論謹(jǐn)慎性原則在事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算中的應(yīng)用

摘 要：在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中革新性的固定資產(chǎn)折舊引入其中，要求財(cái)務(wù)人員按照規(guī)定確定本單位固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊，同時(shí)，深入分析事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊采用加速折舊的必要性。并且，進(jìn)一步提出了謹(jǐn)慎性原則在事業(yè)單位固定資產(chǎn)加速計(jì)提折舊應(yīng)用的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）14-0193-01

一、問(wèn)題的緣起

我國(guó)為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，于2013年開(kāi)始全面實(shí)施新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，這為規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起了至關(guān)重要的作用。但修訂后的這些會(huì)計(jì)法律規(guī)范中均未將謹(jǐn)慎性原則作為基本指導(dǎo)原則，卻在事業(yè)單位實(shí)際核算中廣泛地應(yīng)用了該原則。本文僅以固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行闡述。

謹(jǐn)慎性原則，也被稱為穩(wěn)健性原則，是指由于會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告的準(zhǔn)確性易受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，為此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)預(yù)計(jì)可能有的負(fù)債、損失和費(fèi)用，悲觀的預(yù)計(jì)資產(chǎn)和收入的增加，這樣財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息不會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成的盲目的樂(lè)觀。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算采用謹(jǐn)慎性原則的原因分析

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將革新性的固定資產(chǎn)折舊引入其中，要求財(cái)務(wù)人員按照規(guī)定確定本單位固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊，并采用“虛提”折舊的會(huì)計(jì)處理方法，要求固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)當(dāng)采用沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金方式進(jìn)行，不必再像以往一樣將折舊計(jì)入支出當(dāng)中。

與此同時(shí)，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求，一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。注意這里說(shuō)的是一般而非必須，這就說(shuō)明，在事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)在較特殊的情況下可以不采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。這為事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法留有余地，即隱喻的適用了謹(jǐn)慎性原則。

從事業(yè)單位發(fā)展全局來(lái)看，事業(yè)單位特別是經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位不采用固定資產(chǎn)加速計(jì)提折舊，則屬于忽略了全局性的經(jīng)濟(jì)利益。由于財(cái)政資源是稀缺資源，這就需要在固定資產(chǎn)使用時(shí)實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益。事業(yè)單位特別是經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用，雖然很難量化核算，但并不影響其日常活動(dòng)的各種成本能夠可靠地計(jì)量。事業(yè)單位特別是經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位采用固定資產(chǎn)加速計(jì)提折舊可以提高會(huì)計(jì)信息的可比性，并有利于促進(jìn)固定資產(chǎn)的優(yōu)化配置合理化，從而提高固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。

從會(huì)計(jì)核算角度而言，采用年限平均法或工作量法將導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值無(wú)法客觀公正地反映其實(shí)際價(jià)值，給人以資產(chǎn)虛增的表象。而且對(duì)于有些長(zhǎng)期高強(qiáng)度使用的固定資產(chǎn)，由于前期損耗極大，使固定資產(chǎn)的價(jià)值在短期內(nèi)得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，也造成無(wú)法真實(shí)客觀地反映固定資產(chǎn)的使用情況，使資產(chǎn)的管理者無(wú)法依此作出準(zhǔn)確的判斷與科學(xué)決策。另外，行政事業(yè)單位在持有和使用固定資產(chǎn)期間，不確定性因素的風(fēng)險(xiǎn)大量存在，采用年限平均法或工作量法將無(wú)法消解這種風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的方式采用謹(jǐn)慎性原則，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中直接提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。

三、謹(jǐn)慎性原則在事業(yè)單位固定資產(chǎn)加速計(jì)提折舊應(yīng)用的幾點(diǎn)建議

事業(yè)單位固定資產(chǎn)加速折舊的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)視持有的不同目的具體分析。

首先，經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)單位或一般事業(yè)單位持有的經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)，單獨(dú)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算體系。也就是經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)單位和一般事業(yè)單位在現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算管理體系基礎(chǔ)上，進(jìn)行徹底清查，區(qū)分事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)，并合理確定各類固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，繼而確定可加速計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

其次，在經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)單位或一般事業(yè)單位持有的經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)核算中，取消“維修基金”、“固定基金”科目，開(kāi)設(shè)”累計(jì)折舊”科目的同時(shí)，可加速計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，合理確定加速計(jì)提折舊的計(jì)提方法，并且該方法一經(jīng)采用不可輕易更改。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)該固定資產(chǎn)的日常管理。

最后，在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)欄應(yīng)將“累計(jì)折舊”單獨(dú)列示，并在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中體現(xiàn)出哪些固定資產(chǎn)采用了加速計(jì)提折舊的方法及其他相關(guān)信息。

事業(yè)單位在逐步趨于企業(yè)化管理的同時(shí)，固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏，對(duì)必須要有的折舊，特別是加速折舊的核算應(yīng)得以相應(yīng)的重視。

參考文獻(xiàn)：

[1] 何清雙.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算也應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則[J].事業(yè)財(cái)會(huì)，2010，（12）.

[2] 宋闖.企業(yè)性事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法探究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2012，（10）.

[責(zé)任編輯 仲 琪]