試論事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性

摘 要：行政單位內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位經(jīng)濟監(jiān)督工作的重要組成部分，是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)依法獨立監(jiān)督和評價本單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、完整性、合法性以及加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的一種行為。事業(yè)單位內(nèi)部審計是一項獨立客觀的咨詢活動。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計一項非常重要的原則。主要對事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性進行研究。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計；獨立性

中圖分類號：F239.0 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0183-02

一、審計獨立性

審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師作出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。其對審計工作來講至關(guān)重要。因為涉及市場經(jīng)濟的利益公平，獨立性被職業(yè)界視為審計的靈魂。在財務(wù)報表審計的委托代理關(guān)系中，理論上是公司的財產(chǎn)所有者委托審計師審計，但實際上是公司的經(jīng)理人在控制審計師的選擇，是經(jīng)理人在委托審計師審計，從而影響了注冊會計師獨立客觀的發(fā)表意見。在這種委托代理關(guān)系的制度安排中，最核心的問題是注冊會計師必須獨立于被審計對象及其他利益關(guān)系人。獨立性就是注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立性，是指注冊會計師與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有被審查企業(yè)股權(quán)或承擔(dān)其高級職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等等。否則，就會影響注冊會計師公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。實質(zhì)上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立，是指注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態(tài)度。因此，注冊會計師應(yīng)在實質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為有影響?yīng)毩?、客觀、公正的利益。而所有這一切無非是希望通過審計的獨立來達到審計報告的可靠與真實。發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，但是審計獨立與審計的可靠能否劃上等號，還是值得分析的問題。

二、事業(yè)單位加強內(nèi)部審計的意義

1.充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，有助于建立健全內(nèi)部控制制度。目前部分事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的作用不明顯，有的內(nèi)控制度在一定程度上甚至成為問題和漏洞的保護傘，這些問題的存在嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的工作效率和效果。通過內(nèi)部審計，可以科學(xué)地評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，完善內(nèi)部控制制度，提高單位管理水平。

2.充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，有助于保障國有資產(chǎn)安全，有效防止國有資產(chǎn)流失。在事業(yè)單位中，一直以來都存在著不規(guī)范地利用國有資產(chǎn)出租、投資的行為，導(dǎo)致大量國有資產(chǎn)收益流失，甚至是國有資產(chǎn)的滅失。通過內(nèi)部審計，能夠?qū)M織資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，提高資產(chǎn)使用效率，確保國有資產(chǎn)的保值增值，有效防止國有資產(chǎn)的流失。

3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，有助于提高財政資金使用效益。財政資金使用效益不高一直是困擾事業(yè)單位的一個普遍問題，通過內(nèi)部審計，可以及時發(fā)現(xiàn)資金使用中不合理的現(xiàn)象，嚴(yán)厲查處各種揮霍浪費和腐敗行為。通過及時提出審計建議，促進被審計單位加強資金管理。

三、事業(yè)單位加強內(nèi)部審計的對策

1.事業(yè)單位高層領(lǐng)導(dǎo)將開展內(nèi)部審計工作提高到戰(zhàn)略管理層面。內(nèi)部審計相當(dāng)于單位自己檢查自己，及時診治發(fā)現(xiàn)的問題。由于機構(gòu)設(shè)置的附屬性和人員編制的特殊性，內(nèi)部審計往往能更方便地發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部存在的隱藏問題，這比其他任何檢查監(jiān)督工作都更有效。管理層應(yīng)該對其有充分的認(rèn)識，將內(nèi)部審計的制度建設(shè)提高到戰(zhàn)略管理層面，承認(rèn)內(nèi)審的地位，構(gòu)建完善的組織機構(gòu)，給予強有力的權(quán)力和物質(zhì)設(shè)備支持，強化內(nèi)部審計管理水平。

2.明確內(nèi)部審計工作目標(biāo)，不斷拓寬內(nèi)審工作領(lǐng)域。內(nèi)部審計工作的開展和制度建設(shè)必須圍繞本單位總的工作路線和發(fā)展思路，服從于整體戰(zhàn)略目標(biāo)。以此為目標(biāo)導(dǎo)向，將“查錯防弊”的狹隘定位轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕б鎸徲嫗橹行姆?wù)于經(jīng)營管理，制定具體的實施方案和工作流程，堅持事前、事中、事后審計相結(jié)合的跟蹤審計，拓寬審計工作的領(lǐng)域，合理運用審計資源，將內(nèi)部審計貫穿到事業(yè)單位經(jīng)營管理的全過程，同時堅持主次分明、重點關(guān)注業(yè)務(wù)難點和重點，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的工作職能。

3.改進審計工作方法，不斷提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。事業(yè)單位內(nèi)部審計工作必須把定位點確立在為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進加強單位內(nèi)部管理，規(guī)范其各項財務(wù)收支行為，提高社會效益和經(jīng)濟效益上。根據(jù)這種定位，衡量內(nèi)部審計工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，也主要應(yīng)看其在定位點上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。事業(yè)單位要搞好內(nèi)部審計工作，必須堅持解放思想、實事求是、一切從實際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的束縛下解放出來，用市場經(jīng)濟的觀點去觀察、分析和處理審計工作中所檢查出來的問題。及時向本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議。為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)。把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計工作中，對審計發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果。立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能只講監(jiān)督不講服務(wù)。也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督：不能把二者對立起來，而是要把二者統(tǒng)一起來。

4.轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作重點，為提高單位效益服務(wù)。內(nèi)部審計要緊緊圍繞事業(yè)單位經(jīng)營管理的中心工作，注意選擇單位領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心和對單位效益影響較大的熱點、難點問題進行審計，不斷提高審計成果的效用和影響，使內(nèi)審作用得到更好的發(fā)揮。除了傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計外，可以從以下幾個方面開展審計項目。（1）內(nèi)部控制審計。主要包括檢查和評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，運行是否有效，并通過科學(xué)的測評方法找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)。提出改進建議，堵塞制度漏洞，為完善內(nèi)控制度服務(wù)，防患于未然。（2）績效審計。主要指在對財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎(chǔ)上，審查其在履行職責(zé)時資金使用所達到的經(jīng)濟、效率和效果程度，并進行分析、評價和提出改進意見的專項審計行為。與一般審計指向錢是怎么花的不同，績效審計重點是考量花錢的效果，擴展來講就是對經(jīng)營行為全方位的效果評價和分析。（3）決策評價審計。主要是以監(jiān)督經(jīng)濟決策權(quán)、評價決策效益性為主線，加大對重大經(jīng)濟事項決策過程的審計，追蹤決策執(zhí)行結(jié)果，分析決策過程是否科學(xué)合理，決策結(jié)果是否正確有效，促進領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)執(zhí)政。（4）經(jīng)濟合同審計。主要是由內(nèi)部審計部門對經(jīng)濟合同的簽訂、履行過程和終結(jié)進行審計監(jiān)督、評價和咨詢的活動。是內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。經(jīng)濟合同審計的主要目的和作用是可以完善合同條款，避免經(jīng)濟糾紛。強化單位內(nèi)部控制，加強相關(guān)業(yè)務(wù)部門的責(zé)任，維護單位合法權(quán)益，預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險，使合同得以正確履行。

四、加強事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性

1.堅持內(nèi)部審計的獨立性，提高人員綜合素質(zhì)、充實審計力量。設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，是搞好內(nèi)部審計的基本保證。在機構(gòu)設(shè)置上應(yīng)拋開任何人為阻礙因素，堅持內(nèi)審部門與其他職能部門相對獨立，絕不能有行政隸屬關(guān)系。而且內(nèi)審負責(zé)人直接由本單位主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作，獨立行使內(nèi)部審計職能，堅決反對任何部門領(lǐng)導(dǎo)對其工作加以干涉。當(dāng)前內(nèi)審工作人員水平良莠不齊，人員配備很不合理。內(nèi)審機構(gòu)由于起步較晚，工作范圍相對狹小，人員結(jié)構(gòu)比較單一，大多由財務(wù)部門轉(zhuǎn)行到審計部門，不能達到國際內(nèi)審所提出的會計、經(jīng)濟、工程、統(tǒng)計、法律等方面素質(zhì)的要求。因此要加強審計人員的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，制定培養(yǎng)方案，根據(jù)不斷發(fā)展的新形勢的需要，選拔責(zé)任感和事業(yè)心較強的人員，對其進行繼續(xù)教育培訓(xùn)，以適應(yīng)新形勢對事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的更高要求。目前較為流行的國際注冊內(nèi)部審計師（英文縮寫CIA）資格考試越來越被廣大內(nèi)部審計人員所重視，這是內(nèi)部審計領(lǐng)域的專業(yè)資格，也是內(nèi)部審計職業(yè)國際范圍的唯一認(rèn)證，逐年遞增的參考人數(shù)也說明了企業(yè)和個人對內(nèi)審工作能力的重視。此外在個別業(yè)務(wù)執(zhí)行中，可聘請專家對某領(lǐng)域的審計相關(guān)知識進行講解，充實審計人員力量，以避免由于業(yè)務(wù)知識的缺乏而影響審計結(jié)論。同時加強審計信息化建設(shè)，在內(nèi)審工作中推廣運用。并在實踐中不斷加以完善，通過辦公自動化，使每個內(nèi)審人員自覺學(xué)習(xí)、運用計算機，適應(yīng)會計電算化的發(fā)展。

要保證內(nèi)部審計的獨立性，還要求內(nèi)審人員在執(zhí)行審計工作時，必須在精神上是獨立的，當(dāng)審計人員被派去審計自己曾經(jīng)或即將負責(zé)的工作時，常常出現(xiàn)利益沖突，因為一個人不能客觀地評價自己的工作；偏見則可能是由個人好惡或歷史原因等造成。即使開始不存在利益沖突和偏見，長期負責(zé)對某一部門的審計工作也會使審計雙方由陌生到逐漸熟悉，發(fā)展出私人友誼，或是由于過于熟悉業(yè)務(wù)而覺單調(diào)乏味，導(dǎo)致懈怠和疏忽。這兩種情況都會影響審計人員的客觀性。因此，定期輪換對于保持審計人員精神上的獨立是必要的。內(nèi)部審計人員不得承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計責(zé)任。

2.增強內(nèi)部審計部門組織上的獨立。內(nèi)部審計部門應(yīng)該對單位中一個具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)。直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)級別越高，就有確保內(nèi)審部門的工作范圍足夠廣泛的權(quán)威，能夠增強獨立性。內(nèi)審部門負責(zé)任應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級管理層舉行的與內(nèi)審職責(zé)有關(guān)的會議，如有關(guān)審計、財務(wù)報告、管理控制系統(tǒng)等會議。通過在會議中提交書面或口頭的報告，通報有關(guān)審計工作計劃和實際審計工作的信息，內(nèi)審部門就能與管理層直接交流。另外，為了排除其他干擾，應(yīng)該設(shè)立“綠色通道”，使內(nèi)審部門負責(zé)任經(jīng)常與單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常會面與溝通。這樣的直接交流機制，使得審計信息能迅速地以本來面貌到達管理層，避開了來自其他方面的干擾因素。內(nèi)審部門負責(zé)人的任免應(yīng)由單位的管理層來確定。

參考文獻：

[1] 財政部CPA考試委員會.審計[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012.

[責(zé)任編輯 王曉燕]