對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的哲學(xué)思考

摘 要：資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)復(fù)雜的有機(jī)系統(tǒng)，包含著豐富的哲學(xué)思想。用馬克思主義哲學(xué)觀點(diǎn)探討資產(chǎn)負(fù)債表，既有利于揭示資產(chǎn)負(fù)債表的深刻內(nèi)涵，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究的深入發(fā)展；又有利于豐富馬克思主義哲學(xué)思想，凸顯馬克思主義哲學(xué)的實(shí)踐價(jià)值和指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表；哲學(xué)；辯證關(guān)系

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）13-0179-03

馬克思主義哲學(xué)是科學(xué)的世界觀和方法論，是唯物主義與辯證法的高度統(tǒng)一。資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)復(fù)雜的有機(jī)系統(tǒng)，包含著豐富的哲學(xué)思想。用馬克思主義哲學(xué)觀點(diǎn)探討資產(chǎn)負(fù)債表，既有利于揭示資產(chǎn)負(fù)債表的深刻內(nèi)涵，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究的深入發(fā)展；又有利于豐富馬克思主義哲學(xué)思想，凸顯馬克思主義哲學(xué)的實(shí)踐價(jià)值和指導(dǎo)作用。

一、系統(tǒng)與要素的辯證關(guān)系

（一）系統(tǒng)與要素

恩格斯指出：“關(guān)于……所有過程都處于一種系統(tǒng)聯(lián)系中這一認(rèn)識(shí)，推動(dòng)科學(xué)到處從個(gè)別部分和整體去證明這種系統(tǒng)聯(lián)系。”[1]所謂系統(tǒng)，是指一定數(shù)量相互聯(lián)系的部分或要素組成的具有特定功能的有機(jī)整體。系統(tǒng)的存在是客觀的普遍的現(xiàn)象。系統(tǒng)論作為一種方法，無疑是人類思維方式的一場(chǎng)革命，具有著廣泛的現(xiàn)實(shí)意義。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，它表明權(quán)益在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。從系統(tǒng)論的角度講，資產(chǎn)負(fù)債表就是一個(gè)系統(tǒng)，由若干要素組成。財(cái)政部2006年公布的中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》列示的會(huì)計(jì)要素共有六個(gè)，其中與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的會(huì)計(jì)要素有三個(gè)，分別是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，這三個(gè)要素從不同側(cè)面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。為了較詳細(xì)地反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化及其結(jié)果，又將會(huì)計(jì)要素按需要細(xì)分為具體的會(huì)計(jì)科目。但資產(chǎn)負(fù)債表畢竟是概括反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此，就有必要對(duì)具體的會(huì)計(jì)科目加以歸類、綜合，以滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的需要。會(huì)計(jì)科目和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目它們之間有著內(nèi)在的緊密聯(lián)系。大致存在三種情況：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目寬于會(huì)計(jì)科目，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目窄于會(huì)計(jì)科目。因此不能將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)科目。

（二）層次與結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表作為一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)，其構(gòu)成要素具有層次性和結(jié)構(gòu)性特征。所謂層次性，是指系統(tǒng)和要素（子系統(tǒng)）之間的地位、等級(jí)和相互關(guān)系。任何系統(tǒng)都是有層次的。所謂結(jié)構(gòu)，就是組成系統(tǒng)的諸要素或部分的相互結(jié)合方式。任何系統(tǒng)都有相對(duì)穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)。系統(tǒng)的性質(zhì)和功能不僅取決于它由什么要素組成，而且取決于這些要素的結(jié)合方式。系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)性要求我們優(yōu)化結(jié)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)整體的最佳功能[2]。因此在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析時(shí)，必須遵循層次性和結(jié)構(gòu)性原理。就總體而言，中國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表采用的是賬戶式結(jié)構(gòu)，也就是左右結(jié)構(gòu)，其編制的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式。報(bào)表左邊是資產(chǎn)項(xiàng)目。資產(chǎn)項(xiàng)目按其流動(dòng)性的大小或變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱排列，流動(dòng)性越大、變現(xiàn)能力越強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目越往前排；反之，越往后排。報(bào)表右邊是權(quán)益項(xiàng)目。具有優(yōu)先清償?shù)臋?quán)益，即負(fù)債排在前；所有者權(quán)益屬于剩余權(quán)益，列于負(fù)債之后。比如對(duì)短期償債能力的分析，就體現(xiàn)出層次行特征。流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債是短期償債能力分析的兩個(gè)要素。將流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，可以大致地看出公司的短期償債能力。在對(duì)比分析中采用的主要指標(biāo)有：營(yíng)運(yùn)資本指標(biāo)、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、保守速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率。

短期償債能力指標(biāo)——流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、保守速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率之間的關(guān)系（如下頁圖1所示）。

營(yíng)運(yùn)資本是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債差額的絕對(duì)數(shù)值，具有一定的局限性。因此，它難以用于不同規(guī)模、不同時(shí)期、不同公司之間的比較。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比值，是衡量企業(yè)短期償債能力的最基本、最通用的財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此它能較好地反映企業(yè)短期償債能力。速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比值。與流動(dòng)比率相比，速動(dòng)比率能更好地反映企業(yè)的短期償債能力的強(qiáng)弱。保守速動(dòng)比率是保守速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比值，保守速動(dòng)比率通過考察速動(dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力最好的部分資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的比值，能更好地揭示企業(yè)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的償還能力。而現(xiàn)金比率則是現(xiàn)金類資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比值，現(xiàn)金比率能反映企業(yè)的即時(shí)付現(xiàn)能力。在所有短期償債能力指標(biāo)中，現(xiàn)金利率所反映的償債能力是最強(qiáng)的。這五個(gè)指標(biāo)具有層次遞進(jìn)性特點(diǎn)。

不同企業(yè)或同一企業(yè)的不同發(fā)展時(shí)期，由于其所處的具體環(huán)境不同，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和收益的態(tài)度不同，資產(chǎn)與資本的比例關(guān)系也不盡相同。但是，不管怎樣，資產(chǎn)與資本都必須保持一個(gè)合理的比例，都必須保持基本的平衡。否則，一旦會(huì)計(jì)的基本等式被破壞，復(fù)式記賬法的基本原理將不復(fù)存在。

二、運(yùn)動(dòng)和靜止的辯證關(guān)系

辯證唯物主義認(rèn)為，運(yùn)動(dòng)是物質(zhì)的根本屬性，是物質(zhì)的存在方式。運(yùn)動(dòng)和靜止是對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系。一方面，運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的，靜止是相對(duì)的；另一方面，運(yùn)動(dòng)和靜止相互依賴、互為存在前提，并且運(yùn)動(dòng)和靜止相互包含、相互貫通[3]。我們知道，會(huì)計(jì)報(bào)表按其所反映的內(nèi)容，可以分為動(dòng)態(tài)報(bào)表和靜態(tài)報(bào)表。動(dòng)態(tài)報(bào)表是指反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)資金耗費(fèi)和資金收回的報(bào)表，如利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表；靜態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)一定時(shí)間資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表是反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)資產(chǎn)總額和權(quán)益總額的報(bào)表，從資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力。從哲學(xué)上講，運(yùn)動(dòng)與靜止不可分。相對(duì)靜止是測(cè)量運(yùn)動(dòng)的尺度；相對(duì)靜止是事物存在和發(fā)展的必要條件；相對(duì)靜止也是認(rèn)識(shí)和區(qū)別事物的基礎(chǔ)。從會(huì)計(jì)上講，利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表也密不可分。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“實(shí)賬戶”的期末余額計(jì)算和分析填列的；而利潤(rùn)表是根據(jù)“虛賬戶”本期發(fā)生額計(jì)算填列的。其根據(jù)是“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”會(huì)計(jì)等式。從嚴(yán)格意義上講，“收入”應(yīng)具備如下兩個(gè)基本特征：其一是“收入”可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之；其二是“收入”必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（注：費(fèi)用要素正好相反）。表現(xiàn)絕對(duì)運(yùn)動(dòng)的收入、費(fèi)用要素通過利潤(rùn)要素最終轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大要素。由此看來，利潤(rùn)表的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素與資產(chǎn)負(fù)債表的三大要素密不可分。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式——利潤(rùn)表最終通過反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)表現(xiàn)形式——資產(chǎn)負(fù)債表表呈現(xiàn)出來。資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)利潤(rùn)表具有制約作用。一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，最終必須通過資產(chǎn)負(fù)債表予以檢驗(yàn)。而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)造假往往是從利潤(rùn)表入手的。另一方面，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額與其初余額總會(huì)發(fā)生增減變化。這一增減變化本身就是動(dòng)態(tài)過程，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變動(dòng)的產(chǎn)物。

三、普遍與特殊的辯證關(guān)系

辯證法認(rèn)為，矛盾的普遍性就是矛盾的共性、絕對(duì)性；矛盾的特殊性就是矛盾的個(gè)性、相對(duì)性。矛盾的普遍性和特殊性的關(guān)系就是共性和個(gè)性、絕對(duì)性和相對(duì)性、一般性和個(gè)別性的對(duì)立統(tǒng)一的辯證關(guān)系[3]。會(huì)計(jì)理論規(guī)定，資產(chǎn)類賬戶借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額一般在借方，權(quán)益類賬戶貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額一般在貸方。這就是一般賬戶的共性。備抵調(diào)整賬戶，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類雖然屬于資產(chǎn)類賬戶，卻并不遵守資產(chǎn)類賬戶的一般規(guī)定，它們則是貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額一般在貸方。

四、時(shí)間和空間的辯證關(guān)系

任何事物的存在和運(yùn)動(dòng)，都會(huì)表現(xiàn)為一定的時(shí)間和空間。時(shí)間是物質(zhì)運(yùn)動(dòng)過程的持續(xù)性，這種持續(xù)性表現(xiàn)為運(yùn)動(dòng)過程的暫久性和運(yùn)動(dòng)依次出現(xiàn)的先后順序。時(shí)間的特點(diǎn)是一維性或不可逆性?？臻g是物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的廣延性，這種廣延性表現(xiàn)為物體彼此之間的并存關(guān)系和分離狀態(tài)，排列次序等?？臻g的特點(diǎn)是三維性，即任何物體都有長(zhǎng)、寬、高三個(gè)方向[3]。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表作橫向趨勢(shì)分析和縱向結(jié)構(gòu)分析，即體現(xiàn)了其時(shí)間和空間的辯證關(guān)系。所謂資產(chǎn)負(fù)債表橫向趨勢(shì)分析是指是對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的本期或多期的金額與其基期的金額進(jìn)行比較分析，編制出橫向結(jié)構(gòu)百分比資產(chǎn)負(fù)債表，以觀察企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)。橫向趨勢(shì)分析通?？梢宰鳛橛脩纛A(yù)測(cè)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)情況的立足點(diǎn)。通過觀察報(bào)表中各項(xiàng)目的增減變化情況，可以發(fā)現(xiàn)重要的并且異常的變化，同時(shí)對(duì)這些變化作出進(jìn)一步分析，找出其變化的原因，判斷這種變化是有利還是不利，并力求對(duì)這種趨勢(shì)是否會(huì)延續(xù)作出判斷。所謂資產(chǎn)負(fù)債表的縱向結(jié)構(gòu)分析，是將常規(guī)形式的資產(chǎn)負(fù)債表換算成結(jié)構(gòu)百分比形式的資產(chǎn)負(fù)債表，即分別以資產(chǎn)合計(jì)數(shù)和負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)為共同基數(shù)，列為100%，然后求出表中左右兩方各項(xiàng)目相對(duì)于共同基數(shù)的百分比，進(jìn)一步結(jié)合企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、銷售狀況以及行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等因素分析企業(yè)在資產(chǎn)運(yùn)用以及資金籌措等方面存在的問題。

五、結(jié)語

會(huì)計(jì)理論博大精深，蘊(yùn)含著豐富而深邃的哲學(xué)思想。對(duì)于會(huì)計(jì)問題的哲學(xué)思考，一方面可以加深我們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)的認(rèn)識(shí)，化解會(huì)計(jì)學(xué)理論的一些紛爭(zhēng)，推進(jìn)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的健康發(fā)展；另一方面也有利于豐富馬克思主義哲學(xué)的內(nèi)容，推動(dòng)馬克思主義哲學(xué)與時(shí)俱進(jìn)，發(fā)揮馬克思主義哲學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)科學(xué)的指導(dǎo)作用，讓馬克思主義哲學(xué)和會(huì)計(jì)理論為中國(guó)改革開放、科學(xué)發(fā)展偉業(yè)做出新的更大貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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