論會(huì)計(jì)信息失真與治理對(duì)策

摘 要：會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息所反映的數(shù)據(jù)和披露的內(nèi)容與客觀事實(shí)不符，不能如實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，從而使會(huì)計(jì)信息失去了應(yīng)有的分析價(jià)值，甚至導(dǎo)致決策失誤。然而近些年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象日益增多，以至于人們一提起會(huì)計(jì)就會(huì)把它和作假賬聯(lián)系在一起。其對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約已經(jīng)顯現(xiàn)。因此，認(rèn)真分析會(huì)計(jì)信息失真的原因并制定相應(yīng)的措施，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，是中國(guó)改革和發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)人員；監(jiān)督；治理對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）18-0175-02

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)從會(huì)計(jì)視角所揭示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等。會(huì)計(jì)信息主要用來(lái)處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)制度、法規(guī)、方法和程序，把他們加工成有助于決策的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息。具體地說(shuō)，會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)加工處理后產(chǎn)生的，為會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息。它包括：反映過(guò)去所發(fā)生的財(cái)務(wù)信息，即有關(guān)資金的取得，分配與使用的信息，如資產(chǎn)負(fù)債表等；管理所需要的定向信息，如各種財(cái)務(wù)分析報(bào)表，對(duì)未來(lái)具有預(yù)測(cè)作用的決策信息，年度計(jì)劃、規(guī)劃、金額等。會(huì)計(jì)通過(guò)信息的提供與使用來(lái)反映過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)信息是社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，而真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。

一、會(huì)計(jì)信息失真的危害

1.危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，競(jìng)爭(zhēng)作用的正常發(fā)揮需要各種公平交易的秩序，使市場(chǎng)行為在平等的基礎(chǔ)上進(jìn)行。而平等的要求之一，就是市場(chǎng)交易雙方必須遵守公允、公平的原則。而會(huì)計(jì)是向國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)的各部分提供信息的工作，所以會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量更加重要。然而觀察我們的會(huì)計(jì)市場(chǎng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題受到了極大的挑戰(zhàn)。無(wú)論是上市公司還是非上市公司，無(wú)論是出于融資的目的還是逃稅的目的，各種造假手段都有，最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國(guó)家的方針政策，威脅著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

2.會(huì)計(jì)失真會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)信息信任危機(jī)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)依靠從投資市場(chǎng)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金，而投資決策的依據(jù)是企業(yè)所提供的反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益，也關(guān)系到是否實(shí)現(xiàn)利用市場(chǎng)來(lái)完成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動(dòng)。因此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者或會(huì)計(jì)人員的各種行為造成的會(huì)計(jì)失真都會(huì)對(duì)投資者造成不同程度的經(jīng)濟(jì)上的損失。而當(dāng)投資者認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)時(shí)，會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性產(chǎn)生深重的疑慮，從而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生信用危機(jī)。

二、會(huì)計(jì)信息失真形成的原因

1.出于籌資的目的。一個(gè)財(cái)務(wù)狀況不佳的上市公司往往通過(guò)包裝其財(cái)務(wù)報(bào)告提供不實(shí)信息來(lái)“圈錢(qián)”。地方企業(yè)為了贏得政府支持或獲得銀行貸款，往往也會(huì)夸大業(yè)績(jī)。

2.意圖偷稅漏稅。單位負(fù)責(zé)人出于自身利益的考慮，往往會(huì)提供虛假的納稅申報(bào)，隱瞞企業(yè)和自身的收入。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，會(huì)計(jì)報(bào)表是國(guó)家稅收部門(mén)征收稅金的重要依據(jù)。許多單位受到利益驅(qū)動(dòng)，小集體、本位主義作怪，只強(qiáng)調(diào)自己的小集體利益，忘記國(guó)家利益，采取不正當(dāng)?shù)氖址?，虛增虛減利潤(rùn)，偷漏國(guó)家稅款，致使國(guó)家財(cái)政收入虛增虛減。每年國(guó)家審計(jì)，物價(jià)財(cái)務(wù)稅收大檢查等，查出大量違法違紀(jì)行為，繳庫(kù)金額超過(guò)百億元之多

3.減少信息披露成本。披露會(huì)計(jì)信息需要一定的時(shí)間、精力和金錢(qián)，更重要的是涉及商業(yè)秘密的信息披露可能給公司帶來(lái)致命打擊。因此單位負(fù)責(zé)人出于減少信息披露成本的考慮，在信息披露問(wèn)題上往往采取消極的態(tài)度。

4.往來(lái)款項(xiàng)失真。企業(yè)與企業(yè)之間相互拖欠、長(zhǎng)期不清。主要表現(xiàn)有：許多已確認(rèn)收不回來(lái)的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長(zhǎng)期掛賬、懸而不決狀態(tài)。但事實(shí)上都已不復(fù)存在，或是因企業(yè)會(huì)計(jì)人員頻繁更換、交換手段不健全，各種應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期無(wú)人問(wèn)津。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表編制失真。企業(yè)為達(dá)到某種利益，把會(huì)計(jì)報(bào)表變成隨意變化的“橡皮泥”，出現(xiàn)多套內(nèi)容不一致的會(huì)計(jì)報(bào)表，如對(duì)財(cái)政報(bào)的是窮賬，對(duì)銀行報(bào)的是富賬，對(duì)稅務(wù)報(bào)的是虧賬，對(duì)企業(yè)分析報(bào)的是盈賬等。

6.無(wú)意失真。無(wú)意失真并非出于故意，而且從客觀后果上看，經(jīng)辦人員并沒(méi)有從中獲益。（1）原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫(xiě)錯(cuò)誤；（2）對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；（3）對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。傳統(tǒng)核算技術(shù)錯(cuò)誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，主要是純技術(shù)層面的原因，如會(huì)計(jì)核算進(jìn)程中的重記、漏記、串賬、筆誤、借貸方向錯(cuò)位等錯(cuò)誤造成的會(huì)計(jì)信息失真。有些錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)人員的熟練程度有關(guān)，如果其業(yè)務(wù)水平和熟練程度較低，就會(huì)發(fā)生較多的錯(cuò)誤，也有些錯(cuò)誤與其熟練程度并無(wú)直接聯(lián)系。從人的生理角度看，財(cái)會(huì)人員在大量的業(yè)務(wù)面前，難免會(huì)由于疲勞或大意而發(fā)生一定比例和一定數(shù)量的差錯(cuò)。

三、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

1.虛開(kāi)發(fā)票。主要指多開(kāi)發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，提高費(fèi)用，加大成本，以達(dá)到套取現(xiàn)金或騙稅的目的；或通過(guò)與其他企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票、產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，虛擬銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，虛增收入和利潤(rùn)，以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。

2.編制虛假預(yù)算。一是為了完成成本控制目標(biāo)，人為按照分部分項(xiàng)工程將總成本分解，調(diào)整工作量、實(shí)物量、工程進(jìn)度等，以使各項(xiàng)成本費(fèi)用控制在開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和范圍以內(nèi)。二是為了集團(tuán)利益或一己之利，在預(yù)算上大做文章，造成企業(yè)的資產(chǎn)不實(shí)、經(jīng)營(yíng)成果虛假。

3.隨意調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法。如原采用年限平均法，為了調(diào)節(jié)成本，而改為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，將固定資產(chǎn)折舊作為利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器。

4.存貨計(jì)價(jià)不規(guī)范。是指存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)不規(guī)范，如原采用先進(jìn)后出法，但由于物價(jià)上漲，所以改用后進(jìn)先出法，以調(diào)高當(dāng)期成本，降低利潤(rùn)等。

5.計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備具有隨意性。計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備是為了更準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額，如期末對(duì)存貨的賬面成本和可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，采用孰低原則，對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。而可變現(xiàn)凈值需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷進(jìn)行預(yù)計(jì)，為了調(diào)節(jié)費(fèi)用，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備往往具有很大的隨意性。

6.收入確認(rèn)不規(guī)范。收入入賬時(shí)間、金額確認(rèn)不規(guī)范，不能在利潤(rùn)表上反映當(dāng)期損益。如為了達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的，當(dāng)產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移時(shí)，就確認(rèn)為收入。

7.會(huì)計(jì)政策的變更處理方法不當(dāng)。一是國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)政策已經(jīng)發(fā)生變更，而企業(yè)仍沿用舊的會(huì)計(jì)政策；二是會(huì)計(jì)政策變更要求用追溯調(diào)整法，而企業(yè)為了達(dá)到少計(jì)成本費(fèi)用等目的而采用未來(lái)適用法。

四、會(huì)計(jì)信息失真治理對(duì)策

1.建立健全會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督體系。（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)管理。建立專(zhuān)門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)審計(jì)監(jiān)督人員，明確監(jiān)督人員崗位責(zé)任，審核程序等具體工作，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督審核人員的工作管理，促使會(huì)計(jì)人員依法履行責(zé)任，避免審核監(jiān)督人員的工作不認(rèn)真、玩忽職守。保證部單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（2）建立有效的外部監(jiān)督機(jī)制。加強(qiáng)政府部門(mén)和社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效監(jiān)督，防止會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象出現(xiàn)。作為政府的財(cái)政、稅務(wù)以及審計(jì)機(jī)關(guān)，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員有效的監(jiān)督，依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的檢查和審計(jì)，約束會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)的行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，對(duì)于弄虛作假的會(huì)計(jì)人員以及單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象要嚴(yán)厲懲處。同時(shí)也要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)制度，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在的會(huì)計(jì)事務(wù)所依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的監(jiān)督，有效地防治會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督。建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度。明確會(huì)計(jì)人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)人員的職責(zé)權(quán)限。明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。對(duì)外投資、資產(chǎn)處置資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行，實(shí)行相互監(jiān)督、相互制約。并對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。對(duì)單位負(fù)責(zé)人工作實(shí)行審核監(jiān)督，明確單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的義務(wù)：保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)并不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

3.改進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制，適度推行會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制是目前議論較多的一個(gè)話題。通過(guò)在上海等地的幾年試點(diǎn)看，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了不錯(cuò)的效果。通過(guò)實(shí)行委派，可使委派的會(huì)計(jì)人員站在委托人及社會(huì)公眾的立場(chǎng)上，相對(duì)獨(dú)立地處理會(huì)計(jì)事務(wù)，從而走出依附于單位負(fù)責(zé)人而不得不違心提供虛假會(huì)計(jì)信息的境地。這將有效解決長(zhǎng)期存在的會(huì)計(jì)人員“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　钡膯?wèn)題。

4.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)全球化和中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的要求，建立與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。使會(huì)計(jì)規(guī)范的制定有科學(xué)且一致的理論指導(dǎo)，制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。在準(zhǔn)則制定過(guò)程中，處理好統(tǒng)一性與靈活性的關(guān)系，盡量減少準(zhǔn)則中可選擇的備選方法，避免企業(yè)以不合理的手段造假，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

5.加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度。新《會(huì)計(jì)法》進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體，各級(jí)檢查機(jī)關(guān)在實(shí)施監(jiān)督過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格依法行政，改變以往工作中重查輕罰的做法，嚴(yán)格追究直接責(zé)任人的責(zé)任。同時(shí)，要嚴(yán)肅財(cái)紀(jì)法紀(jì)，加大對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度，充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的震懾作用，對(duì)那些會(huì)計(jì)信息失真的典型案例，除了對(duì)有關(guān)的財(cái)會(huì)人員處罰外，特別要對(duì)指使造假的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，以形成社會(huì)震動(dòng)效應(yīng)和對(duì)那些造假分子的震懾力量，用法律的權(quán)威確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。