淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用

摘 要：商業(yè)銀行治理機(jī)制的逐步完善促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用與地位不斷提升，伴隨商業(yè)銀行全面推行風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式轉(zhuǎn)型成為必然。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵與特征出發(fā)，深入分析商業(yè)銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性，針對當(dāng)前中國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在參與風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題，提出完善內(nèi)部審計(jì)模式的對策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；商業(yè)銀行；優(yōu)化策略

中圖分類號：F123.9 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）18-0134-02

隨著全球經(jīng)濟(jì)金融一體化程度的加深，商業(yè)銀行經(jīng)營環(huán)境也日趨復(fù)雜，不穩(wěn)定性和高風(fēng)險(xiǎn)性決定了商業(yè)銀行的發(fā)展必須依賴于良好的內(nèi)部控制與外部監(jiān)管，風(fēng)險(xiǎn)防控已成為商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵因素之一。商業(yè)銀行治理機(jī)制的逐步完善促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用與地位不斷提升，伴隨商業(yè)銀行全面推行風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式轉(zhuǎn)型成為必然。

一、內(nèi)涵與特征

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是McNamee在1997年提出的新范式，是以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，以對整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估與改善為最終目的的一種審計(jì)理念，反映了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的契合。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（HA）在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對象為：風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新模式，是以實(shí)現(xiàn)銀行目標(biāo)和為銀行創(chuàng)造價(jià)值為目的，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制評價(jià)為一體的綜合審計(jì)。

與傳統(tǒng)制度導(dǎo)向型審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)不同，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)人員站在獨(dú)立的第三方角度開展全面風(fēng)險(xiǎn)控制的一系列活動，其審計(jì)重點(diǎn)是全面識別和評估被審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)狀況。制度導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的是商業(yè)銀行的過去，它通過對過去和目前的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查和評價(jià)，檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性，卻忽略了對風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的是商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和未來，根據(jù)科學(xué)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估來確定審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)重點(diǎn)，更加注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)銀行管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并把風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿于內(nèi)部審計(jì)活動的全過程。

具體來說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，審計(jì)人員首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)以及能夠管理這些風(fēng)險(xiǎn)的控制，最后測試實(shí)際的控制考慮其能否切實(shí)管理這些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的并非控制的充分性和遵循性，而是風(fēng)險(xiǎn)是否得到適當(dāng)管理和控制。這樣，內(nèi)部審計(jì)人員通過風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)直接聯(lián)系起來，其服務(wù)對公司治理層及管理層而言非常有價(jià)值。依據(jù)國際慣例，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程主要包括以下步驟：評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并制定審計(jì)計(jì)劃；實(shí)施內(nèi)控測試確定被審計(jì)主體內(nèi)部控制的有效性；執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；得出審計(jì)結(jié)論并提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)建議書；實(shí)施后續(xù)審計(jì)，監(jiān)督審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。

二、必要性分析

1.完善公司治理機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以完善公司治理、參與風(fēng)險(xiǎn)管理為出發(fā)點(diǎn)，通過監(jiān)督和評價(jià)商業(yè)銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的運(yùn)作，對內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)的差異和錯誤進(jìn)行識別、評估、監(jiān)測和控制，達(dá)到防范和化解經(jīng)營不確定性的審計(jì)目標(biāo)。在該模式下，內(nèi)部審計(jì)人員將風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)聯(lián)系起來，突破了關(guān)注制度遵循性和合規(guī)性審計(jì)的限制，審計(jì)工作的范圍也從微觀向宏觀層次拓展，企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)得到重視。這種新型的審計(jì)模式有助于完善商業(yè)銀行的現(xiàn)代公司治理機(jī)制，推動各分支機(jī)構(gòu)合規(guī)穩(wěn)鍵經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化和可持續(xù)發(fā)展。

2.優(yōu)化審計(jì)資源配置。盡管各國金融監(jiān)管部門和金融機(jī)構(gòu)在2009年全球金融危機(jī)后普遍加強(qiáng)了對風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重視程度，但審計(jì)方法不經(jīng)濟(jì)、審計(jì)資源配置不合理的問題仍然存在。原本有限的審計(jì)資源被大量的以交易為基礎(chǔ)的合規(guī)性審計(jì)所占用，雖然檢查結(jié)果可以滿足合規(guī)和真實(shí)性的要求，但由于對審計(jì)資源的使用缺乏針對性，工作效能并不高。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在評估分析被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)項(xiàng)目、制訂審計(jì)方案、確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)、量化審計(jì)頻率和風(fēng)險(xiǎn)覆蓋程度。這些有針對性的前期準(zhǔn)備工作，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在有限審計(jì)資源的約束下，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資源的合理配置、降低了審計(jì)成本、提高了審計(jì)效能。

3.滿足審計(jì)監(jiān)督需要。銀行業(yè)具有高負(fù)債率、業(yè)務(wù)量大、資金往來頻繁等特點(diǎn)，其發(fā)展對外部制度和環(huán)境具有高度的依賴性，且銀行業(yè)始終面臨信息不對稱問題，這使得審計(jì)監(jiān)督對促進(jìn)銀行的健康和可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值至關(guān)重要。銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》明確要求“內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在年度風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)頻率和程度應(yīng)與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)性質(zhì)、復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和管理水平相一致。對每一營業(yè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評估每年至少一次，審計(jì)每兩年至少一次”，并且提出，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，確?？陀^公正”；《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16 號——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》要求內(nèi)部審計(jì)人員采取必要的措施“對風(fēng)險(xiǎn)識別過程進(jìn)行審查與評價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)”。

三、存在的問題

內(nèi)部審計(jì)模式經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、制度導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)三個(gè)階段。目前，國外銀行主要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為核心來規(guī)避和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。自2005年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布并實(shí)施第三批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系起，中國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展進(jìn)入了更注重建設(shè)性和前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段。目前，中國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)正處于制度導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)并存的階段。

近年來，中國各大商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，初步建立了相對獨(dú)立和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體系，審計(jì)在強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部管理，規(guī)范商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)、糾正違規(guī)問題、有效防范風(fēng)險(xiǎn)、確保經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面發(fā)揮了較大的作用。但受諸多因素影響，中國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在參與風(fēng)險(xiǎn)管理方面功能的發(fā)揮與發(fā)達(dá)國家相比較仍有一定差距，有待改進(jìn)與完善。

1.受限于環(huán)境，作用未充分發(fā)揮。囿于審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范籠統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢尚未充分發(fā)揮。目前，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，主要還是開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)過程中未能充分評估銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，部分商業(yè)銀行高層管理人員尚未認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要性，從而影響了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。

2.缺乏全局觀，審計(jì)方法仍單一。目前商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作仍以對單項(xiàng)業(yè)務(wù)和個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)的分析為主，涉及全局的綜合性風(fēng)險(xiǎn)分析較少；同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)性抽樣重點(diǎn)不夠突出，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型設(shè)置不夠完善，風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)范圍、覆蓋面還不全面，局限性較大。

3.制度待完善，風(fēng)險(xiǎn)評估缺動因。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增加，是推動傳統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素。但由于目前中國立法存在漏洞，導(dǎo)致中國審計(jì)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)偏低，使得審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏動因。另外，必要的法律保障、成熟的理論指導(dǎo)和完善的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系的缺位，也使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中國商業(yè)銀行的開展存在一定難度。

4.隊(duì)伍需建設(shè)，成本優(yōu)勢難顯現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)得到應(yīng)用和推廣的前提是其極大地提高了審計(jì)效率、降低了審計(jì)成本。這種效率和成本上的優(yōu)勢一方面得益于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全新理念，另一方面得益于審計(jì)人員對于風(fēng)險(xiǎn)因素識別、風(fēng)險(xiǎn)評估等專業(yè)知識的運(yùn)用。當(dāng)前，商業(yè)銀行的審計(jì)隊(duì)伍在數(shù)量、結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)上尚不能與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作需求相匹配，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)范圍過窄、審計(jì)效率低下，難以對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制和治理過程進(jìn)行全面綜合的評價(jià)。作為一種新的審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要求審計(jì)人員具備管理、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等多方面的知識，并有搜集、整理、分析資料的能力。

四、對策與建議

從目前的情況來看，在商業(yè)銀行內(nèi)控制度的有效性審計(jì)方面，制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式仍具有很大的優(yōu)勢，其作用是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)無法取代的。

1.積極開展系統(tǒng)研究，建立健全內(nèi)控制度。一方面，積極開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和方法的研究。在系統(tǒng)研究的基礎(chǔ)上，制訂符合準(zhǔn)則且操作性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序，開發(fā)能正確引導(dǎo)審計(jì)人員執(zhí)行和判斷的風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)和方法。另一方面，不斷建立健全商業(yè)銀行內(nèi)控制度，奠定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制度基礎(chǔ)。在優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)框架下，建立與完善內(nèi)部控制長效機(jī)制，強(qiáng)化高管層的內(nèi)控責(zé)任，關(guān)注對全局風(fēng)險(xiǎn)的評估。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系，合理配置審計(jì)資源。科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系是開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的前提?；趯Ω黠L(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，審計(jì)部門可以根據(jù)各經(jīng)營機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)板塊和具體崗位的風(fēng)險(xiǎn)程度合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。以授信業(yè)務(wù)為例，內(nèi)部審計(jì)人員可根據(jù)各經(jīng)營機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)質(zhì)量和管理水平，在綜合考慮行業(yè)狀況、區(qū)域經(jīng)濟(jì)、擔(dān)保方式、市場風(fēng)險(xiǎn)等因素的基礎(chǔ)上，合理確定對各機(jī)構(gòu)及信用業(yè)務(wù)品種的審計(jì)頻率和覆蓋面，增加審計(jì)的針對性。

3.推進(jìn)審計(jì)信息建設(shè)，前移風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險(xiǎn)的事前防范，要求將風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)口前移。應(yīng)建立審計(jì)信息化建設(shè)的長效機(jī)制，完善內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，以幫助審計(jì)部門對商業(yè)銀行的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)規(guī)程、經(jīng)營狀況等多方面進(jìn)行有效判斷，加強(qiáng)以計(jì)算機(jī)應(yīng)用為主的非現(xiàn)場審計(jì)。

4.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，充分提示經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的人員配備和培訓(xùn)，通過學(xué)院學(xué)習(xí)、在崗培訓(xùn)等多種模式，對審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)、能力水平等進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，擴(kuò)充審計(jì)人員的知識體系。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]