論現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會(huì)計(jì)監(jiān)督

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)制度，是以完善的企業(yè)法人制度為基礎(chǔ)，以公司制企業(yè)為主要形式的新型企業(yè)制度。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，也是中國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)。作為企業(yè)運(yùn)行制約機(jī)制的會(huì)計(jì)監(jiān)督，與現(xiàn)代企業(yè)制度息息相關(guān)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，必須強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，更加要求企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不斷發(fā)展與完善。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；會(huì)計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）18-0180-02

一、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)成

1.單位內(nèi)部監(jiān)督體系，中國(guó)已經(jīng)明確出臺(tái)相關(guān)法規(guī)，對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督體系作了明確的規(guī)定。其中包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員等，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須要明確會(huì)計(jì)影響因素之間的相互制約關(guān)系，通過(guò)各種途徑和方法對(duì)單位內(nèi)部企業(yè)的會(huì)計(jì)核算程序進(jìn)行有效監(jiān)督，為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的機(jī)構(gòu)完善奠定良好的基礎(chǔ)。

2.國(guó)家監(jiān)督的體系模式，其主要是稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政等政府機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行相關(guān)的抽查和監(jiān)督，國(guó)家監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督相互結(jié)合促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的完善，國(guó)家監(jiān)督要求行使監(jiān)督權(quán)利的機(jī)關(guān)必須要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的報(bào)表、賬簿會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格審查，嚴(yán)禁作假現(xiàn)象的產(chǎn)生。稅務(wù)機(jī)關(guān)在影響稅務(wù)工作的一些因素進(jìn)行征集管理，對(duì)制約納稅工作的各種行為進(jìn)行有力監(jiān)督。

3.社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，也就是常說(shuō)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)監(jiān)督。

二、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

1.中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。比如，新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上。前些年發(fā)生的“瓊民源”事件，就是一個(gè)很好的例證，它的發(fā)生對(duì)中國(guó)證券市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，但是卻沒(méi)有相應(yīng)法律條款對(duì)其直接人進(jìn)行制裁，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)，還有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來(lái)看待新制度，沒(méi)有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會(huì)計(jì)管理混亂。

2.企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。中國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒(méi)有得到有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

3.企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益的最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證、辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。有的認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)給各項(xiàng)工作帶來(lái)不便，有的認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督就是挑毛病，找麻煩。這樣給會(huì)計(jì)監(jiān)督工作帶來(lái)很大的阻力，甚至使會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法進(jìn)行。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，效益是考核企業(yè)的首選目標(biāo)，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下級(jí)干部的考核一般只注重報(bào)表數(shù)字，這就必然導(dǎo)致一些企業(yè)負(fù)責(zé)人的個(gè)人主義、名利得失和小團(tuán)體主義思想的發(fā)生，為此，他們指使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員采取違紀(jì)違法手段做假賬、偽造會(huì)計(jì)憑證、辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)、虛增或調(diào)減利潤(rùn)、提供種種虛假的會(huì)計(jì)信息、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以騙取領(lǐng)導(dǎo)及投資者的信任，為自己贏得榮譽(yù)。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)策

1.健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。從會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況看，其監(jiān)督機(jī)制是有缺陷的，所能發(fā)揮的作用也是有限的。這就要求單位加大內(nèi)部監(jiān)督力度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要相互分離、相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，建立內(nèi)部控制制度的關(guān)健就是貫徹不相容職務(wù)相互分離原則，參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要相互分離、相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要建立相互監(jiān)督、相互制約的工作程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。必須從源頭上杜絕造假事件的發(fā)生，防止經(jīng)濟(jì)腐敗，隔斷會(huì)計(jì)造假的環(huán)節(jié)和載體，及時(shí)糾正和防止經(jīng)營(yíng)決策失誤與經(jīng)濟(jì)舞弊，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。通過(guò)建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化與制度化，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

2.強(qiáng)化國(guó)家監(jiān)督力度。加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督力度，完善會(huì)計(jì)人員管理體制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，也有利于加強(qiáng)國(guó)家宏觀管理?？梢圆捎弥苯游芍频姆绞较蚱髽I(yè)委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或主管會(huì)計(jì)，代表國(guó)家以所有者身份對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督，委派會(huì)計(jì)人員具有會(huì)計(jì)事務(wù)管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理決策。由財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員的人事管理和工資福利支出，會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系與單位脫離，把會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益與履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能掛起鉤來(lái)，實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)制度，并制定會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，規(guī)范其行為，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作積極性與執(zhí)法的自覺(jué)性，這樣可以有效地制止單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)核算的干預(yù)，以保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。

3.加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作進(jìn)行抽查、考核，以更好地督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師按獨(dú)立準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，使其真正起到“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王榮.新時(shí)期企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2011，（33）.

[責(zé)任編輯 吳 迪]