企業(yè)加強應收賬款管理防范財務風險研究

摘 要：企業(yè)在激烈的市場競爭中，應收賬款往往被作為一種促銷的競爭手段而濫用，從而引發(fā)了一系列的管理問題。比如缺乏對往來客戶的信用評估、應收賬款的管理缺少金融機構(gòu)的參與、應收賬款檔案管理制度和專項管理制度不夠完善、應收賬款的會計監(jiān)督相當薄弱等問題。應收賬款對企業(yè)資金流通，資金利用效益，構(gòu)建企業(yè)最佳資本結(jié)構(gòu)有直接的影響。就企業(yè)應收賬款的形成原因，對企業(yè)的影響及加強企業(yè)應收賬款管理的對策進行初步探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)應收賬款；風險控制；壞賬

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0189-02

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨或接受勞務單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務等等應向有關(guān)債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。應收賬款作為企業(yè)營運資金管理的一項重要內(nèi)容，應收賬款管理直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和商業(yè)信用的進一步推廣，應收賬款作為一種信用手段和營銷策略，能夠提高企業(yè)的競爭能力，增加銷售量，擴大市場占有份額，從而促進企業(yè)利潤增長。但是應收賬款的存在是企業(yè)的一把“雙刃劍”，企業(yè)一方面運用信用政策來擴大銷售，增加營業(yè)利潤；另一方面，由此產(chǎn)生的呆、壞賬的增多，如果長期得不到改善，會使企業(yè)的資金流逐漸枯竭，蒙受嚴重的財務損失，甚至會危及企業(yè)的生存和發(fā)展。從財務管理的角度看，應收賬款管理是一種營運資金的管理，良好的應收賬款管理可以創(chuàng)造出企業(yè)的現(xiàn)金流入量和加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)資金成本。企業(yè)一系列經(jīng)營活動中，作為貫穿始終的神經(jīng)中樞——資金，對于企業(yè)猶如血液對于生命一樣重要。所以，必須加強對應收賬款科學、有效的管理，提高應收賬款質(zhì)量。

一、應收賬款對企業(yè)財務風險的影響

1.高額的應收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，直接引發(fā)財務危機。企業(yè)通過賒銷方式不斷擴大銷售收入，而賒銷的背后就是不斷上升應收賬款。很多企業(yè)在具有良好的贏利狀況下，因應收賬款管理不善而面臨財務危機。中國許多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)利潤可觀，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。

2.應收賬款管理的壞賬風險對企業(yè)贏利狀況的影響。逾期應收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上，據(jù)統(tǒng)計逾期應收賬款在一年以上的其追帳的成功率在50%以下，二年以上的債權(quán)成功率就更低了，而中國相當多的企業(yè)逾期應收賬款已達到三年以上，收回更無望了。中國企業(yè)尤其是國有企業(yè)，實際已成壞賬但未做壞賬處理的情況也普遍存在。有的企業(yè)因為收入回籠不暢而無法購買生產(chǎn)用料，導致企業(yè)破產(chǎn)。所以企業(yè)全年平均應收賬款余額占全年平均銷售收入較高的比例，必然會對個別企業(yè)的經(jīng)營和財務狀況發(fā)生不良影響。

二、企業(yè)形成大量應收賬款的原因

1.企業(yè)風險意識不強。有的企業(yè)為了擴大銷售，往往只注重賬面上的銷售額，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金的風險及財務成本的增加。企業(yè)盲目追求指標，有的企業(yè)受經(jīng)濟利益驅(qū)動，為獲得政績，只注重銷售指標的完成，而忽略企業(yè)流動資金被客戶長期占用；有的企業(yè)在日常經(jīng)營中，為了爭得某一客戶或搶占某一塊市場份額，常采取賒銷等營銷策略來達到目的，使企業(yè)面臨極大的經(jīng)營風險。

2.大部分企業(yè)對應收賬款管理滯后。應收賬款發(fā)生后并沒有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對其收現(xiàn)能力進行分析，只有發(fā)現(xiàn)應收賬款已經(jīng)逾期時，才被動地催收，結(jié)果導致了應收賬款越積越多，最終影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至給企業(yè)帶來破產(chǎn)的威脅。企業(yè)在對應收賬款管理過程中長期不對賬或?qū)~不清?，F(xiàn)實中有的企業(yè)長期不對賬，有的即便對了賬，但沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，只是口頭承諾，起不到應有的作用。

3.沒有對應收賬款進行輔助管理或僅按賬齡進行輔助管理。對應收賬款的輔助管理，許多企業(yè)僅僅是在資產(chǎn)負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數(shù)額進行簡單分類，平時沒有對應收賬款進行輔助管理。如果出現(xiàn)回款不暢，就不能滿足管理需要，從而導致企業(yè)存在大量的逾期賬款，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

4.管理制度不完善，缺乏獎懲制度。由于企業(yè)面臨著殘酷的競爭壓力，往往將企業(yè)銷售人員的工資與銷售業(yè)績掛鉤，這在一定程度上刺激了員工的工作熱情，調(diào)動了員工的積極性，但是員工往往為了完成銷售任務采取賒銷的辦法。雖然銷售任務圓滿完成，大大提高了銷售量，但也導致了應收賬款的增加，這在一定程度上與企業(yè)的管理制度和獎懲制度有很大關(guān)系。再者，企業(yè)沒有認真調(diào)查取證制定合理的應收賬款信用政策，即使制定了相關(guān)政策，卻因盲目擴大銷售量沒有認真落實。因此債權(quán)債務雙方就經(jīng)濟往來的未了事項應定期對賬，以明確雙方的權(quán)利和義務。但是很多企業(yè)并未及時、不定期地對賬，未根據(jù)不同情況采取不同的收賬政策，造成資金外流，給企業(yè)的正常運營造成壓力。

三、企業(yè)加強應收賬款管理防范財務風險對策

1.加強銷售合同管理。為加強防范經(jīng)濟風險的能力，確保合同的順利進行和發(fā)生糾紛時提供可靠的證據(jù)，公司領導應當授權(quán)銷售部門及業(yè)務人員與客戶簽訂銷售合同。簽定合同應符合《中華人民共和國合同法》的規(guī)定。金額巨大的銷售合同的訂立應當征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖?。公司應當建立健全銷售合同審批制度。審批人員應對銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴格把關(guān)。公司所有的產(chǎn)品供銷合同和合同履行過程中形成的中間資料（合同變更協(xié)議書、附件、傳真件等）由合同管理部門統(tǒng)一收集管理存檔。凡涉及非現(xiàn)款交易的業(yè)務，公司都要與客戶簽訂符合國家標準的商業(yè)供銷合同。首先，在正式簽訂合同前，由業(yè)務員、銷售負責人根據(jù)客戶的資信等級商量確定客戶的最高賒銷款額，報合同管理部門備案；然后按ISO9002標準合同評審程序進行嚴格的合同評審，經(jīng)審查無異議后，合同管理部門做好合同臺賬登記并在合同副本上加蓋“已存檔”印章，接下來交由銷售部門、財務部門嚴格監(jiān)督合同執(zhí)行。

2.嚴格發(fā)貨通知單和開票管理。在與客戶發(fā)生業(yè)務關(guān)系時，銷售部門填制完善的“發(fā)貨通知單”，發(fā)貨通知單必須登記各種不同的客戶內(nèi)容，如所訂貨物的貨號、數(shù)量、價格等以完整和規(guī)范化的格式反映出來。銷售過程中所需的各種授權(quán)和審批在發(fā)貨通知單上必須簽署齊全。發(fā)貨通知單必須在事先進行連續(xù)編號，并制成能反映出各銷售環(huán)節(jié)控制作用的統(tǒng)一格式。發(fā)貨通知單在執(zhí)行后應歸檔管理，并由專門的職員對其進行定期檢查。銷售部門在按照銷售合同上訂明的貨物發(fā)出后，填制“開票通知單”，并在“制單人”欄簽名（不能蓋章），經(jīng)銷售負責人在簽名（不能蓋章）后，向稅務會計出具“開票通知單”和與本項業(yè)務一致且已加蓋“已存檔”印章的有效合同副本，稅務會計根據(jù)客戶檔案中最高欠款限額確立是否開票，如果開票通知單計入應收貨款扣除已收貨款后累計不超出最高欠款限額，稅務會計開出發(fā)票；否則，稅務會計拒開發(fā)票。

3.劃分賒銷制度，審批權(quán)限，分別確定責任人的權(quán)限范圍。賒銷業(yè)務經(jīng)有關(guān)領導嚴格審查和同意，根據(jù)賒銷業(yè)務量，確定不同的審批權(quán)限，在嚴格賒銷審批基礎上，加強賒銷的管理以便于及時了解、掌握和控制應收賬款。實行專門負責制?？梢猿闪ｉT財務管理或指定專人負責對應收賬款的核算和監(jiān)督，并及時準確地反饋給企業(yè)負責人，便于企業(yè)領導人掌握情況，適當適時地采取對應措施。

4.建立合理的考核制度和健全的內(nèi)部約束機制。筆者所在單位很長一段時間都實行銷售人員工資總額與銷售掛鉤的做法，在業(yè)績考核當中，只注重銷售額，片面追求賬面上的高利潤額。銷售人員為了個人利益，往往只關(guān)心銷售任務的完成，采取賒銷手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升。對于這部分應收賬款，既未要求經(jīng)銷人員全權(quán)負責追款，又未明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經(jīng)濟效益的局面。自2010年以來，逐步健全企業(yè)內(nèi)部激勵機制，改變只將銷售人員工資、報酬與銷售指標掛鉤的錯誤做法，建立內(nèi)部考核責任制不但要與工資、報酬與銷售指標直接掛鉤，而且將應收賬款納入考核體系，將應收賬款余額與相關(guān)人員的工作業(yè)績掛鉤，并對形成的應收賬款、壞賬損失承擔一定的經(jīng)濟責任，催款力度加大，應收賬款大幅降低，取得了較好的經(jīng)濟效益。

5.加強應收賬款的動態(tài)跟蹤管理與催收。通過應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，可以發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量、包裝、運輸、貨運期以及結(jié)算上存在的問題和糾紛，以便作出相應的對策，維護與客戶的良好關(guān)系。同時，也會使客戶感覺到債權(quán)人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應收賬款的回收率。通過應收賬款跟蹤管理服務，可以快速識別應收賬款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。企業(yè)管理當局對已經(jīng)到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進行催討。對于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個方面：一是原款項經(jīng)辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人參加清收小組，在清收小組負責人的調(diào)配下參與工作；二是清收小組成員按客戶分工，并分解落實清理回收目標任務；三是嚴格考核，獎罰分明，將收回遠期欠款和控制壞賬納入績效考核，調(diào)動催討人員的積極性和效果。

企業(yè)必須認清應收賬款的重要性，對應收賬款管理建立實施適當?shù)膶Σ?，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，有利于防范經(jīng)營風險，促進經(jīng)濟效益提高。企業(yè)經(jīng)營者對應收賬款通過正確、科學地分析，采取一切積極可行的策略，加強應收賬款的管理，規(guī)避應收賬款風險，逐步減少企業(yè)的應收賬款，以期加速應收賬款周轉(zhuǎn)率，增加現(xiàn)金流量，減少壞賬損失，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟基礎，從而步入社會主義市場經(jīng)濟的正軌。

收稿日期：2013-03-08

作者簡介：周恒芳（1969-），男，安徽定遠人，會計師，從事企業(yè)財務管理、會計稽核、內(nèi)部控制等研究。