現(xiàn)金流量表的編制與改進(jìn)方法

[摘 要] 文章闡述了現(xiàn)金流量表的目的，作用和編制方法。

[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)金流量表；編制；改進(jìn)方法；綜述doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 10. 003

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）10- 0006- 02

會計(jì)是一門實(shí)用性、社會性、群眾性都很強(qiáng)的社會管理科學(xué)，因此它的每一種核算方法都應(yīng)力求簡潔，可操作，易掌握，而不宜讓會計(jì)從業(yè)者感到晦澀難懂，太過復(fù)雜，不好操作。筆者在此文中從現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)、編制原則及編制方法等幾個方面入手，并通過實(shí)際案例演繹介紹了一種簡單易學(xué)、直接、可操作性強(qiáng)、實(shí)用性強(qiáng)、易于推廣，很容易為廣大會計(jì)從業(yè)人員所掌握的關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制方法。

1 現(xiàn)金流量表的節(jié)能作用

①能說明企業(yè)現(xiàn)金流入和流出?，F(xiàn)金流量表將企業(yè)現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并按流入和流出項(xiàng)目分別加以反映，同樣，企業(yè)有效經(jīng)營活動中的其他涉及現(xiàn)金流入流出業(yè)務(wù)也可以分別歸入以上現(xiàn)金流量之中，并在現(xiàn)金流量表中適當(dāng)反映，因此，通過現(xiàn)金流量表能夠清晰地反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的原因，即企業(yè)的現(xiàn)金從何而來，又向何處去。②有助于客觀評價企業(yè)整體財務(wù)狀況。企業(yè)管理層編制會計(jì)報表的一個主要目的，就是通過報表反映企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，為決策層提供有益的信息，通過分析現(xiàn)金流量表，可以分別從經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動3個方面評價企業(yè)的財務(wù)狀況。

2 現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)

①匯總收款憑證，匯總的付款憑證。②多欄式現(xiàn)金日記賬本月發(fā)生額預(yù)計(jì)。③三欄式現(xiàn)金日記賬，設(shè)置并填寫對應(yīng)科目欄，按對應(yīng)欄科目及相關(guān)明細(xì)科目編制的科目匯總表。④某些現(xiàn)金對應(yīng)科目所屬明細(xì)賬戶的本期發(fā)生額。

3 現(xiàn)金流量表的編制原則

（1）總分結(jié)合，以總為主，分別歸并。指匯總收付款憑證，多欄式日記賬發(fā)生額，三欄式日記賬對應(yīng)科目匯總表時，都是按照總分類科目分類加以歸并的，并可將這些數(shù)據(jù)直接運(yùn)用到現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目中去，同時對于某些特殊項(xiàng)目，在按總分類科分別匯總的同時，還要對其明細(xì)科目內(nèi)容加以分析，根據(jù)明細(xì)科目分別匯總歸并到不同現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目中去。

（2）流量總額控制，突出重點(diǎn)原則。指對于重要的現(xiàn)金流量表內(nèi)項(xiàng)目應(yīng)分類歸并準(zhǔn)確，不得有差錯，而對于并不是很重要的項(xiàng)目則可合并填列，允許其存在一定的誤差，但是現(xiàn)金流量總額必須控制，即現(xiàn)金流入總額與現(xiàn)金流出總額必須與其他賬表相符，不得有半點(diǎn)誤差。其重要性的判斷，基于2點(diǎn)：①表內(nèi)每種活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出項(xiàng)目的前2個項(xiàng)目；②單個現(xiàn)金流量項(xiàng)目金額的大小或影響的大小。

4 現(xiàn)金流量表的編制方法

現(xiàn)金流量表的傳統(tǒng)編制方法。①總額法。所謂現(xiàn)金流量編報的總額法是指編制現(xiàn)金流量中現(xiàn)金流入量，流出量分別以總額列示，收支互不相抵。②凈額法。凈額法是指現(xiàn)金流量按項(xiàng)目以收支相抵后凈額列示，現(xiàn)金流量表一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但對于那些代額戶收到或支付的現(xiàn)金及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示。③直接法。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類型反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，常見的直接法有工作底稿法和T表賬戶法。④間接法。間接法是以本期利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。⑤公式法。公式法編制現(xiàn)金流量的基本思想是利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤資料，輔以少量的輔助記錄和明細(xì)表，通過項(xiàng)目間關(guān)系的分析，得出填列各項(xiàng)目的計(jì)算公式，勿需編制的調(diào)整分表。⑥同步循環(huán)編制法。可以利用會計(jì)電算的方法和煤介，借助ERP利用其集成特性，通過資金管理模塊，自動生成實(shí)時的現(xiàn)金流量表。⑦企業(yè)運(yùn)營能力分析。我們通過營運(yùn)能力的主要分析指標(biāo)，諸如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與其他指標(biāo)相比，其目的性比較直接，該指標(biāo)以賒凈收入為分子計(jì)算，不僅反映了應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度，而且可信度較高，該指標(biāo)越高，應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度越快，企業(yè)償債能力越強(qiáng)。變現(xiàn)速度越快，說明企業(yè)產(chǎn)品被市場較為看好，在其他條件同樣情況下，債權(quán)人更愿意接受變現(xiàn)能力較強(qiáng)企業(yè)的貸款，因?yàn)閼?yīng)收賬款回收期越短，變現(xiàn)速度越快，企業(yè)風(fēng)險越小，盈利質(zhì)量越高，償債能力越強(qiáng)。

5 現(xiàn)金流量表編制方法的改進(jìn)措施

（1）賬戶法的內(nèi)容。賬戶法是通過調(diào)協(xié)會計(jì)指標(biāo)、科目、賬戶，以記賬憑證為依據(jù)，逐筆登記現(xiàn)金流量各項(xiàng)目，于期末進(jìn)行結(jié)賬，并編制現(xiàn)金流量表的方法。①設(shè)置科目。按照現(xiàn)金流量項(xiàng)目的分類，設(shè)置“經(jīng)營活動現(xiàn)金”、“投資活動現(xiàn)金”和“籌資活動現(xiàn)金”3個一級科目，在一級科目下，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，另外，為了反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，在各明細(xì)科目下再設(shè)4個項(xiàng)目：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金債券。②設(shè)置賬戶。首先是總賬的設(shè)置，對3個一級科目分別開設(shè)總賬，即：經(jīng)營活動現(xiàn)金總賬，投資活動現(xiàn)金總賬和籌資活動現(xiàn)金總賬，總賬的格式采用三欄式；其次是明細(xì)賬的設(shè)置，對每個明細(xì)科目的開設(shè)明細(xì)賬，明細(xì)賬采用多欄式結(jié)構(gòu)，凡是現(xiàn)金流入的項(xiàng)目，在借方設(shè)置專欄，凡是現(xiàn)金流出的項(xiàng)目，在貸方設(shè)置專欄。③編制記賬憑證。記賬憑證有3種：即收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證。采用賬戶法編制現(xiàn)金流量表時，增設(shè)了現(xiàn)金流量科目，因此將收款憑證和付款憑證中的現(xiàn)金，銀行存款或其他貨幣資金用現(xiàn)金流量科目代替。④登記賬簿。按現(xiàn)金流量科目編制分錄之后，會計(jì)人員將現(xiàn)金流量科目的金額登記入現(xiàn)金流量總賬和明細(xì)賬中，涉及現(xiàn)金和銀行存款的，由出納登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬，其他科目的登記方法不變。⑤結(jié)賬。結(jié)賬的方法是編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄，將現(xiàn)金流量各明細(xì)賬的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金總賬或短期投資——現(xiàn)金債券明細(xì)賬及短期投資總賬，根據(jù)分錄計(jì)入各總賬和明細(xì)賬，結(jié)平現(xiàn)金流量賬戶，同時結(jié)出現(xiàn)金流量科目本期發(fā)生額。⑥編制現(xiàn)金流量表。結(jié)賬之后就可以編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量明細(xì)科目是按現(xiàn)金流量表項(xiàng)目設(shè)置的，因此編制現(xiàn)金流量表時，直接將明細(xì)賬戶的借方或貸方發(fā)生額計(jì)入對應(yīng)的項(xiàng)目，另外，資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的編制不受影響，仍按原有方法進(jìn)行，采用現(xiàn)金流量科目法，通過設(shè)置虛賬戶，能很好地解決編制現(xiàn)金流量表的問題。

（2）運(yùn)用日記法。①根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，給現(xiàn)金流量表中的每一個現(xiàn)金流量項(xiàng)目設(shè)置代碼，代碼可用三位數(shù)，首位數(shù)代表現(xiàn)金流量的類別。為了與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計(jì)科目編碼相區(qū)別，首位數(shù)要避開1～5，采用6，7，8分別代表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量，第二位數(shù)代表現(xiàn)金流量的方向，用1表示現(xiàn)金流入，2表示現(xiàn)金流出，第三位數(shù)表示該項(xiàng)目在現(xiàn)金流量表中的列示位置。②在“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”的基礎(chǔ)上增設(shè)“其他貨幣資金日記賬”和“現(xiàn)金等價物日記賬”，使日記賬系統(tǒng)包括現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)——現(xiàn)金所包括的全部內(nèi)容。③在現(xiàn)有的日記賬格式基礎(chǔ)上，增設(shè)“現(xiàn)金流量項(xiàng)目代碼”一欄，平時根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度及有關(guān)會計(jì)法律、法規(guī)的要求，按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，但在登記日記賬時，根據(jù)憑證中所反映的內(nèi)容，將相應(yīng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目代碼登記在該欄。④按期編制“現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表”。企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)量的大小，按旬、月編制“現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表，匯總所依據(jù)的資料就是各類日記賬中現(xiàn)金流量項(xiàng)目代碼欄所登記的內(nèi)容。⑤核對。將表中合計(jì)處的金額與各日記賬當(dāng)期的期末余額和期初余額之差額相核對，若相等，則說明平時登記和匯總工作無誤。⑥根據(jù)各期的”現(xiàn)金流量匯總表“直接編制現(xiàn)金流量表，因?yàn)楝F(xiàn)金流量表是一張動態(tài)的報表，將報表所涵蓋期間的各期匯總表匯總計(jì)算，填入報表中相應(yīng)項(xiàng)目即可。

（3）科目匯總表法的流程內(nèi)涵。①科目設(shè)置明細(xì)科目或?qū)⑵涓臑槎鄼谑劫~簿結(jié)構(gòu)，現(xiàn)行的明細(xì)賬體系或賬簿格式?jīng)]有考慮現(xiàn)金流量表的編制要求，因而不能完全滿足“科目匯總表”法編制現(xiàn)金流量表的需要，為此需要為有些科目設(shè)置明細(xì)賬或?qū)⑵涓臑槎鄼谑劫~簿結(jié)構(gòu)。②分析編制科目匯總表。逐筆分析每一非現(xiàn)金科目的借貸發(fā)生額，按其與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”科目的對應(yīng)關(guān)系，編制反映現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物增減變動的科目匯總表。③根據(jù)“科目匯總表”中對應(yīng)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”有關(guān)科目的借貸發(fā)生額匯總數(shù)，編制反映“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”流入和流出的“項(xiàng)目匯總表”。④根據(jù)所編制的“項(xiàng)目匯總表”參照有關(guān)科目的明細(xì)記錄，分析計(jì)算“現(xiàn)金流量表”各項(xiàng)目的金額。

6 結(jié)束語

現(xiàn)金流量表是企業(yè)分析經(jīng)濟(jì)形勢的有用工具，現(xiàn)金流量表在我國還是一個全新的概念，人們對它的認(rèn)識和理解將在企業(yè)財務(wù)管理的實(shí)踐中得到加強(qiáng)。它的編制方法和改進(jìn)也同時不斷向前發(fā)展與增添新的內(nèi)容。

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