會(huì)計(jì)報(bào)告中環(huán)境保護(hù)信息披露研究

摘 要：中國(guó)現(xiàn)行制度下，會(huì)計(jì)報(bào)告是評(píng)判企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力優(yōu)劣的主要依據(jù)。部分企業(yè)沒有考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)環(huán)境造成的污染與后果，忽略環(huán)境保護(hù)信息披露的必要性。為了使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者進(jìn)一步了解企業(yè)是否可持續(xù)發(fā)展以及其社會(huì)責(zé)任感等方面的情況，將環(huán)境保護(hù)信息納入會(huì)計(jì)報(bào)告加以反映，必將成為一種有效的監(jiān)管形式。因此，需要針對(duì)中國(guó)環(huán)境保護(hù)信息披露的意義和存在問題結(jié)合相關(guān)事件進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)中國(guó)環(huán)境保護(hù)信息披露的幾點(diǎn)建議及趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：環(huán)保信息；會(huì)計(jì)報(bào)告；披露

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）18-0163-02

一、研究背景

環(huán)境問題是一個(gè)古老的問題，自從人類開始步入文明時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，就開始出現(xiàn)對(duì)空氣、水、和其他自然環(huán)境因素的污染問題。隨著人類改造自然的能力不斷提高，人類自身對(duì)自然環(huán)境的破壞也日益加劇。1996年，KPMG（畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)公司）對(duì)13個(gè)國(guó)家的環(huán)境報(bào)告進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)環(huán)境報(bào)告已經(jīng)成為年報(bào)中的一部分，大約3/4的公司在年報(bào)中包括了環(huán)境信息，1/4的公司提供了單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。

中國(guó)實(shí)行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定了一系列的環(huán)境保護(hù)措施，最終目的也是要求企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。一般來說，公眾可以通過報(bào)刊雜志、公司網(wǎng)站、公司年報(bào)等途徑來了解一家公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況，同時(shí)，伴隨著越來越多環(huán)境問題的出現(xiàn)，企業(yè)的環(huán)境污染及治理狀況也日益引起人們的重視。鑒于公眾要求、法律強(qiáng)制、企業(yè)自愿等各種原因，許多企業(yè)開始在年報(bào)等各種媒介上披露環(huán)境信息。因此，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告中環(huán)境保護(hù)信息披露的分析是很有必要的，通過研究，了解中國(guó)目前環(huán)境保護(hù)信息披露的現(xiàn)狀，并據(jù)此提出建議及改進(jìn)措施以提高環(huán)境保護(hù)信息披露水平。

二、中國(guó)環(huán)保信息披露的法律支持

中國(guó)在有關(guān)企業(yè)（尤其是上市公司）環(huán)境信息披露的法規(guī)有《中華人民共和國(guó)清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說明書》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等，主要限于公司首次公開發(fā)行股票時(shí)環(huán)境信息披露的規(guī)范。國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局在2003—2005年全國(guó)污染防治工作計(jì)劃中提出了規(guī)范上市公司環(huán)境審查制度，并于2003年發(fā)布了“關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知”、“關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告”等文件，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容、形式等有了較具體的規(guī)定。

結(jié)合2008年國(guó)家環(huán)?？偩诸C布的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》及《環(huán)境信息公開辦法（試行）》要求，2008年5月14日，上海證券交易所發(fā)布了《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），旨在引導(dǎo)各上市公司積極履行社會(huì)責(zé)任，重視利益相關(guān)者的共同利益，為構(gòu)建和諧社會(huì)、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)力量?！吨敢访鞔_規(guī)定須以臨時(shí)公告方式披露的環(huán)境信息、公司可以自愿披露的環(huán)境信息以及被環(huán)保部門認(rèn)定為污染嚴(yán)重企業(yè)必須披露的信息范圍，同時(shí)還明確了有關(guān)環(huán)境信息披露的程序性要求，如公告方式、報(bào)備文件等。

三、會(huì)計(jì)報(bào)告中環(huán)保信息披露的必要性

隨著環(huán)境管理的重要性的提升，各種利益相關(guān)方對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息披露要求也相應(yīng)提高了，但不同的利益相關(guān)者有不同的訴求。從20世紀(jì)90年代開始，環(huán)保信息披露就有了新的發(fā)展。社會(huì)信息和環(huán)保信息開始被合并在一起，形成可持續(xù)發(fā)展信息披露。近幾年來，在全球范圍內(nèi)，企業(yè)環(huán)保信息披露逐漸從自愿性行為轉(zhuǎn)變成為政府規(guī)定。在中國(guó)，上海證券交易所、環(huán)保部及國(guó)資委都發(fā)布了關(guān)于環(huán)境信息披露的相關(guān)規(guī)定。環(huán)保部也發(fā)布了“2011年全國(guó)污染防治工作要點(diǎn)”，要求推進(jìn)上市公司環(huán)境信息披露，建立重點(diǎn)行業(yè)上市公司環(huán)境報(bào)告與發(fā)布制度，并編制一系列相關(guān)細(xì)分行業(yè)“十二五”規(guī)劃。在歐洲，英國(guó)、瑞典和丹麥也將可持續(xù)發(fā)展信息披露作為硬性的規(guī)定。

中國(guó)企業(yè)在年報(bào)中對(duì)環(huán)境信息披露的現(xiàn)象并不多見，但企業(yè)會(huì)通過其他方式進(jìn)行環(huán)境信息的披露，如排污申報(bào)登記，通過新聞媒體傳遞獲得ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證的信息，在產(chǎn)品包裝上披露綠色產(chǎn)品標(biāo)志以對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的態(tài)度。這種披露行為的動(dòng)因，也存在著外因和內(nèi)因，只是由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的不同，而采取了不同的表現(xiàn)方式。在中國(guó)，政府的影響力則是最主要的。中國(guó)政府已將環(huán)境保護(hù)作為中國(guó)的基本國(guó)策，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心，以環(huán)境法規(guī)體系為規(guī)范企業(yè)環(huán)境行為的主體。因此，企業(yè)披露環(huán)境信息，最主要的接受對(duì)象是政府。環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度中所規(guī)定的環(huán)境影響報(bào)告、排放污染物許可證制度中規(guī)定的排污申報(bào)登記，其對(duì)象都是環(huán)境保護(hù)的行政主管部門。雖然聯(lián)合國(guó)早就提出了建立綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以對(duì)現(xiàn)行的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系進(jìn)行改進(jìn)的建議，但是目前中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要計(jì)量指標(biāo)還是GDP（國(guó)民生產(chǎn)總值），環(huán)境業(yè)績(jī)尚未融入經(jīng)濟(jì)核算體系中，因此，政府也就沒有提出企業(yè)披露其環(huán)境活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)影響的要求。而中國(guó)資本市場(chǎng)尚不完善，投機(jī)性強(qiáng)，社會(huì)投資者對(duì)企業(yè)的影響力還比較弱。所以，以年報(bào)這種主要面向投資者的文件形式披露環(huán)境信息的現(xiàn)象就比較少見。

四、環(huán)保信息在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的改進(jìn)措施

1.將有關(guān)環(huán)境財(cái)務(wù)影響信息直接列入現(xiàn)有報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目中，不進(jìn)行單獨(dú)披露。如把繳納的排污費(fèi)視同一般費(fèi)用列入“管理費(fèi)用”，把專用于環(huán)境保護(hù)與智能的設(shè)備視同一般設(shè)備列入“固定資產(chǎn)”，把企業(yè)環(huán)境違規(guī)罰款視同一般的罰款列入“營(yíng)業(yè)外支出”等等。中國(guó)目前絕大多數(shù)企業(yè)就是采用這種方式對(duì)環(huán)境信息的處理和披露的。實(shí)踐證明這種方式已經(jīng)不能適應(yīng)目前中國(guó)企業(yè)面臨的環(huán)境問題和環(huán)境利益相關(guān)者對(duì)相關(guān)信息的需求了，必須亟待改革。

2.在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)擴(kuò)容，把企業(yè)的環(huán)境信息區(qū)分為貨幣性信息和非貨幣性信息。對(duì)于貨幣性環(huán)境信息采取在現(xiàn)有報(bào)表中增加項(xiàng)目或附表的方式披露，對(duì)于非貨幣性環(huán)境信息則分別情況相應(yīng)增加到“公司基本情況”、“董事會(huì)報(bào)告”、“管理層討論與分析”、“報(bào)告期內(nèi)重大事件及對(duì)公司的影響”等模塊中進(jìn)行披露。這種方式在國(guó)外已經(jīng)被證明是走向獨(dú)立環(huán)境報(bào)告書的可行之路。美國(guó)、日本、丹麥等國(guó)家在推行企業(yè)環(huán)境信息披露的過程中，都曾經(jīng)歷過這種方式，并最終過渡到了目前的環(huán)境報(bào)告書階段和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告階段。中國(guó)由于正處在企業(yè)環(huán)境信息披露的初級(jí)階段，對(duì)于那些環(huán)境管理尚不具備條件的企業(yè)選擇這種方式作為一定時(shí)期的過渡也是符合國(guó)情之舉。該種方式下，須把企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息納入現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，把環(huán)境經(jīng)營(yíng)與環(huán)境管理信息納入到“公司基本情況”、“董事會(huì)報(bào)告”、“管理層討論與分析”、“報(bào)告期內(nèi)重大事件及對(duì)公司的影響”當(dāng)中。

3.擴(kuò)充現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或增加附表，把企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?nèi)谌肫渲小Ｆ髽I(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)主要包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本與費(fèi)用、環(huán)境收益等相關(guān)信息，把這些信息融入現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，實(shí)施起來有兩種方法：

第一種方法：擴(kuò)充現(xiàn)有報(bào)表的項(xiàng)目采取附注的方式披露相應(yīng)的環(huán)境財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息。具體可考慮：在資產(chǎn)負(fù)債表中增加與環(huán)境財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)有關(guān)的項(xiàng)目：如在固定資產(chǎn)項(xiàng)下增設(shè)“其中：環(huán)境專用設(shè)備”；在預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)下增設(shè)“其中：預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債”；在存貨項(xiàng)目下增設(shè)“其中：計(jì)入產(chǎn)品成本的環(huán)境支出”等。在利潤(rùn)表中增加與環(huán)境業(yè)績(jī)有關(guān)的項(xiàng)目：如在營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)下增設(shè)“其中：計(jì)入銷售成本的環(huán)境支出”；在管理費(fèi)用項(xiàng)下增加“其中：計(jì)入管理費(fèi)用的環(huán)境支出”在營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)下增加“其中：環(huán)境減免稅、環(huán)境補(bǔ)貼”；在營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)下增加“其中：環(huán)境罰款、環(huán)境事故賠償、環(huán)境停產(chǎn)損失”等。在現(xiàn)金流量表中增加與環(huán)境有關(guān)的流入與流出項(xiàng)目：如：在收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)下增加“其中：收到的與環(huán)境有關(guān)的現(xiàn)金”；在支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)下增加“其中：支付的與環(huán)境有關(guān)的現(xiàn)金”；在購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金項(xiàng)下增加“其中：購(gòu)買環(huán)境設(shè)施支付的現(xiàn)金”等。同時(shí)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加有關(guān)環(huán)境財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的項(xiàng)目信息，如在資產(chǎn)負(fù)債表中增加“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負(fù)債”等補(bǔ)充資料；在利潤(rùn)表中加注“環(huán)境支出”、“環(huán)境收益”等。

第二種方法：不增加現(xiàn)有的報(bào)表項(xiàng)目，而是采取增加現(xiàn)有附表的方式披露相應(yīng)的環(huán)境業(yè)績(jī)信息。具體可考慮增加一張“企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)信息表”。把企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)與環(huán)境管理信息進(jìn)行分解，相應(yīng)融入現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的、“董事會(huì)報(bào)告”、“管理層討論與分析”、“報(bào)告期內(nèi)重大事件及對(duì)公司的影響”當(dāng)中。

綜上可以看出，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)母脑欤趫?bào)表的附表中增加“企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)信息”表，同時(shí)分類歸集企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)與管理信息，與現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行有機(jī)融合的方式不僅與中國(guó)現(xiàn)行的財(cái)會(huì)法規(guī)和環(huán)境管理法規(guī)相接近，而且基本能夠滿足中國(guó)企業(yè)當(dāng)前對(duì)外進(jìn)行環(huán)境信息披露工作的需要。

五、結(jié)論

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露環(huán)保信息，實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的優(yōu)化和完善。它反映的，不僅是數(shù)據(jù)本身，還映射到企業(yè)的社會(huì)責(zé)任、宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、生態(tài)環(huán)境變化以及中國(guó)整體在國(guó)際上的地位。同時(shí)也使企業(yè)與企業(yè)之間的聯(lián)系，從經(jīng)濟(jì)層面上升到共建友好的生態(tài)環(huán)境。生態(tài)環(huán)境問題，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說非常敏感，它關(guān)系到國(guó)家甚至人類的發(fā)展和延續(xù)。良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作體系，能夠使國(guó)家在金融方面穩(wěn)步向前；良好的生態(tài)環(huán)境，能夠保證經(jīng)濟(jì)體系的正常運(yùn)作。然而良好的生態(tài)環(huán)境，源于企業(yè)自身和政府相關(guān)部門的監(jiān)督。這正是會(huì)計(jì)報(bào)告中環(huán)保信息披露的意義。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]