促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

摘 要：小微企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最活躍的細(xì)胞，占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的95%以上，廣泛分布于各行各業(yè)和各地區(qū)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。黨的十八大報(bào)告中明確提出，要推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，支持小微企業(yè)，特別是科技型小微企業(yè)發(fā)展。在新的形勢(shì)下，進(jìn)一步完善稅收政策，給小微企業(yè)提供更多的稅收優(yōu)惠，降低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國(guó)小微企業(yè)健康發(fā)展已顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收政策；稅收負(fù)擔(dān)

中圖分類號(hào)：810.422 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）14-0160-02

小微企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與服務(wù)社會(huì)發(fā)展等方面具有重要作用。自2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)以來，一些小微企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難、融資難和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)偏重等問題，需要政府從稅收政策等方面給予支持。近年來，國(guó)家相繼出臺(tái)了一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但總體來看，小微企業(yè)稅負(fù)較高的問題尚未得到有效解決，小微企業(yè)的稅收環(huán)境還有待于進(jìn)一步改善。

一、小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)

小微企業(yè)主要指產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一、產(chǎn)品成本服務(wù)種類單一、規(guī)模和產(chǎn)值較小、從業(yè)人員較少的經(jīng)濟(jì)組織，具體包括小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)和個(gè)體工商戶。這是由中國(guó)首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平教授提出來的。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)），2011年6月，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部研究制定了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，分行業(yè)對(duì)中、小、微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了詳細(xì)劃分，特別是結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，在中型和小型企業(yè)的基礎(chǔ)上，增加了微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。如工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員在20人以上300人以下，營(yíng)業(yè)收入在300萬以上2 000萬以下的為小型企業(yè)；從業(yè)人員在20人以下，或者營(yíng)業(yè)收入在300萬以下的為微型企業(yè)，其他行業(yè)大多是10人以下為微型企業(yè)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示，截至2012年4月，我國(guó)共有法人企業(yè)460萬戶，其中，小型企業(yè)139.7萬戶，占30.37%；微型企業(yè)約307.87萬戶，占66.93%。

二、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策存在的問題

1.缺乏完整的稅收優(yōu)惠政策體系

我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策散見于各類稅收單項(xiàng)法規(guī)中，而且大部分是以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式發(fā)布，沒有形成固定的針對(duì)小微企業(yè)發(fā)展整體考量的稅收優(yōu)惠政策體系，且多數(shù)是近幾年為解決金融危機(jī)下小微企業(yè)發(fā)展而臨時(shí)出臺(tái)的，稅收政策調(diào)整過于頻繁。雖然這種做法較好地體現(xiàn)了稅收政策的靈活性，但卻缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，透明度低，不利于實(shí)際操作，影響到小微企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的制定。

2.稅收優(yōu)惠門檻高

當(dāng)前，國(guó)家雖然針對(duì)小微企業(yè)制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，但覆蓋面不寬，在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)加以細(xì)化的過程中，往往會(huì)增加一些復(fù)雜的審批手續(xù)，多數(shù)企業(yè)反映，小微企業(yè)優(yōu)惠的門檻過高，享受優(yōu)惠的條件約束較多。

第一，雖提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，但政策調(diào)整的受益人，只適用于每月營(yíng)業(yè)額在2萬元以下的個(gè)體戶，而對(duì)于企業(yè)，即使?fàn)I業(yè)額不超過起征點(diǎn)，一樣要按收入全額繳納增值稅，企業(yè)享受不到起征點(diǎn)待遇。

第二，“對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅”這項(xiàng)政策對(duì)減少小微企業(yè)負(fù)擔(dān)作用甚微，很多小企業(yè)對(duì)這一政策的敏感度不高。

第三，為減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，國(guó)家延長(zhǎng)所得稅減半征收期限。該所得稅優(yōu)惠政策，僅對(duì)極少數(shù)一個(gè)月平均應(yīng)納稅所得額不到5 000元的微型企業(yè)作用明顯，根本無法將絕大多數(shù)小微企業(yè)覆蓋其中，優(yōu)惠力度不夠，達(dá)不到扶持的效果。

第四，根據(jù)稅法規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)必須是查賬征收企業(yè)，而小微企業(yè)往往規(guī)模較小，賬務(wù)不健全、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，其在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件之前，是無法享受企業(yè)所得稅低稅率和減半征收優(yōu)惠的。若賬證不健全，即便經(jīng)營(yíng)虧損也要申報(bào)繳納增值稅和個(gè)人所得稅。

3.稅收優(yōu)惠政策宣傳力度還不夠

企業(yè)對(duì)國(guó)家及地方出臺(tái)的一系列支持小微企業(yè)的政策了解、把握普遍較差，有些小微企業(yè)不知道有這么多扶持政策，甚至不知道自己可以享受哪些稅收優(yōu)惠，只有少數(shù)企業(yè)認(rèn)為政策落實(shí)到位，這些企業(yè)主要是科技型小微企業(yè)。有部分小微企業(yè)反映，“知道有優(yōu)惠政策，但從未享受過”，小微企業(yè)的稅收環(huán)境還有待于進(jìn)一步改善。

4.小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)仍然偏重

國(guó)家相繼出臺(tái)了一系列扶持小微企業(yè)的稅收政策，如針對(duì)特定行業(yè)和小型微利企業(yè)的稅收減免規(guī)定，在交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅等措施，但總體來看，小企業(yè)稅負(fù)較高的問題尚未得到有效解決。面向小微企業(yè)的行政收費(fèi)項(xiàng)目多達(dá)幾十個(gè)，企業(yè)為職工支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在工資中的比重也相對(duì)偏高，部分小微企業(yè)甚至出現(xiàn)稅費(fèi)總額高于凈利潤(rùn)的情形。而作為地方財(cái)政的主要來源，小微企業(yè)常被作為彌補(bǔ)財(cái)政收支平衡和轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的對(duì)象，對(duì)小微企業(yè)的亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資現(xiàn)象嚴(yán)重，小微企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)愈來愈重。

5.現(xiàn)有支持小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收激勵(lì)政策明顯不足

我國(guó)現(xiàn)有支持小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策比較單薄，影響小微企業(yè)人力資本投資。小微企業(yè)由于利潤(rùn)空間狹小，大多采用壓低工資、減少改善勞動(dòng)條件的必要投入實(shí)現(xiàn)低成本，加上工作環(huán)境一般，很難吸引和留住具有創(chuàng)新能力的人才。有限的科技資源相對(duì)離散，加上支持風(fēng)險(xiǎn)投融資的稅收優(yōu)惠不多，小微企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)很難得到信貸支持，政府通過直接財(cái)政補(bǔ)助激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的效果不明顯，導(dǎo)致小微企業(yè)創(chuàng)新熱情不高。

三、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1.建立針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系

美國(guó)、法國(guó)、日本等國(guó)家通過立法來制定促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，具有相對(duì)的穩(wěn)定性。我國(guó)應(yīng)借鑒他們的做法，將扶持小微企業(yè)的稅收政策以法律形式固定下來，建立專門針對(duì)小微企業(yè)的、目標(biāo)導(dǎo)向明確的多層次稅收優(yōu)惠政策體系，使小微企業(yè)的利益得到更有效的保障，充分發(fā)揮稅收的杠桿作用，增強(qiáng)小微企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.降低稅收優(yōu)惠的門檻

第一，修訂《增值稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中有關(guān)“起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人”的規(guī)定，將起征點(diǎn)的適用范圍擴(kuò)大到小微企業(yè)；進(jìn)一步提高起征點(diǎn)，將增值稅或營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)調(diào)至3萬元，適用于所有小微企業(yè)；適時(shí)將“起征點(diǎn)”的規(guī)定修改為“免征額”，這樣，可以改變起征點(diǎn)政策在臨界點(diǎn)上稅負(fù)不公的弊端，切實(shí)為小微企業(yè)減負(fù)。

第二，進(jìn)一步擴(kuò)大小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的適用范圍，將應(yīng)納所得稅額6萬元以下減半征收改為20萬元以下減半征收，讓更多的小微企業(yè)得到實(shí)惠。

第三，由政府出資或引導(dǎo)組建小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)，完善融資擔(dān)保體系，降低小微企業(yè)從銀行融資的門檻和成本，以有效解決小微企業(yè)“融資難”的處境。

第四，改進(jìn)對(duì)小微企業(yè)的征收辦法，積極擴(kuò)大查賬征收范圍，盡量縮小核定征收的比重，可以借鑒日本“藍(lán)色申報(bào)”制度，對(duì)采用這一申報(bào)程序的中小企業(yè)給予一定程度的稅收優(yōu)惠，以增強(qiáng)這類企業(yè)自愿建帳的主動(dòng)性。

3.加強(qiáng)小微企業(yè)稅收征管

在稅收征管中要做好對(duì)小微企業(yè)的管理服務(wù)，為小微企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的納稅環(huán)境。

第一，大力加強(qiáng)小微企業(yè)稅法知識(shí)和建賬建制的輔導(dǎo)培訓(xùn)，提高小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，督促中小企業(yè)完善建賬建制、規(guī)范財(cái)務(wù)管理。

第二，廣泛開展稅法宣傳，積極為小微企業(yè)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，促使其依法遵章納稅。

第三，積極推廣稅務(wù)代理服務(wù)，為小微企業(yè)提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯(cuò)。

第四，對(duì)核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”，一定要調(diào)查核定準(zhǔn)確，以維護(hù)小微企業(yè)的合法權(quán)益。

4.切實(shí)減輕小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

第一，加快營(yíng)業(yè)稅改征增值稅進(jìn)程，同時(shí)適當(dāng)降低小微企業(yè)（非一般納稅人）的增值稅征收率，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)整體稅負(fù)的下降。

第二，降低企業(yè)所得稅稅率，實(shí)行超額累進(jìn)稅率。實(shí)行超額累進(jìn)稅率后，可以體現(xiàn)量能賦稅的原則，而且不會(huì)妨礙小微企業(yè)利潤(rùn)在臨界點(diǎn)附近的增長(zhǎng)及企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大。應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)美國(guó)實(shí)行多級(jí)超額累稅率的經(jīng)驗(yàn)，每一級(jí)稅率之間差異不宜太大。

第三，給予新辦的小型企業(yè)更長(zhǎng)的免稅期。如在企業(yè)所得稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅上，給予新辦小微企業(yè)5年的免稅期。

第四，對(duì)小微企業(yè)房產(chǎn)稅、土地使用稅給予一定的減征、免征優(yōu)惠，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特別困難的小微企業(yè)出臺(tái)免、減、緩政策。

第五，加大各類不合理收費(fèi)的清理力度，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)負(fù)擔(dān)監(jiān)測(cè)，不斷優(yōu)化小微企業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境。

第六，免除小企業(yè)部分附加稅費(fèi)，避免將本應(yīng)地方政府承擔(dān)的行政職能轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)，特別是小微企業(yè)，同時(shí)減少對(duì)小微企業(yè)的行政干預(yù)，減少其遵從成本，減輕企業(yè)隱性負(fù)擔(dān)。

5.增強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)機(jī)制

第一，在支持創(chuàng)辦小微企業(yè)方面，對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)新辦小微企業(yè)，其投資額的20%應(yīng)予抵免企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可在5個(gè)納稅年度內(nèi)分期攤銷；對(duì)新辦小微企業(yè)購置的舊固定資產(chǎn)實(shí)施加速折舊，購置新的生產(chǎn)設(shè)備在3年內(nèi)按資產(chǎn)成本的50%進(jìn)行折舊。

第二，在鼓勵(lì)小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面，應(yīng)降低技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定門檻，只要符合科技部門認(rèn)定，應(yīng)予落實(shí)減免優(yōu)惠；對(duì)科技創(chuàng)新型小微企業(yè)的資本收益，企業(yè)所得稅按15%稅率征收；鼓勵(lì)地方對(duì)新辦科技型小微企業(yè)返還一定比例的政府稅收分成；當(dāng)年度研究開發(fā)費(fèi)支出超過前3年平均發(fā)生額的，超過部分的50%予抵免企業(yè)所得稅。

第三，允許科技型的小微企業(yè)按高于一般企業(yè)的比例提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從而減輕小微高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)。

第四，加大對(duì)高科技人才的稅收優(yōu)惠力度，如提高高科技人才個(gè)人所得稅的免征額，對(duì)高科技人員在技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)方面取得的收入，按應(yīng)納所得稅額進(jìn)行一定比例的減征等。

第五，鼓勵(lì)小微企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)投資基金、科技研發(fā)基金，允許其在繳納企業(yè)所得稅之前提取，增加企業(yè)積累。

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[責(zé)任編輯 王 莉]