要進一步完善和認真履行《內部審計準則》的具體規(guī)范，建立、健全內審制度和質量管理制度。應重點做好以下工作：（1）在審計之前，必須編制審計計劃和審計方案。審計計劃包括審計目標、審計順序、考慮審計資源和后續(xù)審計。審計方案包括審計時間、審計范圍、審計重點、審計步驟、審計人員等，同時需要了解被審單位的經營活動、內控制度、財務狀況以及其他相關事項等，編制和發(fā)送審計通知書[4]。（2）在審計過程中，審計人員要通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算、分析性復核等審計程序，獲取足以證實審計事項的審計證據(jù)，包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等，并以不同形式做好審計工作底稿的記錄工作，明確規(guī)定各級復核的要求和責任。內部審計機構和人員應保持應有的職業(yè)謹慎，要具有預防、識別、檢查舞弊的基本知識和技能，警惕可能存在的舞弊風險。（3）在審計結束后，以經過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結論與建議，出具審計報告。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時，具有建議性并體現(xiàn)重要性的原則。報告要有實事求是的態(tài)度、規(guī)范的格式，突出重點并提出有效的糾正措施。同時要對被審計單位或者部門經營活動及內部控制的適當性、合法性、有效性做出相應保證，并在向被審計單位征求反饋意見后，依照審計的不同結果，做出審計結論、審計決定和審計建議。

2.加強技術保障。技術保障主要體現(xiàn)在兩個方面。一是全面審計，突出重點，這是提高內部審計質量的根本要求?！叭鎸徲嫛笔腔A，要求把握好全局：“突出重點”是關鍵，要求抓得住要害。只有在把握全局的基礎上抓住要害，突出重點，查深查透，才能真正發(fā)揮內部審計監(jiān)督的作用。二是改進方法，創(chuàng)新手段。內部審計工作要充分發(fā)揮其職能作用，適應企業(yè)不斷發(fā)展的要求，不斷改進內部審計的方法，創(chuàng)新審計手段。主要措施有：（1）積極探索經濟效益審計，揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和資產流失問題，促使企業(yè)提高管理水平和經濟效益。（2）加強先進的審計技術方法的推廣運用。要突破傳統(tǒng)模式和習慣做法的影響，大力推行計算機審計，提高審計工作技術含量，擴大內部審計覆蓋面，挖掘審計深度，提高工作效率。（3）采取有效措施，大力推廣和完善審計抽樣、內控測評、風險評估等審計方法，積極研究探索適合內審工作的先進方法，不斷提高內部審計的工作水平。

3.加強內部審計人員業(yè)績考核與制訂。各級內部審計人員職位說明并全員貫徹，不僅有助于內部審計人員了解他們的工作職責，也便于對內部審計人員的考核，而且有助于人力資源部門制定合適的工資水平，進而吸引合格的內部審計人員加入。一般而言，職位說明包括職位名稱、職位宗旨、任職資格和責任、報告關系等。業(yè)績評價考核和鑒定對內部審計人員的工作質量進行評價，有助于內部審計人員重視提升審計質量，更有助于內部審計人員發(fā)現(xiàn)自己的長處，并找到適合自己的領域。內部審計部門負責人、審計經理應定期與內部審計人員進行溝通，就執(zhí)業(yè)中的重要方面進行評估。這些執(zhí)業(yè)評價作為內部審計人員的培訓、留用及提升的重要依據(jù)，同時也有助于內部審計管理上進行人員安排。通過評價考核，為內部審計人員的專業(yè)發(fā)展提供信息反饋，幫助內部審計人員揚長避短。這種評價不僅是內部審計人員任命和提升的基礎，更為培訓和發(fā)展提供了必要的指南。

4.創(chuàng)新科學的審計方法，是提升內部審計質量控制的手段。干好審計工作需要不斷地改進方法、創(chuàng)新技術，積極探索和應用適應新形勢發(fā)展要求的審計技術與方法，突破傳統(tǒng)模式和習慣做法的影響，大力推行計算機審計，提高審計工作的科技含量，不斷汲取先進的審計理論和審計技術方法。隨著會計工作的電算化、網絡化的發(fā)展，原先傳統(tǒng)的手工審計也應逐步向計算機輔助審計轉變，這就要求審計人員要掌握運用計算機等輔助手段進行審計的知識和能力。要大力開發(fā)和應用計算機輔助審計方法，迅速提高內審人員計算機專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設計計算機輔助審計軟件，建立審計作業(yè)平臺，以審計方法的創(chuàng)新，來提高審計質量，降低內部審計風險。

5.強化后續(xù)審計，是提升內部審計質量控制的關鍵。加強后續(xù)審計管理，提高企業(yè)整體管理水平，是質量控制的關鍵和目標。后續(xù)審計是指在審計報告發(fā)出后的一定時間內，內部審計人員檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題和建議是否已經采取了適當?shù)募m正行動和采納措施，并取得預期的效果而實施的跟蹤審計。目的是對內部審計報告中提出的審計結果是否落實而采取的檢查行為。可見，后續(xù)審計是質量控制的關鍵環(huán)節(jié)，只有加強后續(xù)審計管理才能保證內部審計總體審計目標的最終實現(xiàn)，改善企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保風險控制在可以接受的范圍。雖然近年來我們在這方面做了一定的工作，但落實力度還不夠，在一定程度上影響了審計效果。應在內部審計管理上進一步明確后續(xù)審計的目標、標準、范圍；制定具有較強監(jiān)督評價作用和實用性的運作程序；完善后續(xù)審計的監(jiān)督保障措施，切實加強這方面的管理，形成內部審計質量控制的封閉式管理保障體系，避免出現(xiàn)開花多結果少的現(xiàn)象，逐步增強企業(yè)的自我約束機制，實現(xiàn)企業(yè)整體管理水平和經營效益的提高。

參考文獻：

[1] 財政部CPA考試委員會.審計[M].北京：經濟科學出版社，2012.

[責任編輯 吳 迪]