中國個(gè)稅調(diào)整后的政策分析

摘 要：2011年9月1日，新修改的個(gè)人所得稅法正式實(shí)施。分別分析調(diào)整后對納稅人稅負(fù)的效應(yīng)分析和對國家經(jīng)濟(jì)的效應(yīng)。在中國個(gè)人所得稅實(shí)施的過程之中還存在著個(gè)稅效應(yīng)不均衡、征收手段落后、分類所得稅制缺陷等問題。提出以家庭為單位征稅，預(yù)繳與年終清算以及強(qiáng)化個(gè)稅的社會功能等建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；調(diào)整；效應(yīng)分析

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）18-0126-02

引言

個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)所得征收的一種所得稅。作為稅收中很重要的一個(gè)稅種，個(gè)人所得稅不僅是中國財(cái)政收入的重要來源，還有極強(qiáng)的調(diào)節(jié)收入分配的功能，有助于縮小中國日益擴(kuò)大的收入差距，促進(jìn)社會公平的有效實(shí)現(xiàn)。而中國個(gè)人所得稅無論是在全部稅收總額中的比重，還是占GDP的比重都太低。在稅收征管過程中存在著諸多弊端，如稅收執(zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)影響；個(gè)人所得稅起征點(diǎn)和按月計(jì)征不科學(xué)；稅率計(jì)算復(fù)雜，計(jì)征困難；征管制度不健全等。因此建立科學(xué)合理的個(gè)人所得稅征收管理制度，使其更加規(guī)范化，符合國際慣例，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。個(gè)人所得稅的改革已勢在必行。根據(jù)中國新修訂的個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定。納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照每月1 600元的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2007年12月23日，起征點(diǎn)調(diào)整到2 000元。在2011年全國人大常委會表決通過關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，將個(gè)稅起征點(diǎn)由二審稿的3 000元提高到3 500元，于9月1日施行。對于此社會上充斥著不同的聲音，對新政策的效應(yīng)眾說紛紜。

一、個(gè)人所得稅調(diào)整的主要內(nèi)容

（一）中國個(gè)人所得稅調(diào)整歷程分析

個(gè)人所得稅最早創(chuàng)立于英國，目前世界上已有一百多個(gè)國家開征這一稅種。主要目的在于，一是增加國家財(cái)政收入，二是調(diào)節(jié)收入分配，三是穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)。它作為“羅賓漢稅種”具有“社會穩(wěn)定器”的功能，所以人們稱之為“良稅”。

中國個(gè)人所得稅法例舉征稅的個(gè)人所得共11項(xiàng)，具體包括：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞動報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅其他所得。

個(gè)人所得稅在中國征收已經(jīng)有三十多年的歷史，從1981年開始征收，當(dāng)時(shí)的起征標(biāo)準(zhǔn)是月收入達(dá)到800元，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)在當(dāng)時(shí)的中國社會是很少中國公民能夠達(dá)到的，所以個(gè)稅收入都是外籍在華高級職員等為數(shù)不多的社會階層。

1986年，國務(wù)院發(fā)布了《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，對本國公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，將個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整為400元，而外籍人士的800元起征點(diǎn)并沒有改變，在一段時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)了內(nèi)外雙軌的雙重標(biāo)準(zhǔn)。

2005年，中國社會的經(jīng)濟(jì)狀況已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)再次得到調(diào)整，將800元提升至1 600元，同時(shí)高收入者實(shí)行自行申報(bào)納稅。這是中國個(gè)稅法制定以來的第三次修訂。

2007年，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)再次得到調(diào)整，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1 600元調(diào)整為2 000元。2011年3月的“兩會”上，溫家寶明確表示政府將提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)。2011年6月30日，全國人大常委會下午表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，將個(gè)稅起征點(diǎn)提高到3 500元，將超額累進(jìn)稅率中第 1級由5%降低到3%。2011年9月1日正式施行這是中國個(gè)人所得稅征收起點(diǎn)最新的一次調(diào)整。

（二）個(gè)人所得稅調(diào)整的主要內(nèi)容

經(jīng)過三年多的討論過程，2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，該決定于2011年9月1日起施行。

將調(diào)整前與調(diào)整后進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)本次修改主要有三個(gè)方面的內(nèi)容：一是將工薪所得稅率結(jié)構(gòu)由9級縮減為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴(kuò)大5%和10%兩低檔稅率的使用范圍；二是將其中第一級稅率由5%降到了3%；三是全月應(yīng)納稅所得額最低由不超過500元調(diào)高到1 500元；而全月應(yīng)納稅所得額最高由超過10萬元降低為8萬元。

二、個(gè)人所得稅調(diào)整后的效應(yīng)分析

對納稅人稅負(fù)的效應(yīng)分析。根據(jù)中國財(cái)政部在2009年公開的《中國個(gè)人所得稅基本情況》可知，近年來，工資薪金所得稅占個(gè)人所得稅比重不斷提高，一般年份在50%左右，2009年1—9月上升至62.78%，工薪階層是個(gè)稅繳納主體。所以個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高對工薪階層的納稅人會產(chǎn)生一定的效應(yīng)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

個(gè)人所得稅的調(diào)整其中一個(gè)主要目的，是在一定程度上調(diào)節(jié)社會分配，使中低收入者從中受益，社會更加公平更加體現(xiàn)效率。公平和效率始終是財(cái)稅政策追求的目標(biāo)。免征額的提高使稅收公平原則更好的發(fā)揮：即橫向上，經(jīng)濟(jì)情況相同、納稅能力相當(dāng)?shù)募{稅人稅負(fù)相同；另外縱向上，經(jīng)濟(jì)情況不同、納稅能力有差距的人在稅負(fù)上根據(jù)納稅能力繳稅。

按修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3 500元以及附加減除費(fèi)用后的余額，為全月應(yīng)納稅所得額。由于“三險(xiǎn)一金”（養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金）中的某些項(xiàng)目的交費(fèi)比率各地可能存在差異（特別是住房公積金差異較大），為簡化計(jì)算，在下面的分析中，將收入定義為扣除“三險(xiǎn)一金”后的收入，并分多個(gè)工資檔次，分別按稅率和免征額調(diào)整前后來計(jì)算，計(jì)算公式為：

全月應(yīng)納稅所得額=（應(yīng)發(fā)工資-三險(xiǎn)一金）-3 500

應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)

可以算出個(gè)人所得稅調(diào)整后對納稅人稅負(fù)產(chǎn)生的效應(yīng)：

一是個(gè)人所得稅的免征額調(diào)整至3 500元，確實(shí)使納稅人的稅負(fù)有不同程度的下降。減少最少的20 000元收入階層減少105元，最多的是6 000元～9 000元收入階層都少繳稅480元。

二是隨工資收入的增加，個(gè)人所得稅調(diào)整后的稅負(fù)變動呈“波浪式”。個(gè)人的全月收入在3 500元以下的，都不再繳納個(gè)人所得稅；隨工資的不斷增加，調(diào)整后的稅負(fù)減少額逐漸增加，在6 000元～9 000元時(shí)，減少額度達(dá)到最大480元；當(dāng)全月收入超過10 000元之后，調(diào)整前后的稅負(fù)減少額度逐漸降低，到3.86萬元時(shí)，降為0；當(dāng)全月收入超過3.86萬元時(shí)，調(diào)整前后的稅負(fù)不再減少，而轉(zhuǎn)為增加，增加的幅度也可以從數(shù)據(jù)中看出呈遞增態(tài)勢。

三是全月工資收入在5 000元～9 000元的納稅人調(diào)整前后稅負(fù)減少幅度在5%～6%，全月工資收入在10 000元以上的納稅人的減少幅度均小于5%，且到1.9萬元時(shí)，減少幅度小于1%。

三、個(gè)人所得稅調(diào)整的建議

中國現(xiàn)在所實(shí)施的征管手段是以代扣代繳為主的方式，要逐步轉(zhuǎn)向以家庭為單位征收。借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合中國實(shí)際情況，以家庭為計(jì)算單位和申報(bào)個(gè)人所得稅在理論上公平合理，能夠避免家庭人口負(fù)擔(dān)差別或失業(yè)帶來的稅負(fù)不公的現(xiàn)象，允許將家庭部分支出如孩子的教育支出、家庭總?cè)丝诘尼t(yī)療支出、保險(xiǎn)及養(yǎng)老支出納入扣除范圍，體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀中的“以人為本”的原則，有助于加大對高收入群體收入的監(jiān)管。

第一，以家庭為單位的主體應(yīng)以夫妻二人為限。一是在現(xiàn)實(shí)生活之中，組成家庭的夫妻二人在撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人以及債務(wù)債權(quán)都需要共同承擔(dān)，并且在婚姻期間的收入都作為雙方的共同財(cái)產(chǎn)，是具有緊密的財(cái)產(chǎn)關(guān)系。二是夫妻關(guān)系有明確的法律依據(jù)，能夠有效簡化征納過程。

第二，亟需高效監(jiān)管。以家庭為單位征收對于征收的監(jiān)管要求比較高，稅務(wù)機(jī)關(guān)還暫時(shí)做不到對納稅人的家庭信息進(jìn)行逐一核實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要建立與戶籍部門、銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、工商、海關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息共享平臺，建立個(gè)人姓名、身份證、銀行賬號為主要標(biāo)志的納稅戶口，對居民的各種渠道、多元化的收入來源進(jìn)行整合。

第三，推廣夫妻納稅申報(bào)制度，堵塞稅收漏洞。完善通過互聯(lián)網(wǎng)為納稅人提供快速便捷的申報(bào)服務(wù)，稅務(wù)部門對申報(bào)數(shù)據(jù)自動整理和歸集家庭個(gè)稅申報(bào)采取一年一次，降低監(jiān)管成本，避免一些行業(yè)和職業(yè)月度收入不平衡帶來的課稅不公平，并可以考慮從現(xiàn)代信息體系比較健全的高收入行業(yè)，比如金融、電力、電信、石油、煙草等人員開始，逐步地向其他高收入群體推進(jìn)。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]