論事業(yè)單位會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制

摘 要：2012年，我國修訂了事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位在會計核算過程當(dāng)中采用的核算基礎(chǔ)主要為收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算，因此，如何落實權(quán)責(zé)發(fā)生制成為當(dāng)前事業(yè)單位會計改革的重要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實現(xiàn)制

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）14-0194-01

2012年，我國修訂了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》，按照事業(yè)單位的一般性特點，規(guī)定事業(yè)單位在會計核算過程當(dāng)中采用的核算基礎(chǔ)主要為收付實現(xiàn)制，只有極特殊的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算。為此，如何引入權(quán)責(zé)發(fā)生制成為當(dāng)前事業(yè)單位會計改革的重要內(nèi)容。

一、收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行會計核算不可回避的一對概念。

事業(yè)單位的收付支出一般都以財政劃撥的方式進(jìn)行，不以盈利為目的，所以易于采用收付實現(xiàn)制，也就是在會計核算上現(xiàn)金收入和支出不與歸屬期間發(fā)生緊密聯(lián)系。

而權(quán)責(zé)發(fā)生制則適用于以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)活動中，這時就要考慮成本、收益期間歸屬問題。凡在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生收益或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費用，無論是否收支，均按當(dāng)期收入和費用處理；相反，不屬于當(dāng)期的收益或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費用，即使在本期收到或支付，都不應(yīng)該被視為目前的收入和費用。

在事業(yè)單位會計核算中，由于一直以收付實現(xiàn)值為基礎(chǔ)，所以提供的會計信息缺乏真實性和可比性。這種與會計實務(wù)相脫節(jié)的核算基礎(chǔ)勢必要進(jìn)行變革，權(quán)責(zé)發(fā)生制成為會計改革的重要內(nèi)容。

二、事業(yè)單位現(xiàn)行核算基礎(chǔ)的會計實踐要求

事業(yè)單位在會計核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)具有其客觀必然性。

1.采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，已經(jīng)不能真實反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的狀況。由于我國事業(yè)單位長期以來一直在使用財政資源開展公務(wù)活動，采用收付實現(xiàn)制形成的固定資產(chǎn)得不到有效地計量。固定資產(chǎn)入賬后不計提折舊，不能如實反映的固定資產(chǎn)新舊程度、使用狀況和價值的減損，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴(yán)重不符。此外，采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)對于應(yīng)收款的拖欠以及員工的工資和福利費的未及時發(fā)放等負(fù)債反映不完整，提供的會計信息也不準(zhǔn)確。

2.采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，導(dǎo)致會計信息的可比性原則不能得到有效的貫徹。在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，在會計核算上現(xiàn)金收入和支出不與歸屬期間發(fā)生緊密聯(lián)系，導(dǎo)致不同會計期間的收入和支出沒有可比性。

3.采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，不能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，導(dǎo)致現(xiàn)行事業(yè)單位績效考核無法正常開展。

4.在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，事業(yè)單位現(xiàn)今以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)不能及時準(zhǔn)確地反映實施財政國庫管理制度和政府采購制度。

目前，由于經(jīng)濟(jì)形勢的變化，導(dǎo)致財政資金的流向發(fā)生不同以往的變革，原來事業(yè)單位所需自己的劃撥方式是財政集中撥款，現(xiàn)今則轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚵毠さ摹皢我毁~戶”劃撥工資和報銷相關(guān)費用，向商品或服務(wù)供應(yīng)商的“采購賬戶”直接劃撥在采用收付實現(xiàn)制依然不合適。

此外，由于以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計報表過于簡單，導(dǎo)致報表存在缺陷，無法為有關(guān)各方提供其所必須的數(shù)據(jù)，不利于報表使用者了解單位真實狀況。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的落實

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位資金逐步從單一的財政撥款轉(zhuǎn)向來源多元化，為此，事業(yè)單位的會計核算業(yè)務(wù)可以部分的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理。如固定資產(chǎn)的會計核算可引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以采用直線法計提折舊，謹(jǐn)慎適用加速折舊方法。在固定資產(chǎn)維護(hù)成本問題上可采用預(yù)提方式。對于負(fù)債處理，短期借款設(shè)置預(yù)提費用賬戶，每月計提相應(yīng)的利息；長期借款在基礎(chǔ)設(shè)施項目完成前借入長期借款成本予以資本化，在建工程完成后，利息計入成本。在應(yīng)付職工薪酬方面，設(shè)立應(yīng)付職工薪酬賬戶，核算應(yīng)發(fā)工資。同時設(shè)置費用類賬戶按月配比于雇員薪酬。財務(wù)報表處理，在資產(chǎn)負(fù)債表中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時，增加現(xiàn)金流量報表反映的現(xiàn)金流入和流出的狀況。

總之，我國事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)采取“逐步擴(kuò)展”式進(jìn)行，根據(jù)實際情況在會計核算中漸進(jìn)式推進(jìn)。

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[責(zé)任編輯 仲 琪]