試論如何推行行政事業(yè)單位的內(nèi)審制度

摘 要：各類行政事業(yè)單位是中國行政管理體系中的特有主體，絕大部分行政事業(yè)單位都具有政府部門授予的行政管理職能。受眾多因素影響，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)尚未引起足夠的重視，盡快建立、健全行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度，有效提高行政事業(yè)單位的行政執(zhí)行力，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，是當(dāng)前運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要任務(wù)之一。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)制度；問題；對策

中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0193-02

一、當(dāng)前中國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不到位。目前的行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置狀況是：少部分行政主管部門設(shè)置了相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；大部分行政主管部門雖然也設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但基本上沒有配備相應(yīng)的審計(jì)人員而是與財(cái)務(wù)部門兩塊牌子一班人馬；部分行政主管部門雖然配備了審計(jì)人員，卻沒有相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，如有些單位將所屬內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于監(jiān)察室或紀(jì)委之下，根本談不上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；事業(yè)單位基本上沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，只有極少數(shù)較大的隸屬省級以上的事業(yè)單位才有一個(gè)不健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

2.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不明確，審計(jì)范圍有限、內(nèi)容不能與時(shí)俱進(jìn)。因?yàn)閷?nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不夠深刻，開展工作時(shí)目標(biāo)定位不合理，不能圍繞本單位、本部門的工作中心，在服務(wù)于總體目標(biāo)的前提下開展內(nèi)部審計(jì)工作。也有的單位內(nèi)部審計(jì)工作沒有重點(diǎn)，只是例行公事，為了應(yīng)付國家有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，重點(diǎn)審查其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，隨時(shí)檢查即時(shí)編造工作記錄、只求蒙混過關(guān)。而能夠適當(dāng)開展審計(jì)工作的部門也是內(nèi)部審計(jì)范圍極其有限，審計(jì)內(nèi)容不能根據(jù)經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)擴(kuò)展而及時(shí)更新，致使內(nèi)審工作效果不理想。

3.內(nèi)審人員的素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)審的要求。一方面，內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，多是年齡較大財(cái)務(wù)人員，另一方面，內(nèi)審人員大部分是由長期擔(dān)任財(cái)會(huì)工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖然具有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷，但對審計(jì)工作還不勝任，而且這支隊(duì)伍也不穩(wěn)定。從審計(jì)人員自身來說，有的是安于現(xiàn)狀，有的是對內(nèi)部審計(jì)工作崗位不滿意，因而不能及時(shí)更新知識(shí)和充實(shí)審計(jì)知識(shí)。嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。

4.內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢的要求。目前不少行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，實(shí)施審計(jì)的事后監(jiān)督作用，但隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和社會(huì)事業(yè)改革的不斷深化，行政事業(yè)單位的改革進(jìn)程的加快，必將給行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作提出新的要求；同時(shí)由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)電算化的普及和財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的提高，賬務(wù)處理上的差錯(cuò)將會(huì)越來越少，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作也提出了更高的要求，單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的要求，內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應(yīng)現(xiàn)代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)對策

1.轉(zhuǎn)變審計(jì)視角，促進(jìn)內(nèi)部控制設(shè)置的合理化。從制度建設(shè)入手，抓內(nèi)部管理。幾年來審計(jì)監(jiān)督工作著重在促進(jìn)單位加強(qiáng)資金和財(cái)產(chǎn)物資管理，提高資金使用效益上下功夫。在建章立制、強(qiáng)化財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，狠抓財(cái)務(wù)管理上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用，有效地控制了費(fèi)用支出。在做好正常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的同時(shí)，還加大對各單位一些大金額支出的合法性、合理性的監(jiān)督力度，以此促進(jìn)系統(tǒng)的內(nèi)控制度。

2.采用先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法。隨著會(huì)計(jì)操作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化，傳統(tǒng)的“一把算盤一支筆”的手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變，需要審計(jì)人員掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)等輔助手段進(jìn)行跟蹤性的在線實(shí)時(shí)審計(jì)的知識(shí)和能力。此外，還應(yīng)強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計(jì)，對被審單位的內(nèi)部控制信息予以充分重視，結(jié)合被審單位特點(diǎn)，正確地評價(jià)其內(nèi)控制度，從而準(zhǔn)確地把握審計(jì)重點(diǎn)和范圍，獲取應(yīng)有的審計(jì)資料。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過硬的思想政治素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任感，具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能，以及敏銳的分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力及較強(qiáng)的語言和文字表達(dá)能力；還要具備經(jīng)營管理知識(shí)，熟悉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對本部門、本單位業(yè)務(wù)工作有較深入的了解。加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。首先，必須改變用人機(jī)制，選派具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；其次，培養(yǎng)內(nèi)審人員客觀公正、廉潔自律的職業(yè)道德；第三，要加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)發(fā)展需要。

4.完善內(nèi)部審計(jì)體系，強(qiáng)化獨(dú)立性。要對行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查作用，必須科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，要求內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門相互獨(dú)立，特別是要求與會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等部門要明確區(qū)分開來；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人不得由財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任，審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門不得由相同的上級機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)管理。鑒于內(nèi)部審計(jì)的特殊性，行政事業(yè)單位可以考慮實(shí)施內(nèi)部審計(jì)委派制，由行政事業(yè)單位的上級主管部門或財(cái)政部門進(jìn)行委派，并且派駐人員的工資和福利由派駐機(jī)構(gòu)進(jìn)行解決，以保證審計(jì)的公平公正，不受相關(guān)利益的困擾，從而大大增加內(nèi)部審計(jì)的作用，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，并增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)決策的正確性。

5.相互借鑒，完善本單位內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。行政事業(yè)單位應(yīng)借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則和西方發(fā)達(dá)國家開展內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，制定適合中國行政事業(yè)單位特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和操作程序，制定相關(guān)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)一評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)行政事業(yè)單位開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)，要根據(jù)行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)管理情況，開發(fā)建立適應(yīng)行政事業(yè)單位審計(jì)要求的評估方法體系，在對行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要充分考慮行政事業(yè)單位內(nèi)外部環(huán)境以及所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。