完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考

【摘要】有效的內(nèi)部控制對糾錯防弊、提高企業(yè)信息質(zhì)量、保護(hù)投資者合法權(quán)益和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要意義。但目前中小企業(yè)內(nèi)部控制乏力，會計信息失真，內(nèi)部管理混亂的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重。在當(dāng)前嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下如何完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的合理保證作用，成為當(dāng)前亟待解決的一個課題。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；中小企業(yè)；問題；原因；措施

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的過程。近幾年來，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)取得了一定的成效，但中小企業(yè)內(nèi)部控制乏力，會計信息失真，內(nèi)部管理混亂的狀況還相當(dāng)嚴(yán)重，多方面還亟待完善。本文就中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問題予以探討。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵的理解

目前大多數(shù)中小企業(yè)輕視內(nèi)部控制，習(xí)慣行政指揮，家庭式傳統(tǒng)管理現(xiàn)象普遍存在。缺乏對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部控制就是安排幾個人，制定幾個制度，對某個崗位或某個環(huán)節(jié)進(jìn)行權(quán)力限制，內(nèi)部控制沒有成為企業(yè)管理的內(nèi)在需求。有的企業(yè)根本沒有內(nèi)部控制的概念，以傳統(tǒng)管理模式代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度，有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但在內(nèi)部控制制定、實施等方面流于形式，沒有對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行控制，內(nèi)部控制制度沒有滲透到企業(yè)的全過程和全環(huán)節(jié)和全體員工，沒有實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制制度建設(shè)未成體系。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)管理當(dāng)局缺乏必要的約束

我國中小企業(yè)“一股獨大”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，控股股東操縱著企業(yè)的人財物，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，能控制公司的財務(wù)、崗位設(shè)置及權(quán)限，審批程序等重要控制環(huán)節(jié)，與企業(yè)內(nèi)部制度相違背，從而造成內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力而導(dǎo)致經(jīng)營失敗的安全性時有發(fā)生。

（三）人員素質(zhì)不高

有的人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部控制所需要的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施。有的人員出于個人利益，無視職業(yè)道德，對違法違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制漏洞，不提出建議加以完善，有的企業(yè)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算，賬務(wù)處理混亂，財產(chǎn)不實，賬實不符。有的人員直接參與貪污挪用公款、篡改會計數(shù)據(jù)，提供虛假會計信息。

（四）內(nèi)部審計未能發(fā)揮有效作用

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，在內(nèi)部控制中起著十分重要的作用。但是，有的企業(yè)對內(nèi)審工作重視不夠，存在觀念上的誤解，由會計監(jiān)督代替內(nèi)部審計監(jiān)督，不設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)或以財務(wù)機構(gòu)代替內(nèi)審機構(gòu)。有的企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不夠，內(nèi)部審計不能監(jiān)督管理當(dāng)局，管理當(dāng)局成為“自由人”，企業(yè)管理當(dāng)局直接領(lǐng)導(dǎo)的部門審計很難進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計的獨立性嚴(yán)重受限。有的企業(yè)內(nèi)審人員素質(zhì)不高，內(nèi)審制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，內(nèi)審力量薄弱，不適應(yīng)工作需要，作用未發(fā)揮，內(nèi)審部門形成虛設(shè)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析

（一）內(nèi)部控制觀念落后

我國企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過多年的發(fā)展雖取行了一定的成績，但與發(fā)達(dá)國家和現(xiàn)代企業(yè)管理要求相比，仍有明顯的差距，許多中小企業(yè)對內(nèi)部控制認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，搞好會計監(jiān)督就行了。當(dāng)前理論界和實務(wù)界對內(nèi)部控制的認(rèn)識也沒有形成統(tǒng)一認(rèn)識。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

有的中小企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全，有關(guān)內(nèi)容不夠合理。有的企業(yè)對制定的內(nèi)部控制制度是“印在紙上，掛在墻上”，有章不循，使內(nèi)控制度流于形式。有的中小企業(yè)對內(nèi)控制度缺乏嚴(yán)肅性和剛性，受企業(yè)管理當(dāng)局的制約。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境失效

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性無法超越管理和監(jiān)督內(nèi)部控制的管理當(dāng)局，中小企業(yè)管理當(dāng)局隨意用人，任人唯親，排斥異已，不能建立企業(yè)良好的人力資源環(huán)境。

（四）外部監(jiān)督乏力

政府監(jiān)督和社會監(jiān)督形成的外部監(jiān)督體系沒有發(fā)揮有效的作用。政府監(jiān)督中的各職能部門的功能義叉，標(biāo)準(zhǔn)不一，管理分散，各部門缺乏有較的信息溝通，沒有形成監(jiān)督的合力，造成監(jiān)督弱化，社會監(jiān)督的不規(guī)范執(zhí)行行力和不正當(dāng)?shù)母偁幁h(huán)境使行社會監(jiān)督失去了應(yīng)有的作用。

（五）相關(guān)人員素質(zhì)不適應(yīng)發(fā)展要求

會計和內(nèi)審人員隊伍不斷擴大，但其業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育沒有跟上，一些不具備從業(yè)資格的人員靠不正當(dāng)競爭從事內(nèi)部控制工作。企業(yè)管理當(dāng)局缺乏內(nèi)控理念，依靠權(quán)力和經(jīng)驗管理企業(yè)，缺乏對內(nèi)控工作人員的激勵機制。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）提高認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念

一是走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現(xiàn)代控制理念。二是走出“控制越緊越好”誤區(qū)，防止高度集權(quán)。僵化動作，效率低下。三是走出“為控制而控制”的誤區(qū)，防止將控制作為權(quán)力的象征，使控制脫離企業(yè)目標(biāo)。四是走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止控制的有效性體現(xiàn)在處罰力度上。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，增強董事會的獨立性；還要明確高層管理人員各自的職責(zé)，避免交叉不任職。同時完善監(jiān)事會制度，確保監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。其次，要加強人力資源培訓(xùn)，增強員工的內(nèi)部控制意識，扭轉(zhuǎn)其對內(nèi)部控制的一些認(rèn)識偏差，使內(nèi)部控制原則要求真正成為企業(yè)的自主行為，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度真正落實到位。再次，企業(yè)要能夠建立起一種積極向上的企業(yè)文化和價值觀，充分調(diào)動員工的主動性，協(xié)調(diào)員工個人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

（三）提高從業(yè)人員的素質(zhì)

一是堅持從業(yè)資格制度，嚴(yán)格持證上崗制度。二是加大對從業(yè)人員的繼續(xù)教育，堅持定期培訓(xùn)，定期考核，不斷提高從業(yè)人員的理論水平和業(yè)務(wù)技能。三是加強對從業(yè)人員的法律、法規(guī)及職業(yè)道德教育，不斷增強他們的紀(jì)律性、責(zé)任感，在履行職責(zé)時，堅持原則，遵紀(jì)守法。

（四）制定切實可行的內(nèi)部控制制度

一是實行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，明確各部門、崗位、員工的職責(zé)。嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制和內(nèi)部稽核制。二是制定各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的控制管理辦法和工作目標(biāo)，明確控制標(biāo)準(zhǔn)，做到按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù)定的工作目標(biāo)。三是應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使相關(guān)人員及時了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況。四是內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。對那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)制度執(zhí)行，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。

（五）建立獨立的內(nèi)部審計系統(tǒng)

要確保內(nèi)部控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當(dāng)務(wù)之急確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、評價內(nèi)部控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量對其進(jìn)行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部控制制度的有效實施。

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