財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為探討

摘 要：界定財(cái)務(wù)舞弊，同時(shí)論述財(cái)務(wù)舞弊的特點(diǎn)，并從利用收入、成本和費(fèi)用的不合理確認(rèn)與計(jì)量，應(yīng)收（付）賬款，關(guān)聯(lián)交易，虛擬和假造資產(chǎn)，地方政府援助等五大方面論述了舞弊的手段。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊行為；特點(diǎn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）16-181-03

上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為在世界范圍內(nèi)的泛濫，既給投資者帶來(lái)重大損失，挫傷投資者的信心，也破壞了證券市場(chǎng) “公平”、“公正”和“公開(kāi)”原則，致使證券市場(chǎng)在資源優(yōu)化配置中的作用得不到充分的發(fā)揮。財(cái)務(wù)舞弊是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公害，因此在世界范圍內(nèi)掀起了嚴(yán)厲打擊和治理財(cái)務(wù)舞弊行為的浪潮。如何識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊行為繼而有針對(duì)性地進(jìn)行治理是當(dāng)前近切需要研究的課題，只有這樣才能有效地凈化投資環(huán)境、保護(hù)投資者利益、進(jìn)而促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。本文試就財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的定義、手段等問(wèn)題進(jìn)行分析和探討。

一、財(cái)務(wù)舞弊的定義及特點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)舞弊的定義

國(guó)內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的研究由來(lái)已久，但對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊內(nèi)涵的界定卻不盡一致。以下是不同的機(jī)構(gòu)或組織對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的含義，分別從財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊進(jìn)行闡述。

1.《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》指出舞弊是指“被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為，包括對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)”。

2.美國(guó)SAS16：“舞弊指故意變?cè)焯摷俚呢?cái)務(wù)報(bào)告?？赡苁锹┝谢蝈e(cuò)誤地反映事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果；篡改、偽造記錄或文件；從一記錄中或文件中刪除重要的信息；記錄沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的交易；蓄意亂用會(huì)計(jì)原則以及為管理人員、雇員或第三者的利益隨意傾吞資產(chǎn)?！?/p>

3.美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）《審計(jì)準(zhǔn)則公告》認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是“為了欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或揭示進(jìn)行有意識(shí)地錯(cuò)報(bào)或忽略，這些有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面沒(méi)有和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）一致。欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告可能通過(guò)以下方式實(shí)現(xiàn)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具以編制的會(huì)計(jì)記錄或支持性文件進(jìn)行操縱、偽造或更改；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)、交易或其他重要信息的錯(cuò)誤提供或有意漏報(bào)；與數(shù)量、分類(lèi)、提供方式或披露方式有關(guān)的會(huì)計(jì)原則的故意誤用等”。

4.美國(guó)注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)（ACFE）則認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是“企業(yè)有意地、故意地錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)重要事實(shí)，或者提供誤導(dǎo)性會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以及提供在與其他所有可獲得的信息一并考慮時(shí)，可能導(dǎo)致閱讀者改變或調(diào)整其判斷和決定的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)”。

5.美國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則中的舞弊指“故意編造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告?？赡苁锹┝谢蝈e(cuò)誤地反映事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果；篡改、偽造記錄或文件；從一記錄中或文件中刪除重要的信息；記錄沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的交易；蓄意亂用會(huì)計(jì)原則以及為管理人員、雇員或第三者的利益隨意傾吞資產(chǎn)”。

6.全美反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是“一種故意的或輕率的行為，無(wú)論是錯(cuò)報(bào)還是漏列，其結(jié)果是導(dǎo)致重大的誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告”；是“財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)披露中存在蓄意的錯(cuò)報(bào)或從事對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)披露有重大直接影響的非法行為”。

7.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》認(rèn)為 “舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為”。中國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)—錯(cuò)誤與舞弊》中也認(rèn)為“舞弊是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為”。

從上述定義可知，財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵包括兩個(gè)層次。第一個(gè)層次包含故意的行為、提供了虛假會(huì)計(jì)信息、利用欺騙手段獲利、損害他人的利益；第二個(gè)層次包含故意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)重要事實(shí)、提供誤導(dǎo)性會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、偽造或者篡改會(huì)計(jì)記錄。

（二）財(cái)務(wù)舞弊行為特點(diǎn)

財(cái)務(wù)舞弊是一種故意的、有意識(shí)的行為，具有以下四個(gè)方面的特點(diǎn)：一是違法性，財(cái)務(wù)舞弊違反了國(guó)際或國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、民法、刑法等法律法規(guī)；二是有意性，財(cái)務(wù)舞弊行為是有意識(shí)的行為，明知故犯；三是技術(shù)性，通過(guò)偽造銀行存款對(duì)賬單、偽造身份證、偽造虛假注資、編造假賬等粗制濫造的手段，編制和發(fā)布虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，有意歪曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息；四是危害性，財(cái)務(wù)舞弊行為誘導(dǎo)信息使用者作出錯(cuò)誤判斷和決策，嚴(yán)重地?fù)p害了利益相關(guān)者的利益；五是隱蔽性，財(cái)務(wù)舞弊行為不容易被察覺(jué)，會(huì)計(jì)人員可運(yùn)用“會(huì)計(jì)技術(shù)”：利用會(huì)計(jì)政策，濫用會(huì)計(jì)政策的選擇及會(huì)計(jì)估計(jì)作出似是而非的會(huì)計(jì)處理，使之更具有隱蔽性。

二、財(cái)務(wù)舞弊的手段

（一）利用收入、成本和費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的不合法舞弊

1.強(qiáng)行確認(rèn)收入。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，銷(xiāo)售商品的收入應(yīng)在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)才能確認(rèn)：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。但是有些企業(yè)為了調(diào)整利潤(rùn)，常常在商品銷(xiāo)售收入未滿(mǎn)足規(guī)定時(shí)就提前確認(rèn)收入，從而操縱利潤(rùn)。

2.虛構(gòu)收入。虛構(gòu)收入包括偽造原始憑證虛構(gòu)收入和將非營(yíng)業(yè)收入虛構(gòu)為營(yíng)業(yè)收入。公司虛擬銷(xiāo)售對(duì)象及交易，對(duì)并不存在的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，按正常銷(xiāo)售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，包括偽造顧客訂單、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同，開(kāi)具稅務(wù)銷(xiāo)售發(fā)票，偽造銀行對(duì)賬單、出口報(bào)關(guān)單等。由于客戶(hù)和交易是虛擬的，所以除了銷(xiāo)售發(fā)票是真實(shí)的外，客戶(hù)印章和其他憑證都是偽造的。雖然開(kāi)具發(fā)票會(huì)多繳納稅金，但是為了達(dá)到增加利潤(rùn)這一更高的目標(biāo)，公司認(rèn)為多繳納一些稅金也是值得的。

虛構(gòu)收入的另一種形式是以真實(shí)客戶(hù)為基礎(chǔ)的虛擬銷(xiāo)售。公司對(duì)某些客戶(hù)在原銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，人為擴(kuò)大銷(xiāo)售數(shù)量，使得公司在該客戶(hù)名下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷(xiāo)售收入。將非營(yíng)業(yè)收入虛構(gòu)為營(yíng)業(yè)收入也是一種虛構(gòu)收入。它通過(guò)將現(xiàn)金流的非營(yíng)業(yè)收入計(jì)入銷(xiāo)售收入來(lái)實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)金流的非營(yíng)業(yè)收入來(lái)源可以包括資產(chǎn)出售或其他投資收入等，如果將其則計(jì)入銷(xiāo)售收入，就會(huì)虛增營(yíng)業(yè)收入并抬高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率。非營(yíng)業(yè)收入還包括罰款收入、補(bǔ)貼收入等，將其虛構(gòu)為營(yíng)業(yè)收入也是財(cái)務(wù)舞弊者的共同愛(ài)好。

3.不合理的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，上市公司應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款、存貨、委托貸款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程這六項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是這屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范疇，可自行確定其計(jì)提方法和比例，給上市公司的利潤(rùn)操縱提供了較大的便利。一般而言，很多公司把巨額資產(chǎn)準(zhǔn)備的計(jì)提放在以前年度提取，造成當(dāng)年的巨額虧損，從而在下一年實(shí)現(xiàn)“扭虧為盈”。這嚴(yán)重地影響了會(huì)計(jì)信息的連續(xù)性和可比性，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)肅性。另外，還有企業(yè)利用少提或者不提減值準(zhǔn)備來(lái)掩蓋風(fēng)險(xiǎn)，虛增利潤(rùn)。如大幅減少無(wú)形資產(chǎn)，被新技術(shù)、新工藝等替代或資產(chǎn)市價(jià)卻不提取無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。再如長(zhǎng)期閑置不用、并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不再使用的固定資產(chǎn)、或者因技術(shù)進(jìn)步等原因已遭淘汰的設(shè)備未如實(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（二）利用應(yīng)收（付）賬款舞弊

1.應(yīng)收賬款舞弊。應(yīng)收賬款是企業(yè)在銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的增減直接影響主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，進(jìn)而影響總利潤(rùn)。而應(yīng)收賬款的增加不需要披露，易于隱藏，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析難于查清特定的原因，因此極易通過(guò)應(yīng)收賬款進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。利用應(yīng)收賬款舞弊的方式主要有：虛構(gòu)商業(yè)信用從而夸大收入、虛增經(jīng)營(yíng)成果；利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金；利用“應(yīng)收賬款”科目調(diào)平賬款；少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)；利用收款與入賬的時(shí)間差，挪作他用等。其他應(yīng)收款更是被人們稱(chēng)為“聚寶盆”，用其轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款，計(jì)入各類(lèi)投資和投資收益，以隱瞞投資和投資收益，用于民間資金無(wú)息借出以謀取私利等。最典型的案例是鄭百文公司，其應(yīng)收賬款占據(jù)全部資產(chǎn)中的很大部分。另外，母公司通過(guò)內(nèi)部融資、借貸以及內(nèi)部銀行結(jié)算等形式擠占挪用的資金往往因?yàn)橥顿Y失策或變成其他非貨幣性資產(chǎn)而不能按期歸還或歸還時(shí)大打折扣，從而形成上市公司的一筆長(zhǎng)期應(yīng)收賬款。

2.應(yīng)付賬款舞弊。應(yīng)付賬款是企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品、材料或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，是交易雙方在業(yè)務(wù)活動(dòng)中由于取得物資或接受勞務(wù)與支付貨款或勞務(wù)款項(xiàng)在時(shí)間上的不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。公司利用應(yīng)付賬款舞弊的方式主要有：將產(chǎn)品銷(xiāo)售收入頂?shù)謶?yīng)付賬款，隱匿銷(xiāo)售收入；少計(jì)應(yīng)付賬款，隱瞞負(fù)債；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用；應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬等。其他應(yīng)付款也是企業(yè)財(cái)務(wù)表舞弊較常用的科目，主要舞弊方式有：隱匿成本費(fèi)用；核算民間借款，掩蓋負(fù)債性質(zhì)等。

（三）利用關(guān)聯(lián)交易舞弊

關(guān)聯(lián)交易是指公司或附屬公司與在其直接或間接占有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的交易。包括自然人和法人，主要指上市公司的發(fā)起人、主要股東、董事、監(jiān)事、高級(jí)行政管理人員、以及其家屬和上述各方所控股的公司。管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方之間的交易掩飾公司虧損并虛構(gòu)利潤(rùn)的情況，在報(bào)表及附注中也未按規(guī)定做出恰當(dāng)和充分的披露，這樣產(chǎn)生的信息就會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)，這種財(cái)務(wù)舞弊就稱(chēng)為關(guān)聯(lián)方交易舞弊。一般情況下，上市公司會(huì)通過(guò)以下幾種關(guān)聯(lián)交易來(lái)虛構(gòu)利潤(rùn)。

1.關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)舞弊。即上市公司利用關(guān)聯(lián)方之間的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)進(jìn)行的舞弊。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)上市公司和控股子公司、兄弟公司之間發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)時(shí)，需在合并報(bào)表中予以抵消，如不抵消則為舞弊；當(dāng)上市公司和母公司之間發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)時(shí)，由于上市公司提供的是單個(gè)報(bào)表，而非合并報(bào)表，因此無(wú)法抵消，但需在附注中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容，舞弊公司往往不在附注中披露交易內(nèi)容，由此造成舞弊。如上市公司自己或控股子公司按市場(chǎng)價(jià)銷(xiāo)售給第三方，確認(rèn)了銷(xiāo)售收入，再由集團(tuán)或另一關(guān)聯(lián)公司從第三方手中購(gòu)回，避免了在合并報(bào)表時(shí)集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的規(guī)定，保證了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn)的需要，達(dá)到了操縱收入的目的。這些利潤(rùn)并非是實(shí)際的經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)，它們大多以應(yīng)收賬款的形式掛著，并沒(méi)有真正的現(xiàn)金流入。

2.合并范圍的確定與變更舞弊。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。上市公司常常通過(guò)變更合并范圍達(dá)到舞弊的目的。對(duì)于尚未開(kāi)業(yè)或尚未正常經(jīng)營(yíng)的子公司由于沒(méi)有利潤(rùn)，上市公司就不將其納入合并范圍；對(duì)于贏(yíng)利的子公司，即使不屬于合并范圍也想辦法將其納入；對(duì)于虧損子的公司，則想辦法將其擯棄在合并范圍之外。同時(shí)，還采用規(guī)避披露的策略，以避免被發(fā)現(xiàn)。如2003年浪潮信息將持股不到半數(shù)的浪潮軟件納入合并范圍，從而導(dǎo)致虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入21 681萬(wàn)元。

3.托管經(jīng)營(yíng)舞弊。這是報(bào)表欺詐的一種新方法。對(duì)于上市公司的不良資產(chǎn)，目前國(guó)際上通行的做法委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)，按委托協(xié)議規(guī)定收取固定收益，或按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的一定比例等收取委托經(jīng)營(yíng)收益，以避免不良資產(chǎn)造成的虧損，又憑空獲得一塊利潤(rùn)?；蛞暂^低的收費(fèi)托管經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)企業(yè)穩(wěn)定的高獲利能力資產(chǎn)。但這些收益并沒(méi)有真正的現(xiàn)金流入，往往只掛在往來(lái)賬上，因此只是一種虛假的“報(bào)表利潤(rùn)”。 如ST東海在2000年通過(guò)委托經(jīng)營(yíng)大股東的資產(chǎn)，所得收入占到利潤(rùn)總額的75%。

4.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)舞弊。上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)，或低價(jià)購(gòu)買(mǎi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)等，并以出賣(mài)資產(chǎn)的收入作為業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)利潤(rùn)，而出賣(mài)資產(chǎn)多在關(guān)聯(lián)企業(yè)中進(jìn)行，價(jià)格明顯高于市場(chǎng)正常價(jià)格。如廣電股份1997年將6 926萬(wàn)元的土地和1 454萬(wàn)元的子公司分別以21 926萬(wàn)元和9 414萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給其母公司，確認(rèn)了22 960萬(wàn)元的收益，占該年度利潤(rùn)總額9 733萬(wàn)元的235.9%。若無(wú)這兩筆交易，該公司1997年度實(shí)際虧損13 227萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)交易掩蓋了廣電股份的巨虧。

5.資金往來(lái)舞弊。中國(guó)法律明確規(guī)定企業(yè)間不能相互拆借資金，但是一些上市公司因募集到的資金沒(méi)有好的投資項(xiàng)目，所以仍然將一些資金拆借給母公司或其他不納入合并報(bào)表的關(guān)聯(lián)方，并收取高額利率的資金占用費(fèi)，造成利潤(rùn)的虛增。

6.費(fèi)用分擔(dān)舞弊。上市公司操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N(xiāo)售和管理費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)。當(dāng)公司利潤(rùn)不佳時(shí)，集團(tuán)公司會(huì)調(diào)低上市公司費(fèi)用交納標(biāo)準(zhǔn)，并承擔(dān)上市公司的各項(xiàng)費(fèi)用，同時(shí)退還以前年度交納的費(fèi)用，以提高公司的利潤(rùn)。如2000年藍(lán)田股份的飲料產(chǎn)品通過(guò)集團(tuán)公司銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)銷(xiāo)售的僅占全部銷(xiāo)售量的1.9%，但其在中央電視臺(tái)投放的巨額廣告費(fèi)用是由中國(guó)藍(lán)田總公司投放的，藍(lán)田股份就這樣利用集團(tuán)公司分?jǐn)偢哳~廣告費(fèi)用支出的方法達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

7.股權(quán)投資和轉(zhuǎn)讓舞弊。上市公司也可通過(guò)公司間的相互持股、控股或股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)操縱投資收益。如天香集團(tuán)就違反有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓投資收益確認(rèn)條件的相關(guān)規(guī)定，對(duì)2004年度內(nèi)發(fā)生的3筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益提前進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致當(dāng)年利潤(rùn)的虛增。

（四）利用虛擬和假造資產(chǎn)舞弊

1.虛擬資產(chǎn)舞弊。虛擬資產(chǎn)是已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失，卻被掛列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等的資產(chǎn)科目以及不再對(duì)企業(yè)有利用價(jià)值的項(xiàng)目不予注銷(xiāo)。虛擬資產(chǎn)為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊提供了一個(gè)費(fèi)用和損失的溫床。例如企業(yè)將已經(jīng)沒(méi)有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應(yīng)收賬款，已經(jīng)超過(guò)受益期限的待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目，常年累月掛賬以達(dá)到虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)的目的。紅光實(shí)業(yè)在上市申報(bào)材料中隱瞞固定資產(chǎn)不能維持正常生產(chǎn)的嚴(yán)重事實(shí)，案件披露后，為紅光公司審計(jì)的蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所也被解散。很多上市公司利用虛擬資產(chǎn)科目，借口根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與成本配比原則、地方財(cái)政部門(mén)的批示等，不及時(shí)確認(rèn)或攤銷(xiāo)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失。

2.假造資產(chǎn)舞弊。有些公司將費(fèi)用列資產(chǎn)，以平衡賬務(wù)和躲避監(jiān)管部門(mén)對(duì)募集資金的專(zhuān)項(xiàng)檢查。如豐樂(lè)種業(yè)故意將收益性支出列為資本性支出。1997—2001年，豐樂(lè)種業(yè)虛構(gòu)在建工程來(lái)替代募集資金項(xiàng)目，并將日常管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用虛構(gòu)在建工程等方式虛構(gòu)募集資金使用情況。

（五）利用地方政府援助舞弊

當(dāng)上市公司需要業(yè)績(jī)支持以獲得配股或增發(fā)資格，或者出現(xiàn)虧損，甚至面臨“摘牌”的威脅時(shí)，地方政府為了維護(hù)地方企業(yè)形象，常常通過(guò)越權(quán)給予上市公司稅收返還政策、直接為上市公司提供財(cái)政補(bǔ)貼、對(duì)上市公司拖欠的銀行利息給予核銷(xiāo)減免、給予資產(chǎn)價(jià)格優(yōu)惠等方式，使上市公司增加當(dāng)期利潤(rùn)、改善財(cái)務(wù)報(bào)表形象。

三、結(jié)論

財(cái)務(wù)舞弊是一個(gè)歷史久遠(yuǎn)、影響極其惡劣的國(guó)際性頑癥。其手段及做法種類(lèi)繁多、錯(cuò)綜復(fù)雜，而且層出不窮，既有完全造假，也有鉆會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空子。因此，要杜絕財(cái)務(wù)舞弊就必須從公司治理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面有效治理財(cái)務(wù)舞弊行為：一是減持國(guó)有股和非流動(dòng)股；二是完善獨(dú)立董事的選聘和約束機(jī)制；三是完善監(jiān)事會(huì)監(jiān)事選任制度和增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性；四是建立良好的信息溝通系統(tǒng)，建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)制度，提高公司內(nèi)部控制效果；五是制定信息披露的準(zhǔn)則和制定信息、披露的規(guī)則體系；六是完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)機(jī)制；七是強(qiáng)化證券監(jiān)督委員會(huì)的監(jiān)督管理職能；八是加強(qiáng)對(duì)于發(fā)布不實(shí)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管和處罰力度，政府部門(mén)可以建立虛假信息查詢(xún)的專(zhuān)門(mén)網(wǎng)站，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)這種大眾媒體讓企業(yè)和社會(huì)公眾可隨時(shí)查詢(xún)提供虛假財(cái)務(wù)信息的企業(yè)及責(zé)任人員，以此增加企業(yè)所有者、管理者及財(cái)務(wù)人員的違規(guī)名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本；九是建立財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，以切實(shí)保障中小投資者的經(jīng)濟(jì)利益不受侵害；十是加大對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，減少制度上的漏洞，也是避免財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)標(biāo)本兼治的好途徑。

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