方向、問題與前景：淺析審計系統(tǒng)信息化

摘 要：通過對目前審計信息化理論的分析和總結(jié)，說明在中國審計信息化過程存在的問題，重點討論審計信息系統(tǒng)的構(gòu)建。中國審計信息系統(tǒng)構(gòu)建是一件復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，需要協(xié)調(diào)諸多因素的合力才能實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：審計信息化理論；審計信息系統(tǒng)；構(gòu)建

中圖分類號：F239.0 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0181-02

隨著科學(xué)技術(shù)、信息社會的飛速發(fā)展，經(jīng)濟社會發(fā)展的信息化大趨勢為審計信息化提供了物質(zhì)上的條件。而財務(wù)軟件的革新、數(shù)據(jù)庫的廣泛應(yīng)用，使審計在結(jié)構(gòu)上的跨越式發(fā)展成為必要和必然。

一、審計信息化研究的兩個方向

關(guān)于審計信息化的研究，理論界百家爭鳴，其中許多研究具有指導(dǎo)意義，大體上可分為兩個方向：

1.智能工具論：一部分研究者認為科技是服務(wù)于人的，那么作為信息技術(shù)的產(chǎn)物，審計信息系統(tǒng)是和算盤、計算器一樣，僅僅是審計人員的工具武器而已，它的作用不過是將人類思維能力的一部分擴大了。

顯然，智能工具論一定程度上是源自于會計電算化的發(fā)展，而這種思路在中國審計工作技術(shù)的提高過程中起到了不可替代的作用，但隨著信息化的深入以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速提升，這一思路已經(jīng)不能適應(yīng)審計信息化的現(xiàn)狀。究其原因在于：它將廣義的人類縮小為具體的人，把信息系統(tǒng)的概念濃縮于一臺微機。這在相當(dāng)程度上“窄化”了審計信息化的內(nèi)涵，審計信息化絕非對會計電算化后的會計系統(tǒng)進行審計，而是具有更深層次上的內(nèi)容。比如馬克思所言，生產(chǎn)工具代表的不是物，而是生產(chǎn)發(fā)展的階段。以算盤為例子，算盤產(chǎn)生的意義絕非僅僅是一種工具的發(fā)明和計算速度的大幅提高，它實際上是人類對十進制理解的一種飛躍，它將人對十進制的具體認識（手指腳趾等）提高到抽象的高度，進一步發(fā)展到指數(shù)、開方運算的系統(tǒng)化、普遍化；在生產(chǎn)力的層面上看，算盤的普及反映了宋代中國封建工商業(yè)的高度發(fā)展。

智能工具論的一個直接后果是將審計人員的工作分為兩類：需要創(chuàng)造性思維的和不需要創(chuàng)造性思維的。那么，在目前的技術(shù)水平下，審計人員利用軟件的協(xié)助，把自己的精力體力節(jié)約出來，作用于需要創(chuàng)造性思維的方向，另一方面，審計人員的解決創(chuàng)造性思維的問題時，在軟件幫助下可以有更高的效率。

2.技術(shù)導(dǎo)向論：另一部分研究者認為，社會的信息化、生產(chǎn)消費的信息化、經(jīng)濟的優(yōu)先信息化使得金融、財政、保險、證券等行業(yè)的財務(wù)軟件已經(jīng)全面進入實踐，這一系列的條件使審計軟件取代注冊會計師工作的趨勢已不可避免；在具體工作中，許多具體傳統(tǒng)的工作方法程序?qū)⒈桓镄?，如網(wǎng)絡(luò)審計理論、人工神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)審計理論的提出。

這種理論的創(chuàng)新性無可置疑，但問題在于，現(xiàn)階段中國社會經(jīng)濟的發(fā)展程度，財務(wù)軟件在經(jīng)濟生活中的作用，審計人員的整體水平（尤其是信息技術(shù)方面的）都限制著新思路的應(yīng)用和生產(chǎn)力的形成。如果把以上兩種思路作一比較，可以看到區(qū)別的關(guān)鍵在于：審計和會計信息系統(tǒng)的接口是什么，是人？還是制度？

由人的理智、經(jīng)驗、主觀能力來選擇對信息反饋做出的行為或不行為的決定，審計軟件僅作為人的工具，這時人就是其中的接口?？疾飕F(xiàn)有的財務(wù)軟件，仍然將“人”放置于軟件內(nèi)部聯(lián)系的核心，“人”是作為財務(wù)信息系統(tǒng)和財務(wù)軟件的接口。而這就是審計軟件工具化思路的實踐基礎(chǔ)，也是理論研究的客觀環(huán)境。

另一方面，當(dāng)前許多審計機構(gòu)要求審計人員通過熟練使用信息系統(tǒng)，設(shè)置因果關(guān)系、往來流程，利用不斷增加的硬件運算能力和不斷擴展的信息網(wǎng)絡(luò)，將判斷交由系統(tǒng)做出，而且這種情況的比重越來越高。若我們能將財務(wù)軟件、管理信息系統(tǒng)、電子商務(wù)系統(tǒng)、物流信息管理等信息系統(tǒng)所形成的構(gòu)架作為設(shè)計審計信息系統(tǒng)的背景，把制度本身看做系統(tǒng)的核心，審計信息系統(tǒng)的研究就會沿著“技術(shù)導(dǎo)向論”的方向前進。

二、審計信息化存在的問題

中國的審計軟件使用已經(jīng)超過十五年，期間審計軟件的發(fā)展有過高潮，也遭遇過低谷，但整體發(fā)展情況來看仍然不甚理想。這種情況部分上由審計軟件本身的特點所決定的，因為審計軟件是一種有專業(yè)使用群體的產(chǎn)品，即使在軟件業(yè)已經(jīng)非常發(fā)達的西方國家，世界知名的大事務(wù)所使用的工作軟件也往往是定制或自己開發(fā)的（這同時也是一種商業(yè)秘密的保護方法），這種“與鄰為壑”的經(jīng)營思路使商務(wù)審計軟件的推廣遇到不少困難。對于國內(nèi)市場，政府審計采購的主觀作用過于明顯，使正常的發(fā)展難以實現(xiàn)。另外，在審計軟件發(fā)展過程中，審計軟件公司體現(xiàn)出了不成熟的一面：對既得利益的過分看重，導(dǎo)致軟件公司分崩離析，元氣大傷；全國范圍內(nèi)盲目銷售而服務(wù)卻無法跟進，無法及時解決用戶的問題，導(dǎo)致用戶對審計軟件喪失信心；對同行的惡意中傷以及過度的價格競爭，導(dǎo)致審計軟件市場環(huán)境日益惡化。

三、理想的審計信息體系構(gòu)建

1.對人的培養(yǎng)。培養(yǎng)大批既精通計算機技術(shù)、審計業(yè)務(wù)能力同時又有全面知識、判斷能力的審計人員隊伍是審計信息化能否得以實施的關(guān)鍵。雖然中國有充足的計算機操作和會計審計應(yīng)用人才的儲備，但是真正同時擁有以上能力的人才可謂一將難求。此外，被審計單位財務(wù)及管理信息系統(tǒng)的日益復(fù)雜也是對審計人員的一種挑戰(zhàn)，審計人員必須經(jīng)常更新自身的知識結(jié)構(gòu)才能面對不同的審計工作。當(dāng)然審計人員不可能都成為計算機與網(wǎng)絡(luò)專家，因此，計算機與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家對審計參與將是必然趨勢。

2.對數(shù)據(jù)庫軟件的設(shè)計。中國有自主知識產(chǎn)權(quán)的數(shù)據(jù)庫軟件無論從規(guī)模還是質(zhì)量上都無法達到要求。以企業(yè)財務(wù)軟件為例，作為對企業(yè)的會計報表以及財務(wù)經(jīng)營情況進行審查的審計工具，審計軟件的數(shù)據(jù)必然來自于財務(wù)軟件。沒有財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)，審計軟件就成為無本之木，無源之水。目前財務(wù)軟件實施情況來看，全國一共有三百多家財務(wù)軟件提供商。他們提供的財務(wù)軟件在數(shù)據(jù)庫的選用，數(shù)據(jù)庫的格式上不盡相同，這給審計軟件導(dǎo)入財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)帶來了一定的困難。目前，各家審計軟件公司都提供了不同的數(shù)據(jù)接口，以分別導(dǎo)入不同的財務(wù)軟件數(shù)據(jù)。但是，審計軟件公司提供的數(shù)據(jù)接口只占到了全部財務(wù)軟件的1/5，在很長的時間內(nèi)財務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口都將成為制約審計軟件發(fā)展的瓶頸。

3.建立各種法律法規(guī)，對磁信息、電子簽名的法律地位加以正名。在手工會計系統(tǒng)中，會計核算程序中的每一步都在紙介質(zhì)上留有文字記錄及經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。而將來會計信息化達到一定程度之后，傳統(tǒng)的審計線索可能部分消失。各種單據(jù)，票證和賬簿等都以人眼無法直接辨識的電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲于磁性介質(zhì)中，只能通過計算機進行審查；并且這些線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點。如果系統(tǒng)設(shè)計時考慮不周，可能到審計時才發(fā)現(xiàn)只留下業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而不能追索其來源。

4.完善審計的各項法律法規(guī)，使之適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展和信息技術(shù)的進步。審計信息系統(tǒng)涉及的法律問題涵蓋審計法、注冊會計師法、民法、行政許可法等多個法律領(lǐng)域。然而，由于中國審計法是在以手工審計為主導(dǎo)審計方式的背景下制定的，而對與手工審計相對應(yīng)的計算機審計方式?jīng)]有予以規(guī)范，其他法律文件中對計算機審計的規(guī)定也是少之又少，因此，在計算機審計實踐中出現(xiàn)了很多急待解決的問題，如審計機關(guān)是否具有檢查計算機的權(quán)力、拒絕計算機審計是否屬于拒絕審計等。

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