基于低碳經(jīng)濟視角的企業(yè)成本—收益分析

摘 要：在全球加快發(fā)展低碳經(jīng)濟的背景下，如何從理論上說服企業(yè)決策層，提高企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟的積極性和主動性，是中國推動低碳經(jīng)濟發(fā)展的切入點之一。立足于此，通過對企業(yè)低碳生產(chǎn)流程影響因素的分析，建立企業(yè)低碳生產(chǎn)的成本收益核算指標體系及評價模型，以實現(xiàn)對企業(yè)不同生產(chǎn)模式成本及收益變動情況的比較分析，從而為企業(yè)的低碳發(fā)展決策提供理論支持。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟；企業(yè)成本；企業(yè)收益；低碳核算指標

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）18-0026-03

企業(yè)是經(jīng)濟活動的主要參與者，其行為對整個國民經(jīng)濟的健康發(fā)展有著舉足輕重的影響力，因此以企業(yè)為對象研究其發(fā)展低碳經(jīng)濟的最佳模式是我們應(yīng)當關(guān)注的重點[1]。于是，有關(guān)企業(yè)低碳經(jīng)濟評價及核算的相關(guān)理論及實踐探索也如火如荼地展開。如國際上特許公認會計師公會（ACCA）、全球報告倡議組織（GRI）、氣候披露標準委員會（CDSB）及普華永道會計師事務(wù)所（PWC）等專業(yè)組織提出了與碳排放直接相關(guān)的規(guī)范[2]。國內(nèi)則主要運用污染損失法和治理成本法對低碳經(jīng)濟相關(guān)情況進行核算評價，如國家環(huán)?？偩?、國家統(tǒng)計局于2006年9月7日發(fā)布的《中國綠色國民經(jīng)濟核算研究報告2004》[3]。微觀方面，以企業(yè)為主要研究對象，中國環(huán)境會計理論歷經(jīng)二十載發(fā)展已漸成熟，但將其付諸實踐還有待進一步努力。

就目前而言，盡管學者對企業(yè)如何發(fā)展低碳經(jīng)濟進行了多方研究，然而實踐起來卻困難重重，企業(yè)的被動地位及經(jīng)濟利益不直接相關(guān)的意識導致其對待低碳經(jīng)濟發(fā)展模式態(tài)度消極，這成為中國發(fā)展低碳經(jīng)濟的難點之一。因此，本文以企業(yè)為研究對象建立企業(yè)低碳生產(chǎn)的成本—收益核算指標體系及評價模型，并在此基礎(chǔ)之上對企業(yè)普通生產(chǎn)模式和低碳生產(chǎn)模式的成本及收益變動情況進行比較分析，驗證企業(yè)采取低碳生產(chǎn)模式是否利大于弊，以期用確切的數(shù)據(jù)堅定企業(yè)決策者低碳發(fā)展的決心，提高企業(yè)低碳發(fā)展主動性，從而推動中國低碳經(jīng)濟快速發(fā)展。

一、企業(yè)生產(chǎn)流程的低碳分析

（一）企業(yè)低碳生產(chǎn)流程

企業(yè)有工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之分，工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)性生產(chǎn)的經(jīng)濟組織，商業(yè)企業(yè)則是從事商業(yè)性服務(wù)的經(jīng)濟實體，前者為社會提供實物產(chǎn)品，后者則為社會供應(yīng)貨物或勞務(wù) [4]。然而不管工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)流程是大同小異的，都是經(jīng)過能源及原料的投入、員工進行生產(chǎn)、產(chǎn)品產(chǎn)出及排廢這三個階段?？紤]到低碳經(jīng)濟元素的企業(yè)生產(chǎn)流程，除在前兩個環(huán)節(jié)進行改進外，還要在排廢環(huán)節(jié)加入回收再利用的工序（如圖1所示）。

（二）企業(yè)低碳生產(chǎn)的影響因素

1.微觀因素。在不同生產(chǎn)階段，企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟的主要影響因素也不盡相同。在初始階段即能源及原料的投入階段，影響企業(yè)低碳生產(chǎn)的因素主要是能源使用結(jié)構(gòu)；在中間階段即員工投入勞動力進行生產(chǎn)階段，影響企業(yè)低碳生產(chǎn)的因素主要是能源利用效率、低碳技術(shù)使用及低碳生產(chǎn)執(zhí)行；在末尾階段即產(chǎn)品產(chǎn)出及排廢階段，影響企業(yè)低碳生產(chǎn)的因素主要是綜合利用技術(shù)、綜合利用效率及環(huán)境治理投資。

2.宏觀因素。宏觀方面的影響因素主要是政府和社會。政府主要通過法律約束、政策引導、優(yōu)惠激勵等手段直接或間接地干預企業(yè)的生產(chǎn)活動。近年來，中國公布的節(jié)能減排的相關(guān)法律有《節(jié)約能源法》、《可再生能源法》、《清潔生產(chǎn)促進法》及《循環(huán)經(jīng)濟促進法》等，通過政策、法規(guī)的國家強制力來推動低碳經(jīng)濟發(fā)展，同時國家通過激勵政策如節(jié)能專項資金、政府表彰獎勵、稅收優(yōu)惠、財政補貼等對企業(yè)進行正面引導，鼓勵、支持低碳經(jīng)濟、技術(shù)的發(fā)展[5]。社會對企業(yè)生產(chǎn)方式的影響則主要是輿論監(jiān)督的方式，以輿論的壓力和道德的束縛來迫使企業(yè)進行生產(chǎn)活動的同時兼顧社會效益和環(huán)境責任，盡可能多地消除企業(yè)活動的負外部性[6]。

考慮到各階段影響因素的企業(yè)低碳生產(chǎn)流程圖（如圖2所示）。

二、企業(yè)低碳生產(chǎn)的成本—收益分析

（一）企業(yè)的成本—收益低碳核算指標

根據(jù)上文對企業(yè)低碳生產(chǎn)各階段影響因素的分析，借鑒前人的研究成果及實踐經(jīng)驗，并考慮到核算指標的靈敏性、可計量性、數(shù)據(jù)易取得性等特征，本文擬選取企業(yè)低碳成本—收益核算指標體系為一級指標，低碳生產(chǎn)成本和低碳生產(chǎn)收益兩個二級指標，并下設(shè)若干三級指標，建立起一套系統(tǒng)的企業(yè)低碳成本—收益核算指標體系（如表1所示）。

（二）指標解釋

由于本體系對企業(yè)采用不同生產(chǎn)方式的成本—收益進行分析，因此所用指標均采用變化值作為指標衡量值，即本指標體系中成本或收益均指變動成本或變動收益。如低碳能源成本=低碳生產(chǎn)能源投入成本-普通生產(chǎn)能源投入費用；又如員工培訓成本=員工低碳生產(chǎn)培訓費用-普通生產(chǎn)員工低碳培訓費用，由于普通生產(chǎn)一般無低碳培訓，因此員工培訓成本=員工低碳生產(chǎn)培訓費用-0 =員工低碳生產(chǎn)培訓費用。

同時，在該指標體系中，低碳能源成本C1指的是采用低碳生產(chǎn)方式而導致能源投入的增加；員工培訓成本C2指的是為提高員工低碳生產(chǎn)理念和低碳生產(chǎn)技能而進行的培訓工作所增加的投入；管理成本C3是指因進行低碳生產(chǎn)而增加的相關(guān)管理費用；低碳技術(shù)成本C4指因采取低碳生產(chǎn)進行的技術(shù)研發(fā)或改進而增加的成本；排放成本C5原指企業(yè)生產(chǎn)活動過程中的廢棄物排放而導致的成本增加，包括碳稅、排污費等。在本體系中，排放成本C5指采用低碳生產(chǎn)模式導致的廢棄物排放成本的變化，一般是負的變化；環(huán)境成本C6指企業(yè)因采取低碳生產(chǎn)而對環(huán)境造成的損失變化；利潤低碳收益R1指企業(yè)因采取低碳生產(chǎn)方式帶來的經(jīng)濟利潤的變化，該變化既包括企業(yè)良好的環(huán)保形象帶來的銷售額導致的收益增加，又包括因生產(chǎn)成本增加而導致的利潤減少，二者之和就是利潤低碳收益；環(huán)境收益R2指企業(yè)采取低碳生產(chǎn)方式而對環(huán)境造成的正面影響，該指標為定性指標；回收收益R3指企業(yè)對生產(chǎn)過程中的廢水、廢氣、固體廢棄物等進行綜合利用、生產(chǎn)副產(chǎn)品而獲得的收益；政策優(yōu)惠R4指政府對低碳生產(chǎn)類企業(yè)采取的獎勵性優(yōu)惠政策，如財稅[2008]156號、157號規(guī)定，國家對企業(yè)資源綜合利用及再生資源增值稅予以免征、即征即退、先征后退等措施，以鼓勵企業(yè)低碳發(fā)展[7]；政府支持R5指政府對低碳生產(chǎn)類企業(yè)的審批、上市等發(fā)展需要給予的政策性便利與支持，該指標為定性指標；企業(yè)形象R6指企業(yè)因采取低碳生產(chǎn)方式而在社會中樹立的良好形象，屬企業(yè)的無形資產(chǎn)，該指標為定性指標。

（三）分析模型

本文主要考慮企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)模、產(chǎn)品種類等不變的情況下，企業(yè)采取低碳生產(chǎn)方式所導致的成本與收益變動情況。我們設(shè)定函數(shù)如下：

f（X）=ΔR-ΔC

其中，ΔR=Ri，ΔC=Ci， ΔR和ΔC分別代表采用低碳生產(chǎn)模式后變動收益和變動成本的總和。

f（X）即代表采用低碳生產(chǎn)模式后企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。f（X）的意義為：當f（X）大于0時，說明企業(yè)采用低碳生產(chǎn)模式在保護環(huán)境的同時實現(xiàn)了利潤的增加；反之當f（X）小于0時，則說明企業(yè)采用低碳生產(chǎn)模式損害了企業(yè)的既有利益；當f（X）等于0時沒有變化。

三、結(jié)論

本文以企業(yè)為研究對象，首先對企業(yè)生產(chǎn)流程及其低碳生產(chǎn)影響因素進行了分析，建立了企業(yè)低碳生產(chǎn)的成本—收益核算指標體系及評價模型，并對其相關(guān)指標和模型進行了定義、解釋。據(jù)此我們可以對企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟的變動成本及變動收益進行核算，且通過明確的數(shù)字可以更加直觀地展示企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟的利與弊，更易于打動企業(yè)決策者，督促企業(yè)主動采取低碳發(fā)展模式，這是本文研究的意義所在。另外本研究尚存在一些不足之處，如對相關(guān)定性指標的賦值、所建模型參數(shù)的控制等，尚需進一步妥善處理，這是我們下一步研究的重點。

參考文獻：

[1] Department of Trade and Industry（ DTI）.UK Energy White Paper： Our Energy Future Creating a Low Carbon Economy.London： TSO，2003：2.

[2] 王仲兵.試論低碳經(jīng)濟與會計應(yīng)對[J].會計之友，2011，（4）：8-11.

[3] 國家環(huán)?？偩?，國家統(tǒng)計局.中國綠色國民經(jīng)濟核算研究報告2004[J].環(huán)境經(jīng)濟，2006，（34）：10-16.

[4] 王邦兆.企業(yè)管理概論：第2版[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2008.

[5] 徐小力，楊申仲，劉鵬，楊帆.循環(huán)經(jīng)濟與清潔生產(chǎn)[M].北京：機械工業(yè)出版社，2011.

[6] 劉亞欣，張國強，凌竹.基于循環(huán)經(jīng)濟視角的企業(yè)集群環(huán)境負外部性規(guī)避研究[J].商業(yè)現(xiàn)代化，2012，（10）：53-54.

[7] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知[Z].財稅[2008]156號，2008-12-09.

[責任編輯 劉嬌嬌]