淺析我國(guó)公司內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制

摘要：內(nèi)部控制體系的建立和完善只是內(nèi)部控制的初步目標(biāo)，完備的制度還需要有效的執(zhí)行才能達(dá)到預(yù)期的效果，因而對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制的研究對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制的建設(shè)具有重要意義。本文運(yùn)用了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)原理對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了分析，構(gòu)建了內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制的一個(gè)分析框架，并在分析框架下對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制執(zhí)行現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，指出我國(guó)上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行上的缺陷，并針對(duì)我國(guó)實(shí)際提出了一些建議和改進(jìn)措施，認(rèn)為我國(guó)在內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)引入激勵(lì)機(jī)制，明確各責(zé)任主體，實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制，以促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 制度 執(zhí)行機(jī)制

1 內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制作為內(nèi)部管理的一個(gè)組成部分，或者說內(nèi)部管理中的一個(gè)環(huán)節(jié)，在企業(yè)管理中具有重要的作用。

1.1 內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋 人類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從總體上面劃分，可以分為兩類：一類是生產(chǎn)性活動(dòng)，另一類就是交易活動(dòng)。也是被所有制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家所認(rèn)為的。所謂的生產(chǎn)性活動(dòng)，就是人們作用在自然界上所發(fā)生的活動(dòng)，譬如資源的開發(fā)、產(chǎn)品的加工等。而所謂的交易活動(dòng)，就是人和人之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)部控制是與企業(yè)的其他管理緊密結(jié)合的，是由一類特定職能的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)所組成的。內(nèi)部控制的主體是人，同時(shí)人也是內(nèi)部控制的客體。由于內(nèi)部控制的主體和客體都是人，也就是人與人之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以內(nèi)部控制屬于第二類——管理的交易。這也就決定了內(nèi)部控制的本質(zhì)，即內(nèi)部控制也屬于制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的交易活動(dòng)范疇。

1.2 內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)理 要想內(nèi)部控制實(shí)施的更有效，主要對(duì)當(dāng)事各方的行為做適當(dāng)?shù)闹萍s，比如說：遵守該控制的人的收益高于違反內(nèi)部控制的，對(duì)于嚴(yán)重破壞該控制的，要讓他們承擔(dān)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。這種制度對(duì)于公司來說，屬于一種外部保障機(jī)制，是要付出較高的執(zhí)行成本的。相對(duì)應(yīng)的，為了公司的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，還必須有一套內(nèi)部控制系統(tǒng)與之匹配。內(nèi)部控制的執(zhí)行并不簡(jiǎn)單，也會(huì)受到幾種因素的制約，例如：企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)理念、公司信息是否完成，是否順利傳遞，以及治理結(jié)構(gòu)是否達(dá)到規(guī)定程度的提高。所以，直接影響企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制的主要有三點(diǎn)，即：激勵(lì)約束機(jī)制，信息機(jī)制以及責(zé)任機(jī)制。

2 我國(guó)公司內(nèi)部控制執(zhí)行存在的主要問題

當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)的上市公司都存在同樣的問題：內(nèi)部控制不夠完善，設(shè)計(jì)不夠充分。

2.1 公司治理結(jié)構(gòu)不完善，相應(yīng)的權(quán)力制衡機(jī)制無法有效運(yùn)行 公司的內(nèi)部控制與治理是息息相關(guān)的。在公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)合并在一起實(shí)施的時(shí)候，容易產(chǎn)生控制方面的重疊。在兩權(quán)分開實(shí)施的情況下，內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)屬于治理。這時(shí)候的組織結(jié)構(gòu)主要包括：股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工。而內(nèi)部控制則是由董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工組成。而且兩者之間是相互作用的。統(tǒng)一把降低成本、維護(hù)股東的權(quán)益作為最終目的。所以說，要想使公司利益達(dá)到最大話，必須做好前期的控制，完善各部分結(jié)構(gòu)。

2.2 內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的失效 上市公司在運(yùn)營(yíng)過程中需要涉及到的管理項(xiàng)目比較多，高層管理人員沒有充足的時(shí)間監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)，因此，自覺完善內(nèi)部審計(jì)制度、外部審計(jì)制度、內(nèi)部控制信息披露制度等是至關(guān)重要的。內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)是一項(xiàng)極有效果的內(nèi)部控制措施，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并指出公司內(nèi)部管理問題，給予改正方法，彌補(bǔ)種種漏洞，加強(qiáng)管理效率。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制失效的狀況觀察，多數(shù)企業(yè)都未能對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施一定的監(jiān)督以及評(píng)價(jià)，未能及時(shí)地給出內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行上的缺陷。外部監(jiān)督也往往由于審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性而失去應(yīng)有的效力。

2.3 信息披露機(jī)制流于形式 內(nèi)部控制中產(chǎn)生的信息披露對(duì)外提供的形式是內(nèi)部控制報(bào)告。在首次公開發(fā)行股票并上市的管理辦法中也規(guī)定“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”。這是我國(guó)首次對(duì)上市公司內(nèi)部控制提出具體要求。但是，我國(guó)公司的內(nèi)部控制中信息披露要求的時(shí)間比較短，也并不是所有的規(guī)定都能得到一一執(zhí)行。另外在我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的規(guī)定中，并沒有要求管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性發(fā)表意見，大多數(shù)內(nèi)部控制的信息披露流于形式，往往只有一句話，信息使用者不能獲取有價(jià)值的信息。內(nèi)部控制信息自愿披露動(dòng)力不足。

2.4 激勵(lì)約束機(jī)制不健全 在目前，我國(guó)多數(shù)公司在經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制上存在的問題主要集中在兩個(gè)方面：一個(gè)方面是激勵(lì)不足，大部分公司的激勵(lì)制度存在著激勵(lì)體系不健全。另一方面是激勵(lì)缺乏約束機(jī)制。大多數(shù)公司目前所有者主體缺位，董事會(huì)形同虛設(shè)，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制不健全，再加上企業(yè)所有者無法更好地控制企業(yè)運(yùn)營(yíng)，特別是像國(guó)有企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者多數(shù)為指派，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者們對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展關(guān)注過少，為獲取更多獎(jiǎng)勵(lì)，熱衷做表面文章——虛增利潤(rùn)，年度總結(jié)匯報(bào)只記錄好的表象，甚至是虛假的信息等等，讓所有者只看到好的方面，儼然不知企業(yè)未來發(fā)展的真正陷阱所在。所以如何對(duì)經(jīng)營(yíng)者制定更有效的激勵(lì)措施，建立健全激勵(lì)約束機(jī)制是當(dāng)前很多企業(yè)面臨的一大難題，年薪制或者股利獎(jiǎng)勵(lì)，以及如何獎(jiǎng)勵(lì)才能讓企業(yè)更有效有潛力運(yùn)轉(zhuǎn)，是企業(yè)所有者倍加關(guān)注的問題。

2.5 缺乏有效的信息傳遞機(jī)制 對(duì)于一個(gè)規(guī)模龐大的公司運(yùn)營(yíng)來說，全面的信息是所有經(jīng)營(yíng)管理順利進(jìn)展的必要條件。如果信息不能及時(shí)、真實(shí)的傳遞的話，很多決策就算再有效也是沒有辦法實(shí)施的，所以說，信息的正確傳遞直接關(guān)系著公司的各部分運(yùn)轉(zhuǎn)。尤其是內(nèi)部控制，各個(gè)方面的詮釋靠的就是信息，因此，前提就是一定要保證信息的真實(shí)性及有效性，它在上市公司中占有不可替代，不可或缺的地位。當(dāng)然，信息的傳遞渠道不順暢的話，也會(huì)對(duì)公司帶來負(fù)面影響。

3 我國(guó)內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制的啟示與建議

內(nèi)部控制有相對(duì)獨(dú)立的制定機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范，在規(guī)則執(zhí)行中明確各責(zé)任主體，實(shí)行嚴(yán)格的問責(zé)機(jī)制；施以嚴(yán)厲的監(jiān)督懲罰，加大違規(guī)成本；強(qiáng)制要求信息披露等。

3.1 完善公司治理，建立相互制衡機(jī)制 企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)與完善，應(yīng)該先從公司治理的完善做起，盡量不要出現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告由個(gè)人操控的現(xiàn)象。另一方面，完善公司的經(jīng)濟(jì)管理，首先要提高公司內(nèi)部的制衡體系，尤其是標(biāo)準(zhǔn)健全的公司法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的構(gòu)成。董事會(huì)的核心作用，是根據(jù)他們之間的相對(duì)獨(dú)立性闡述的，做實(shí)監(jiān)事會(huì)的同時(shí)也應(yīng)在公司治理的法規(guī)和企業(yè)的章程中應(yīng)明確規(guī)定總經(jīng)理對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)違規(guī)違法行為的抵制權(quán)以及經(jīng)理層之間的制約措施，形成相互制衡，更有利于內(nèi)部控制的建立、實(shí)施和完善。

3.2 嚴(yán)格落實(shí)各責(zé)任主體 內(nèi)部控制的有效實(shí)施有賴于明晰的責(zé)任界定，把責(zé)任落到實(shí)處。我國(guó)政策法規(guī)中普遍缺乏對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任主體的定義，企業(yè)內(nèi)部控制體系沒有強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)流程化，也沒有規(guī)定每個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的負(fù)責(zé)人，借鑒薩班斯法案，我國(guó)應(yīng)該對(duì)所有的公司做一下要求：不管是公司的法人代表還是總經(jīng)理、負(fù)責(zé)人，都要嚴(yán)格要求各制度，尤其要對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及運(yùn)行過程負(fù)責(zé)，并且在相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字蓋章。

3.3 建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制 企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是一個(gè)過程，其包含了管理過程中所涉及到的所有控制制度以及實(shí)踐。所以，為了使內(nèi)部控制得到更好地實(shí)施，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督，整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。公司應(yīng)該授權(quán)專門的部門或機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)，確保該機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。對(duì)外部監(jiān)管來說，要細(xì)化并加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)連帶責(zé)任，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，同時(shí)增強(qiáng)執(zhí)法強(qiáng)度，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。

3.4 實(shí)施嚴(yán)厲的獎(jiǎng)懲機(jī)制 針對(duì)我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境以及公共環(huán)境的管理方面來說，一定要嚴(yán)謹(jǐn)實(shí)施內(nèi)部的獎(jiǎng)懲機(jī)制，尤其是那些不能更好的搞好內(nèi)部控制的企業(yè)，應(yīng)該在遵循法律以及公司規(guī)章制度的前提下，適當(dāng)?shù)募訌?qiáng)內(nèi)部的控制標(biāo)準(zhǔn)，使上市公司的控制機(jī)構(gòu)漸漸趨于完善，為內(nèi)控監(jiān)管提供有力保障。

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