企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

摘 要：建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，但中國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在著許多問(wèn)題，現(xiàn)代企業(yè)必須完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，強(qiáng)化考評(píng)和監(jiān)督機(jī)制，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施，發(fā)揮其應(yīng)有的效果和作用。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）16-0176-02

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與原則

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是保障企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)與管理效益的基礎(chǔ)和前提，是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)在企業(yè)有效貫徹執(zhí)行的有力保障。在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行研究中，特別是建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)幫助企業(yè)建立和完善其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)投資人利益、提高企業(yè)整體的效率和效果有重要意義。

設(shè)立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)遵循以下原則：

1.有效性原則。設(shè)計(jì)內(nèi)控制度的目的就是規(guī)范管理行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須從“有效”為前提，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利，如不能因?yàn)槠髽I(yè)的規(guī)模小，讓管理者個(gè)人行為隨意影響企業(yè)會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行等，盡量做到內(nèi)控環(huán)節(jié)不宜過(guò)長(zhǎng)而又環(huán)環(huán)相扣，使人操作起來(lái)切實(shí)有效；必須有利于控制和檢查，具有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑，同時(shí)要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)控制度更加適應(yīng)管理需要，提高工作質(zhì)量和工作效果。

2.全面性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)，如憑證控制、實(shí)物資產(chǎn)控制等。

3.相互牽制原則。牽制原則即一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個(gè)部門或人員的監(jiān)督。

4.成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則，如果分工和制衡的成本高于其效益，則不應(yīng)當(dāng)采用該項(xiàng)控制。控制點(diǎn)的設(shè)置必須考慮到成本與效益之間的關(guān)系，力爭(zhēng)以合理的成本達(dá)到最佳的控制效果。

二、當(dāng)前中國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1.很多單位領(lǐng)導(dǎo)不重視。由于企業(yè)生存的壓力，往往把大部分的精力都投入到企業(yè)產(chǎn)品的銷售之中，只要產(chǎn)品銷路暢通，銷售收入在不斷增長(zhǎng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者就不太重視財(cái)務(wù)管理的建設(shè)，更多的是把會(huì)計(jì)作為一種信息披露的需要或是記賬的手段，而沒(méi)有把它視為一種管理工具。

2.單位內(nèi)控制制度建設(shè)滯后，控制分散與控制不足并存?；鶎觾?nèi)控制度的貫徹落實(shí)不到位，企業(yè)上層制定的管理辦法和制度，在基層機(jī)構(gòu)得不到全面落實(shí)；內(nèi)部管理機(jī)制不完善，企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)工作時(shí)沒(méi)有任何的約束，會(huì)計(jì)處理程序不完善，容易使企業(yè)出現(xiàn)各種管理漏洞，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

3.大部分企業(yè)未設(shè)計(jì)各類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序的相關(guān)制度。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行水平，不僅取決于會(huì)計(jì)部門工作的質(zhì)量，而且還要受企業(yè)其他各個(gè)部門和各種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響和制約。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度還應(yīng)包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)處理程序的具體規(guī)定，凡是企業(yè)各部門業(yè)務(wù)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)反映方式和控制的規(guī)定，均屬會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的范疇。有些企業(yè)的負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)部門人員由于對(duì)會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)不足，錯(cuò)誤認(rèn)為企業(yè)制定會(huì)計(jì)制度是為了完成上級(jí)和財(cái)政部門布置的一項(xiàng)任務(wù)，用來(lái)應(yīng)付檢查罷了，根本不考慮如何執(zhí)行制度，因此出現(xiàn)書面制度與實(shí)際操作形成“兩張皮”、會(huì)計(jì)制度名存實(shí)亡、會(huì)計(jì)行為隨意進(jìn)行，這種狀況必然影響到企業(yè)管理的科學(xué)性。

4.實(shí)物資產(chǎn)控制存在的問(wèn)題。實(shí)物資產(chǎn)主要是指企業(yè)的產(chǎn)品存貨及固定資產(chǎn)，它是企業(yè)資產(chǎn)總額中比重最大的一項(xiàng)，處于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的首要位置。由于企業(yè)的存貨相較于固定資產(chǎn)，其流動(dòng)性較大，種類繁多，形態(tài)處于不斷地變換，加強(qiáng)企業(yè)存貨資產(chǎn)的控制，建立健全存貨管理制度，防止存貨產(chǎn)品因錯(cuò)記、漏記、存貨資產(chǎn)被盜、毀損等各種因素流失，可有效地提高企業(yè)的成本控制能力。固定資產(chǎn)在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中也非常重要，由于固定資產(chǎn)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期有效地發(fā)揮作用，因此企業(yè)固定資產(chǎn)的管理必須由專人專管，并對(duì)固定資產(chǎn)賬目進(jìn)行賬物分離管理，每月或每季進(jìn)行一資固定資產(chǎn)清查，保證賬物相符，維護(hù)企業(yè)的利益。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的有效管理，可保證固定資產(chǎn)始終處于良好的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，為企業(yè)節(jié)省不必要的開支。

5.籌資與對(duì)外投資控制存在的問(wèn)題。企業(yè)籌資可提升企業(yè)資金成本，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展提供足夠的運(yùn)作資本。在企業(yè)籌資過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制，制定有效的籌資及資金管理制度，降低資金成本風(fēng)險(xiǎn)，確?；I借的資金得到合理有效的使用。對(duì)外投資是企業(yè)在本身運(yùn)營(yíng)獲取利潤(rùn)的同時(shí)，通過(guò)其他謀利手段，而取得的另一部分財(cái)富的活動(dòng)。與其他業(yè)務(wù)相比，對(duì)外投資具有每筆交易數(shù)量較小，但交易金額較大、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，一旦對(duì)外投資失誤，將為對(duì)企業(yè)造成巨大的負(fù)責(zé)，有的甚至?xí)斐善髽I(yè)倒閉等問(wèn)題。因此，對(duì)于企業(yè)的對(duì)外投資活動(dòng)，應(yīng)盡量減少投資風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)企業(yè)高層決策層的共同研討后方可提出投資方案，以降低企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策

1.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)。設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)，確保資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離、經(jīng)營(yíng)責(zé)權(quán)與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。要以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，推行全面預(yù)算管理，并對(duì)預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行控制。要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。

2.加強(qiáng)企業(yè)成本費(fèi)用控制。成本是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱，盈利能力多少的關(guān)鍵，企業(yè)在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，必然要考慮成本費(fèi)用的控制問(wèn)題，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最終目的是提高經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因而制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)以成本效益原則為指導(dǎo)，要在實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持適當(dāng)?shù)谋壤Ｒ虼?，建立以成本控制為手段的成本管理制度?shì)在必行。信息技術(shù)的進(jìn)步為戰(zhàn)略成本管理的形成提供了技術(shù)條件。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要樹立戰(zhàn)略成本費(fèi)用控制的新觀念，要考慮如何將成本控制措施融合到具體的業(yè)務(wù)過(guò)程之中，使成本管理措施得到順利實(shí)施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)工作，諸如制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異等等。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的特征，迫使企業(yè)改變傳統(tǒng)成本的管理控制觀念、管理模式，運(yùn)用高新技術(shù)，培養(yǎng)職工的成本意識(shí)，通過(guò)全員成本管理和全過(guò)程成本管理，充分發(fā)揮價(jià)值流程中生產(chǎn)者與其他價(jià)值創(chuàng)造者的積極性，從而達(dá)到成本控制目的，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本的管理。

3.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。嚴(yán)格控制信息系統(tǒng)的流程，傳遞真實(shí)可靠的信息、準(zhǔn)確完整的數(shù)據(jù)；強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)管理，保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理程序進(jìn)行運(yùn)作；加強(qiáng)病毒防治措施，保證會(huì)計(jì)信息的安全完整。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要完善且規(guī)范的組織機(jī)構(gòu)作保證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部崗位的設(shè)置應(yīng)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要相適應(yīng)，各崗位分工要明確，做到權(quán)責(zé)分明，并定期進(jìn)行考核。另外，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)檢查與管理工作，利用內(nèi)部牽制等形式，在某些重要的環(huán)節(jié)上，由兩至三個(gè)部門工作人員共同負(fù)責(zé)，做到相互牽制，相互監(jiān)管。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。沒(méi)有監(jiān)督就等于沒(méi)有控制，監(jiān)督是對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制，主要由審計(jì)部門實(shí)施。重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，要配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，定期或不定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。

5.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制。內(nèi)部制度的運(yùn)行如果沒(méi)有考核、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，就無(wú)法保證該項(xiàng)制度推行和運(yùn)行。在國(guó)外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行控制、自我評(píng)估，每個(gè)企業(yè)不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期更好地達(dá)成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。中國(guó)企業(yè)也可以參考國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，建立適合自己企業(yè)的內(nèi)部評(píng)價(jià)方法，對(duì)內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，肯定成績(jī)，找出問(wèn)題，分析原因，綜合評(píng)價(jià)，實(shí)事求是，客觀公正地給予考核評(píng)價(jià)，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，激勵(lì)與推進(jìn)有關(guān)部門及員工盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、運(yùn)行都處于科學(xué)的評(píng)價(jià)、監(jiān)控之下。

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[責(zé)任編輯 安世友]