會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)醫(yī)院管理決策的影響

[摘 要] 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于醫(yī)院管理的決策具有重要影響，在全球化浪潮的加劇發(fā)展，以及民眾對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)改革的呼聲愈發(fā)強(qiáng)烈的背景下，做好提升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更是尤為重要。在這種背景下，本文結(jié)合國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的重要性以及會(huì)計(jì)信息披露狀況進(jìn)行了研究，并提出了一系列提升會(huì)計(jì)信息在醫(yī)院管理中作用水平的對(duì)策，以期能為醫(yī)院管理人員更好地做好會(huì)計(jì)信息披露工作提供必要的借鑒與參考。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)；信息質(zhì)量；醫(yī)院；管理決策doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 10. 007

[中圖分類號(hào)] R197.32 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）10- 0014- 02

0 引 言

會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)資料的認(rèn)定、記錄（或衡量）與溝通的程序，以協(xié)助資料使用者做謹(jǐn)慎的判斷與決策。會(huì)計(jì)信息的使用者是指想通過會(huì)計(jì)信息，做謹(jǐn)慎的判斷與決策，以從中獲取利潤的人，根據(jù)其性質(zhì)可分為外部使用人與內(nèi)部使用人。外部使用人有興趣的會(huì)計(jì)信息性質(zhì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，必須符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。包括直接利益相關(guān)者與間接利益相關(guān)者。其中，直接利益相關(guān)者包括（現(xiàn)在與潛在）投資人、債權(quán)人；間接利益相關(guān)者包括客戶、員工、消費(fèi)者、稅捐處、銀行、分析師等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的特性還應(yīng)包括如下方面：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須遵循一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息較具可靠性；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息較沒有彈性。內(nèi)部使用人包括如下人員：高層管理人員、中層管理人員以及基層管理人員，他們所使用的屬于管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)信息的特性有如下幾個(gè)方面：管理會(huì)計(jì)信息得因人事時(shí)地物而制宜；管理會(huì)計(jì)信息較富彈性；管理會(huì)計(jì)信息無一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。

學(xué)者們關(guān)于商業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)證研究結(jié)果均顯示會(huì)計(jì)信息確實(shí)具有信息價(jià)值。醫(yī)院會(huì)計(jì)的信息重要性也不例外，尤其近幾年來，我國公立醫(yī)院規(guī)模支出增加明顯。民眾作為醫(yī)院相關(guān)財(cái)源的主要提供者和服務(wù)的享有者，醫(yī)院應(yīng)提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息，以增進(jìn)民眾了解與評(píng)估醫(yī)院責(zé)任達(dá)成的程度。然而，相關(guān)的研究文獻(xiàn)指出，民眾雖為醫(yī)院財(cái)源的提供者及服務(wù)的享有者，卻不易取得醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告。諸多研究報(bào)告及媒體報(bào)表也指出，目前我國醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告表達(dá)有問題，無法提供明確充分的信息，而引發(fā)社會(huì)各界爭(zhēng)議不斷，顯示我國醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告有用性低，確實(shí)有改造醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告有用性的必要，使醫(yī)院所提供的財(cái)務(wù)信息能表達(dá)其運(yùn)營績(jī)效，來爭(zhēng)取民眾的信任與支持。

1 醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

1.1 醫(yī)院跨級(jí)信息特性

就醫(yī)院會(huì)計(jì)的目的而言，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告在幫助運(yùn)營者向社會(huì)大眾說明運(yùn)營績(jī)效，及協(xié)助財(cái)務(wù)報(bào)告管理者在制定決策上扮演著重要的角色。為能協(xié)助管理者評(píng)估醫(yī)院運(yùn)作的效能，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告依我國醫(yī)院會(huì)計(jì)觀念公報(bào)的規(guī)范，須具有：可了解性、相關(guān)性、可靠性、計(jì)劃性、一致性、可比較性等信息質(zhì)量特性，以確保醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告的決策有用性。然而，根據(jù)我國實(shí)踐界及學(xué)術(shù)界對(duì)醫(yī)院目前會(huì)計(jì)報(bào)告的看法，其大致存有：①無法真實(shí)表達(dá)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，造成每個(gè)人解讀得莫衷一是；②困于現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告僅編送給特定管理者，故民眾難以取得；③普遍認(rèn)為醫(yī)院會(huì)計(jì)是一個(gè)專業(yè)性頗高的學(xué)科，所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)告晦澀難懂，造成管理者解讀困難；④現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)于服務(wù)成本及數(shù)量等效率效果的信息缺乏，僅是流水賬的報(bào)銷，進(jìn)而加以匯總而已；⑤由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表格式和醫(yī)院衡量原則的不適應(yīng)等缺失，導(dǎo)致社會(huì)上發(fā)生對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、赤字的爭(zhēng)論，顯示我國醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告有用性低，確實(shí)有改進(jìn)的必要。醫(yī)院會(huì)計(jì)的改革，必須先了解管理者最需要什么信息，并且以此作為改進(jìn)的依據(jù)。

1.2 醫(yī)院會(huì)計(jì)信息失真

（1）收入不實(shí)。有的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)為了夸大政績(jī)， 采用先轉(zhuǎn)或虛轉(zhuǎn)收入的辦法， 擴(kuò)大盈利， 減少虧損； 有的出于偷逃或延遲繳納各種稅費(fèi)的目的， 采取部分應(yīng)稅收入少入賬， 甚至不入賬， 私設(shè)“賬外賬”、“小金庫”。

（2）支出不實(shí)。支出包括醫(yī)療支出、藥品支出、管理費(fèi)用支出。①以“變通”方法開支非法支出。有些不合理、不合法的支出在會(huì)計(jì)賬上無法列明其項(xiàng)， 就通過多種途徑開具與實(shí)際經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不符的假發(fā)票， 編制各種假原始憑證， 達(dá)到報(bào)銷非法支出的目的， 如有的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)陪上級(jí)主管部門吃飯或到娛樂場(chǎng)所的消費(fèi)， 則找一些其他的發(fā)票來沖賬， 而會(huì)計(jì)在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的主管下， 有時(shí)即使知道也不敢言， 否則， 會(huì)計(jì)就要換人了。②任意擴(kuò)大費(fèi)用的開支范圍， 把資本性支出列為收益性支出。

（3）債權(quán)、債務(wù)不實(shí)。由于種種原因， 有些債權(quán)、債務(wù)拖欠時(shí)間過長(zhǎng)， 未能及時(shí)清理， 債務(wù)人已破產(chǎn)、解體， 造成虛有債權(quán)； 有的會(huì)計(jì)人員處理錯(cuò)誤， 已報(bào)銷卻未及時(shí)沖銷已發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)， 造成財(cái)務(wù)數(shù)字失真。

（4）財(cái)產(chǎn)價(jià)值不實(shí)。醫(yī)院實(shí)物財(cái)產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)， 由于未按時(shí)、定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)， 賬實(shí)不符的現(xiàn)象比較普遍； 對(duì)殘損變質(zhì)的材料及閑置、報(bào)廢的固定資產(chǎn)不處理， 造成財(cái)產(chǎn)價(jià)值失真。

（5）財(cái)務(wù)成果不實(shí)。財(cái)務(wù)成果失真是所有會(huì)計(jì)信息失真的最終體現(xiàn)。綜上所述， 醫(yī)院財(cái)務(wù)成果很難是真實(shí)的， 加上應(yīng)計(jì)提的折舊不提或不按規(guī)定比例計(jì)提， 應(yīng)攤銷的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)不攤銷，應(yīng)處理的壞賬損失不及時(shí)處理等， 都令醫(yī)院財(cái)務(wù)成果失真。

本研究的第一個(gè)研究動(dòng)機(jī)在尋找醫(yī)院管理者的信息需求，以期能將醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告管理者對(duì)信息有用性的認(rèn)知結(jié)果，提供給我國制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或修改會(huì)計(jì)法規(guī)的相關(guān)單位參考，以減少相關(guān)單位全盤移植國外所規(guī)定的醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，或僅注重焦點(diǎn)于醫(yī)院的運(yùn)營部分，而忽視準(zhǔn)則對(duì)醫(yī)院產(chǎn)生不適當(dāng)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。第二個(gè)研究動(dòng)機(jī)是以客觀的分析技術(shù)將管理者對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告需求的有用性項(xiàng)目進(jìn)行提取，建立評(píng)估醫(yī)院運(yùn)營績(jī)效的決策模型，以改進(jìn)之前研究文獻(xiàn)的不足。第三個(gè)研究動(dòng)機(jī)在了解醫(yī)院會(huì)計(jì)信息在評(píng)估醫(yī)院運(yùn)營效能上所扮演的角色，以解決現(xiàn)行實(shí)踐上相關(guān)爭(zhēng)議，達(dá)到取信于民的目標(biāo)。

2 提升會(huì)計(jì)信息在醫(yī)院管理中作用水平的對(duì)策

2.1 完善醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則

資本市場(chǎng)全球化已為大勢(shì)所趨，高度透明的信息揭露更是組織有效經(jīng)營的必要條件。因此，財(cái)政部門為健全會(huì)計(jì)制度，已經(jīng)對(duì)“健全各業(yè)會(huì)計(jì)制度”、“提升會(huì)計(jì)原則與國際調(diào)和”、“強(qiáng)化會(huì)計(jì)師獨(dú)立性與功能”及“強(qiáng)化信息透明化”等4大策略研議了相應(yīng)規(guī)定，希望提升會(huì)計(jì)處理水平及健全完善的組織會(huì)計(jì)制度，編制出高品質(zhì)財(cái)務(wù)信息，并經(jīng)過獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì)師的檢驗(yàn)，提高財(cái)務(wù)信息的可信度，讓財(cái)務(wù)報(bào)告所傳遞的財(cái)務(wù)信息，充分完整反映組織經(jīng)營狀況，從而有利于建構(gòu)安全且透明的運(yùn)行環(huán)境。

信息公開乃資本市場(chǎng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理發(fā)展的基礎(chǔ)，正確可靠的信息與充分及時(shí)的揭露，不僅幫助信息使用者正確作出經(jīng)營、投資或授信等決策，更可增進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)資源有效配置。財(cái)政部門自推行會(huì)計(jì)制度推動(dòng)改革以來，陸續(xù)推行多項(xiàng)信息披露與公開的改革措施。為使我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，提升我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的水平并與先進(jìn)國家有關(guān)信息披露的重要規(guī)定一致，醫(yī)院應(yīng)積極推動(dòng)下列事項(xiàng)：推動(dòng)“會(huì)計(jì)師法”完成立法，并盡快制定相關(guān)配套措施；持續(xù)參考科學(xué)準(zhǔn)則的發(fā)布，配合國內(nèi)環(huán)境及法規(guī)修正，制定或修訂適合醫(yī)院自身的相關(guān)準(zhǔn)則公報(bào)；推動(dòng)醫(yī)院公平價(jià)值會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息有用性。

2.2 提升會(huì)計(jì)信息透明度

財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度使醫(yī)院利益相關(guān)者能夠評(píng)估醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。除了幫助管理者做出更好的決策之外，透明度還可以增加公眾對(duì)醫(yī)療公平的信心。因此，管理者的目標(biāo)應(yīng)是確保醫(yī)療公平、有效和透明，并使利益相關(guān)者得以公平地獲得價(jià)格與醫(yī)院的信息。一個(gè)復(fù)雜和含糊的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)使人們對(duì)醫(yī)院的原基礎(chǔ)與真正的風(fēng)險(xiǎn)毫無頭緒。那些有著費(fèi)解的財(cái)務(wù)數(shù)字與復(fù)雜的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)很高。有一些醫(yī)院利用會(huì)計(jì)規(guī)則以不同的方式來抑制透明度。例如，這種方式可能掩蓋醫(yī)院的負(fù)債水平。此外，透明度對(duì)醫(yī)院管治也很重要，因?yàn)樗构芾碚吣軌蛟u(píng)估管理層的工作效率，并在必要時(shí)，及早采取糾正的行動(dòng)，以提示醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況惡化。

建立透明文化是獲取信任的基本的第一步。開放與誠實(shí)的交流支持信任的決定，而缺乏交流與透明則會(huì)產(chǎn)生懷疑。只有醫(yī)院創(chuàng)造了一種坦誠與尊重的文化，財(cái)務(wù)信息能夠?qū)嫦嚓P(guān)者和管理層隨時(shí)說真話時(shí)，透明才會(huì)產(chǎn)生。如果高層愿意聽取反對(duì)意見，并承諾考慮別人的觀點(diǎn)，他們就為透明文化鋪平了道路。在廣泛的定義上，透明度是指信息在機(jī)構(gòu)中，在管理人員與普通員工中自由流通，并向外至監(jiān)督者的程度。

簡(jiǎn)而言之，更大的透明度的信息披露對(duì)于有效的財(cái)務(wù)申報(bào)與監(jiān)督是不可少的。通過采取更大的財(cái)務(wù)透明度，醫(yī)院為管理者提供了必需的信息監(jiān)督它們的管治程式與行為。管理層要避免過多披露以致可能損害競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于醫(yī)院管治未來能否成功，增加透明度將是關(guān)鍵。只有透明度，才可能延緩詐騙、貪污丑聞，并且促進(jìn)資源分配決策的效率。

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