加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益研究

摘 要：在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和醫(yī)院體制改革不斷深入的新形勢下，內(nèi)部控制已經(jīng)成為醫(yī)院管理不可缺少的部分。只有不斷健全與完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高醫(yī)院內(nèi)部控制的效率和效果，才能更好地應(yīng)付日趨激烈的全球化醫(yī)院市場競爭。醫(yī)院內(nèi)部控制度是醫(yī)院財務(wù)管理的重要組成部分。醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度不僅要對財務(wù)基礎(chǔ)工作的各個環(huán)節(jié)、崗位、職責(zé)進(jìn)行控制，更重要的是對醫(yī)院有關(guān)資金的籌集，分配、使用等財務(wù)活動的計劃、組織、實施、協(xié)調(diào)等全過程進(jìn)行控制。主要對醫(yī)院醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題與對策進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；問題與對策

中圖分類號：C93 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0266-02

各類醫(yī)院在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的背景下，遵循社會主義市場經(jīng)濟(jì)和衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，克服計劃經(jīng)濟(jì)體制下管理制度缺陷，加強(qiáng)醫(yī)院管理，降低經(jīng)營成本，盤活存量資產(chǎn)，優(yōu)化增量資產(chǎn)，開展財務(wù)績效與控制，向管理要效益。建立全方位的內(nèi)部控制制度，已成為所有醫(yī)療機(jī)構(gòu)包括醫(yī)院規(guī)范發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，是衛(wèi)生事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。醫(yī)療改革問題是近年的社會熱點問題，盡管改革呼聲很大，但進(jìn)展卻難以盡如人意。歸結(jié)起來，內(nèi)部控制不健全是重要原因之一。醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)其經(jīng)營的安全性、流動性及效益而形成的一種自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我控制的制衡機(jī)制。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，醫(yī)療市場競爭正日趨激烈。醫(yī)院要立足自身生存和發(fā)展，保持強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭，就必須加強(qiáng)和完善合理的內(nèi)部會計控制制度，促進(jìn)醫(yī)院的健康快速發(fā)展。

一、當(dāng)前中國醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制管理制度。國家對于醫(yī)院在政策上實施的是事業(yè)性單位管理體制，這使得醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度基礎(chǔ)缺失，關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部控制管理方面的制度模糊不清，具體落實的細(xì)節(jié)性規(guī)定嚴(yán)重不足，這種情況往往造成內(nèi)部控制管理制度的規(guī)定流于形式，并未得到很好的執(zhí)行。無論是醫(yī)院管理者還是相關(guān)醫(yī)務(wù)人員均對內(nèi)部控制管理制度重視程度不足，對于醫(yī)院的資產(chǎn)管理和財務(wù)工作考核效率低下，在缺乏相關(guān)監(jiān)督考核體制的情況下，無法正確評估醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度的有效性和合理性。

2.運(yùn)行成本增加，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展。內(nèi)部控制系統(tǒng)要正常運(yùn)行，需建立嚴(yán)密的控制程序，而每一個程序的執(zhí)行都需要付出一定的運(yùn)行成本。一般來說，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)多，運(yùn)行的效果可能就好，控制目的就容易達(dá)到，但同時也增加了運(yùn)行成本。這種考慮大大降低了內(nèi)部建設(shè)的內(nèi)驅(qū)性，表現(xiàn)為部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不愿意投入很多的精力、物力、財力，使內(nèi)部控制受到了很大的制約。

3.會計人員素質(zhì)不高，難以滿足控制的需要。內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行需要人來實現(xiàn)，因而會計人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素養(yǎng)的高低，都會影響實施效果。就筆者所調(diào)查的情況看，有相當(dāng)一部分醫(yī)院的會計人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，有的甚至沒有會計證，會計人員綜合素質(zhì)偏低，還有單位會計人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會較少，職責(zé)操作意識不強(qiáng)，精通業(yè)務(wù)、懂會計電算化知識人才匱乏，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責(zé)任性，甚至有的無視財經(jīng)法規(guī)，弄虛作假，使會計信息嚴(yán)重失真，因此更談不上內(nèi)部控制制度的建立和實行。

4.預(yù)算控制不夠科學(xué)。醫(yī)院預(yù)算編制的依據(jù)往往是簡單根據(jù)上年預(yù)算，并按照衛(wèi)生局的要求編制，預(yù)算沒有細(xì)化到具體項目和具體執(zhí)行部門，也未對預(yù)算進(jìn)行可行性論證。由于預(yù)算編制的缺陷，造成了執(zhí)行預(yù)算時脫節(jié)，削弱了其約束力。醫(yī)院的預(yù)算管理大多流于形式，預(yù)算執(zhí)行主觀隨意性很大，資金運(yùn)營效率較低，使預(yù)算執(zhí)行失控。因此，這樣形成的預(yù)算不能反應(yīng)環(huán)境的變化和滿足管理的要求，對經(jīng)營活動沒有指導(dǎo)意義。此外，預(yù)算執(zhí)行力不夠且缺乏控制，預(yù)算調(diào)整隨意，沒有實行集體決策，預(yù)算得不到執(zhí)行。

5.貨幣資金管理不嚴(yán)。貨幣資金管理是一個極易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，貨幣資金流動性強(qiáng)，易被貪污和挪用，尤其是醫(yī)院，貨幣資金種類多、經(jīng)辦人員多、現(xiàn)金交易量大、發(fā)生次數(shù)頻繁、內(nèi)容復(fù)雜、涉及環(huán)節(jié)多，所以管理難度大，如果內(nèi)部控制不嚴(yán)格，極易發(fā)生舞弊行為，使單位財產(chǎn)造成損失。

6.固定資產(chǎn)閑置。醫(yī)院在購進(jìn)固定資產(chǎn)時，毫無計劃和預(yù)算可言，購進(jìn)大型設(shè)備不進(jìn)行可行性論證，盲目購進(jìn)，造成某些設(shè)備長期閑置，開機(jī)率低。此外，有些醫(yī)院甚至沒有專職的固定資產(chǎn)核算人員，在固定資產(chǎn)購買和驗收時，不能進(jìn)行及時的質(zhì)量檢驗和會計控制，固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

二、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益對策

1.要增強(qiáng)醫(yī)院員工尤其是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。通過學(xué)習(xí)教育提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、員工對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。最重要的是領(lǐng)導(dǎo)對醫(yī)院內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。只有領(lǐng)導(dǎo)的管理理念、領(lǐng)導(dǎo)方式改變提升，才能使醫(yī)院內(nèi)部形成依靠制度管理的新風(fēng)氣，才能形成良好的人事管理氛圍，使內(nèi)部控制上升到一個新的臺階。

2.建立合理的組織結(jié)構(gòu)框架。即明確的職責(zé)劃分，使各個部門、崗位和員工都各自負(fù)責(zé)、相互制約。在橫向上做到權(quán)力制衡，各部門之間在合理分工、職責(zé)分明的基礎(chǔ)上做到既相對獨立，又相互牽制；在縱向上做到精簡辦事程序，明確工作目標(biāo)，使員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項事務(wù)，實現(xiàn)既定的目標(biāo)。此外，還要加強(qiáng)財務(wù)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院應(yīng)建立崗前培訓(xùn)，在職人員定期不定期進(jìn)行再教育制度，以確保會計工作規(guī)范、正確；加大業(yè)績考評力度，對不能勝任者堅決更換。建立應(yīng)付、預(yù)收款項的內(nèi)控制度。支付貨款必須手續(xù)完備，嚴(yán)禁虛立戶頭；預(yù)收醫(yī)療款分類賬貸方發(fā)生額必須與住院處病人預(yù)繳款總額相符；住院處應(yīng)及時退繳病人預(yù)繳款，病人出院時應(yīng)憑預(yù)繳款收據(jù)結(jié)算銷賬。

3.加強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險評估。一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須建立風(fēng)險評估系統(tǒng)，以識別醫(yī)院外部因素和內(nèi)部因素對經(jīng)營管理構(gòu)成的風(fēng)險程度。評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，必須對影響醫(yī)院內(nèi)部目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險進(jìn)行連續(xù)的評估，以便及時地防范和化解這些風(fēng)險。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)科室制定相應(yīng)的制度，以降低經(jīng)營風(fēng)險，如采購控制程序、藥房管理程序等，并對控制程序中反映的主要問題匯總分析，及時防范和化解其中的風(fēng)險。如醫(yī)院在進(jìn)行新設(shè)備投資時，要綜合醫(yī)院的市場環(huán)境、地域等因素，以及業(yè)務(wù)科室的實際情況進(jìn)行綜合評估，做出投資分析可行性報告，降低投資風(fēng)險。

4.強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算控制。一是更新觀念，使預(yù)算管理成為財務(wù)管理行為和理念，通過硬性的制度安排使財務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行成為一種規(guī)范。二是收入預(yù)算要科學(xué)、合理預(yù)測編制；支出預(yù)算要量入為出，分清輕重緩急；開源節(jié)流，增收節(jié)支，挖掘內(nèi)部潛力，努力提高資金使用效果。三是預(yù)算編制要細(xì)化到部門、項目，并具有較強(qiáng)的操作性和可控性，便于執(zhí)行和監(jiān)督、協(xié)調(diào)和控制；及時分析評估，把預(yù)算執(zhí)行情況與醫(yī)院經(jīng)營狀況有機(jī)地聯(lián)系在一起，避免“編一套、做一套”。

5.建立相對獨立的內(nèi)部審計部門，充分發(fā)揮社會監(jiān)督作用。一是醫(yī)院內(nèi)部審計部門獨立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因。根據(jù)衛(wèi)生部制定的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》，在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)科學(xué)合理地設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使其保持必要的獨立性和權(quán)威性，有效地行使其監(jiān)督權(quán)。二是保護(hù)醫(yī)院內(nèi)審人員依法行使職能，保證會計信息真實可靠，強(qiáng)化醫(yī)院單位領(lǐng)導(dǎo)人在審計工作中的法律責(zé)任，必須保證審計資料合法、真實、完整，對那些違反《中華人民共和國審計法》的當(dāng)事人、責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，對不堅持原則、玩忽職守的審計人員調(diào)離工作崗位，以確保審計信息的真實性、準(zhǔn)確性。三是財政、審計部門要督促醫(yī)院不斷完善內(nèi)部控制制度，形成有效的監(jiān)督合力。充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用，防止會計信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產(chǎn)處置等的違法亂紀(jì)行為，確保醫(yī)院各項經(jīng)營活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為。

6.加強(qiáng)財務(wù)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院管理水平的提高，很大程度上取決于人員自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。首先，醫(yī)院的高層管理人員應(yīng)該具備較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，否則制定科學(xué)合理、嚴(yán)謹(jǐn)有序的內(nèi)部會計制度就成為一句空話。而制定了內(nèi)部會計制度就需要具有相應(yīng)素質(zhì)的員工來執(zhí)行，否則控制措施就會失效。就會計工作人員素質(zhì)的控制而言，一是要不斷加強(qiáng)會計人員思想道德修養(yǎng)，使其遵守國家各項法律法規(guī)及規(guī)章制度，養(yǎng)成一絲不茍、兢兢業(yè)業(yè)的良好工作作風(fēng)；二是應(yīng)建立崗前培訓(xùn)，在職人員定期不定期進(jìn)行再教育制度，以確保會計工作規(guī)范、正確；加大業(yè)績考評力度，對不勝任者堅決更換。為確保會計信息的正確性，必須加強(qiáng)對會計人員道德品質(zhì)、思想操守等的教育，促使其養(yǎng)成良好的職業(yè)習(xí)慣，培養(yǎng)敬業(yè)精神，樹立行業(yè)新風(fēng)。醫(yī)院應(yīng)建立針對會計人員的崗前培訓(xùn)、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保會計工作規(guī)范、正確；加大業(yè)績考評力度，對不勝任者堅決更換。同時，加強(qiáng)對會計人員道德品質(zhì)、思想操守等的考核，以確保會計人員政治上過硬、業(yè)務(wù)上合格。

7.加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。醫(yī)院內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生，行為主體全是人（這里指的人是指一個醫(yī)院從負(fù)責(zé)人到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員）。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計人員違法違紀(jì)，必然有其動機(jī)，因此醫(yī)院負(fù)責(zé)人要定期對重點崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。嚴(yán)格把握固定資產(chǎn)的購置、固定資產(chǎn)的驗收入庫、固定資產(chǎn)出庫、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)的質(zhì)量管理、固定資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)清查、固定資產(chǎn)的賬務(wù)管理等環(huán)節(jié)。財務(wù)部門每月與管理部門財產(chǎn)賬戶進(jìn)行核對，資產(chǎn)管理部門每年與設(shè)備使用部門室進(jìn)行核對一次，要求賬賬相符，賬卡相符。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 陳 鶴]