醫(yī)院全成本核算管理之我見

摘 要：醫(yī)院全成本核算管理，是根據(jù)醫(yī)院總體規(guī)劃和發(fā)展目標，對醫(yī)院經(jīng)營成本進行預測、計劃、分解、控制、核算、分析和考核，以達到用最小的成本開支來獲取最佳效益的一整套科學的成本管理體系和方法。

關鍵詞：醫(yī)院；全成本核算；管理

中圖分類號：F234.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）16-0189-02

醫(yī)院全成本核算是指醫(yī)療機構把一定時期內(nèi)實際發(fā)生的各項費用加以記錄、匯集、計算、分析和評價，按照醫(yī)療衛(wèi)生服務的不同項目、不同階段、不同范圍計算醫(yī)療衛(wèi)生服務總成本和單位成本，以確定一定時期內(nèi)的醫(yī)療服務成本水平，考核成本計劃的完成情況，并根據(jù)不同醫(yī)療服務項目的消耗，分配醫(yī)療服務費用的一種經(jīng)濟管理活動。隨著《中共中央國務院關于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》逐步實施，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)療市場競爭呈現(xiàn)出日益激烈現(xiàn)象。結合我院近年來的工作實踐，本人就實行醫(yī)院全成本核算管理工作提出一些看法。

一、實行醫(yī)院全成本核算管理的意義

醫(yī)院全成本核算作為一項醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟管理活動，其目的是通過對醫(yī)院和醫(yī)療服務成本的核算與管理，增進和提高醫(yī)院全體員工的成本意識，自覺減少浪費，從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟和社會效益，增強醫(yī)院在當今市場經(jīng)濟環(huán)境下的競爭能力。

（一）實行全成本核算管理是對醫(yī)院實施科學管理的必要保證

通過全成本核算管理，促使醫(yī)院及科室合理安排和使用人力、財力、物力，講求醫(yī)療技術的經(jīng)濟性，努力降低各種消耗，以較少的衛(wèi)生資源消耗獲取更大的社會效益和更好的經(jīng)濟收益，從而達到降低成本、提高服務質(zhì)量，實現(xiàn)向管理要效益的目標。

（二）實行全成本核算為合理制定醫(yī)療服務價格提供科學依據(jù)

在市場經(jīng)濟環(huán)境中，醫(yī)療服務價格的制定將直接影響著醫(yī)院的經(jīng)濟運行，而醫(yī)院全成本信息也是合理確定醫(yī)療服務耗費補償尺度的基礎。只有降低了成本，才能實現(xiàn)醫(yī)院運營低耗高效，緩解醫(yī)院的經(jīng)濟壓力，減輕醫(yī)院創(chuàng)收的壓力，從而有效減輕病人的經(jīng)濟負擔。

（三）實行全成本核算管理是優(yōu)化醫(yī)院資源配置、規(guī)范醫(yī)院管理流程的需要

通過全成本核算管理，規(guī)范醫(yī)院的科室管理，更好體現(xiàn)責、權、利相結合的管理原則，提高管理效率；通過全成本核算管理，客觀反映醫(yī)院各種成本產(chǎn)生與形成過程，充分顯示各成本對象的來源和構成情況，為醫(yī)院進行資源配置與使用提供相應的量化數(shù)據(jù)支持，在提高資源利用率、優(yōu)化業(yè)務流程等方面發(fā)揮導向作用。

（四）全成本核算管理促進醫(yī)院經(jīng)營管理的信息化、科學化和現(xiàn)代化

醫(yī)院全成本核算對醫(yī)院信息系統(tǒng)建設提出了很高的要求，在成本核算過程中需要收集、整理大量的日?；A資料，若醫(yī)院采用現(xiàn)代化的計算機管理系統(tǒng)，可以節(jié)省大量的人力、物力和財力，避免手工操作中費時、費力、易出錯的現(xiàn)象。其中包括全院財務系統(tǒng)、庫房領用系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、科室或部門材料消耗系統(tǒng)、工作量統(tǒng)計管理系統(tǒng)等。

二、醫(yī)院全成本核算實施原則

（一）全面成本核算管理原則

醫(yī)院在全成本核算管理過程中，由于成本核算與管理是一項專業(yè)性很強的工作，必須成立以專業(yè)人員為主的專門核算機構，在醫(yī)院決策層的領導下，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一計劃，統(tǒng)一制度和統(tǒng)一核算，既要對醫(yī)療服務項目成本形成的全過程進行控制，同時，還要劃分各責任成本，充分發(fā)揮全體員工的積極性、創(chuàng)造性和團隊協(xié)作精神，使每個員工養(yǎng)成控制成本的愿望和意識。

（二）成本核算最低化原則

成本核算管理的最低化原則即因推行成本控制而再發(fā)生的成本不應超過因缺少控制而喪失的收益，即應權衡機會成本。醫(yī)院推行成本控制，其理想是合理使用醫(yī)療衛(wèi)生資源，并獲得經(jīng)濟和社會效益的最大化。醫(yī)院在運營過程中，倘若采取的某項管理措施所帶來的效益小于所付出的成本，是不符合經(jīng)濟管理原則的。

（三）化小成本核算單元原則

醫(yī)院在全面成本核算過程中，核算單元越小核算方式就越簡單，從而成本核算的精準度就越高?；〕杀竞怂銌卧瓌t是指醫(yī)院將每個科室，以至于每個醫(yī)療組、每張牙科的牙椅、某個醫(yī)療設備等均可作為核算單元進行成本核算。

（四）因地制宜原則

隨著醫(yī)療市場的發(fā)展，使醫(yī)院進入全面的競爭狀態(tài)，降低成本、提高效益是醫(yī)院實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的前提，由于各個醫(yī)院的級別、所處的地區(qū)環(huán)境、經(jīng)濟基礎及會計核算等方面的不同，造成各醫(yī)院成本管理的基礎千差萬別，因此，醫(yī)院在運營過程中進行成本控制和管理時應根據(jù)實際情況，有目的地逐步改進成本核算基礎工作，制定合理的成本核算模式和成本控制制度。

（五）先進技術與傳統(tǒng)做法相結合的原則

醫(yī)院的成本工作涉及醫(yī)院的方方面面，是一個復雜的系統(tǒng)工程，為提高工作效率、保證核算信息質(zhì)量，必須運用各種先進的核算手段，如設計功能齊全、結構合理的成本核算軟件，逐步建立成本核算計算機網(wǎng)絡，引進先進的成本核算方法和管理理念。

三、醫(yī)院總成本的計算方法

醫(yī)院需要分別計算醫(yī)療、科研、教學、公共衛(wèi)生服務的總成本。計算方法既可采用直接計算法，也可采用科室成本匯總計算法。

（一）直接計算法

醫(yī)院按照醫(yī)療、科教、公共衛(wèi)生服務分別設成本分戶賬，并按照成本項目分項明細核算。醫(yī)療直接費用、醫(yī)療輔助部門費用及醫(yī)療管理部門費用直接歸集到醫(yī)療成本賬戶，科教直接費用及科教管理部門費用直接歸集到科教成本賬戶；公共衛(wèi)生服務直接費用及專門管理部門的費用直接歸集到公共衛(wèi)生服務成本賬戶。期末，公共及后勤服務成本按醫(yī)療、科教、公共衛(wèi)生服務部門及管理部門、醫(yī)療輔助部門的收益量進行分配，得到醫(yī)院醫(yī)療、科教、公共衛(wèi)生服務等業(yè)務的總成本。

（二）科室成本匯總法

科室成本匯總法即在醫(yī)院科室成本核算的基礎上，根據(jù)各科室明細成本項目的性質(zhì)分別按照醫(yī)療、科教、公共衛(wèi)生服務分類匯總各科室的成本，即可得到醫(yī)院的總成本?？剖页杀镜挠嬎?，需要經(jīng)過科室直接成本的歸集和科室間接成本的分配兩個基本步驟，而重點和難點在于科室間接成本的分配，即歸集到“后勤服務成本”賬戶、“管理費用”賬戶及“醫(yī)療輔助費用”賬戶的間接成本費用，要本著相關性、成本效益關系及重要性原則，按照分項逐級分布結轉(zhuǎn)的方法進行分配，最終將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床類科室。

四、醫(yī)院全成本核算管理中應注意的問題

醫(yī)院全成本核算管理工作雖得到穩(wěn)步發(fā)展，但仍明顯落后于醫(yī)院管理的需要，甚至成為制約醫(yī)院管理進步的主要因素之一，實行醫(yī)院全成本核算管理中應注意以下三個方面的問題：

（一）成本信息準確性不高

目前醫(yī)院的成本核算仍主要局限于科室成本核算，還不能提供讓人信服的項目或者病種成本信息，不能為醫(yī)療服務價格政策及單病種付費制度提供有說服力的基礎數(shù)據(jù)。

（二）成本信息反饋不及時

現(xiàn)階段醫(yī)院成本核算仍以事后反映為主，實時成本核算及事前成本預測和計劃等都沒有有效開展，成本核算的積極作用不能得到有效發(fā)揮。

（三）成本核算信息不夠全面

醫(yī)院成本控制時，大部分醫(yī)院只能提供一些主要結果性的科室成本信息，對進一步提供更細、更多的科室成本信息方面存在不足，對成本動因的信息不夠重視，無法滿足基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理對作業(yè)成本信息的需求。

綜上所述，只有從成本核算的基礎性工作做起，以點帶面提高成本管理水平，加強醫(yī)院內(nèi)部管理，堅持經(jīng)濟效益和社會效益的統(tǒng)一，才能增強醫(yī)院自身的競爭力。醫(yī)院實行全成本核算管理，使財務管理延伸到了經(jīng)濟管理的各項工作中，既加強了對科室的考核和成本的控制，更強化了財務管理的作用，為醫(yī)院管理者提供了更全面的經(jīng)濟分析數(shù)據(jù)。

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[責任編輯 安世友]