試論新經(jīng)濟(jì)下管理會(huì)計(jì)發(fā)展的探討

摘 要：管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，把管理與會(huì)計(jì)這兩個(gè)主題結(jié)合起來，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制的信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)為決策與計(jì)劃提供信息，協(xié)助指導(dǎo)與控制，制定激勵(lì)目標(biāo)，計(jì)量與評(píng)價(jià)績效，對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益起著十分重要的作用。管理會(huì)計(jì)擴(kuò)大了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原有的事后反映與監(jiān)督的職能，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策具有重要作用。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，管理會(huì)計(jì)必須做出新的變革，才能凸顯其重要的管理職能和意義。

關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì)；管理會(huì)計(jì)；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）13-0176-02

一、管理會(huì)計(jì)與作用

管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)還要向企業(yè)各級(jí)管理人員提供計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制、決策等各方面關(guān)于考核經(jīng)營活動(dòng)的信息，以協(xié)助管理部門或經(jīng)營者管理企業(yè)的經(jīng)營。

管理會(huì)計(jì)作用：

1.對(duì)企業(yè)的未來進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。決策的關(guān)鍵在于預(yù)測(cè)。管理會(huì)計(jì)之所以重要，就在于它起到了預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景的關(guān)鍵作用。管理會(huì)計(jì)人員在充分考慮企業(yè)的總目標(biāo)、經(jīng)營方針和經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)營方針，選擇最合理、最合適的量化模型，有目的地對(duì)企業(yè)未來的銷售成本、利潤甚至企業(yè)資金的變動(dòng)趨勢(shì)作出預(yù)測(cè)，幫助企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營決策。管理者作出了正確決策，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可以得到有效控制，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就能得到提高。

2.合理使用企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源。實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)化是管理會(huì)計(jì)最終目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)人員利用彈性預(yù)算、保本分析、存貨控制、投資決策、變動(dòng)成本法等現(xiàn)代的定量分析與定性分析方法，分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的人力、物力、財(cái)力利用狀況和未來發(fā)展?jié)摿?，為很多企業(yè)的經(jīng)營決策與經(jīng)濟(jì)效益提高發(fā)揮了很大作用。

3.調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極因素。管理會(huì)計(jì)設(shè)置的初衷就是強(qiáng)化、合理化企業(yè)的管理。管理會(huì)計(jì)十分重視做好員工的工作，設(shè)置例外管理、目標(biāo)管理、業(yè)務(wù)考核、責(zé)任會(huì)計(jì)等，調(diào)動(dòng)員工的積極性，激勵(lì)、引導(dǎo)員工在生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，這樣就能為企業(yè)深化改革的順利進(jìn)行護(hù)航，以加大中國企業(yè)制度的現(xiàn)代化，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康持久發(fā)展。

二、當(dāng)前管理會(huì)計(jì)存在的問題

1.管理會(huì)計(jì)理論體系不健全。中國管理會(huì)計(jì)的理論和方法基本上是從西方國家引進(jìn)的，目前還沒有形成一個(gè)聯(lián)系中國實(shí)際的系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論體系。

2.核算手段落后。中國一部分企業(yè)至今仍用手工記賬，雖然大型企業(yè)和部分合資企業(yè)以及金融系統(tǒng)引用了電算化技術(shù)，但計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程度和利用效率較低，多處于事后記賬的初級(jí)水平，沒有事前預(yù)測(cè)、事中控制的能力。

3.企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的程度有待深入。從目前情況來看，雖然管理會(huì)計(jì)在一部分企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用，但僅就這部分企業(yè)來講，他們也僅僅是初步參考應(yīng)用了部分管理會(huì)計(jì)理論與方法，還有很多對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益非常有益的管理會(huì)計(jì)方法并未得到應(yīng)用，這就使得管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用大打折扣。

4.企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的過程有待完善。盡管管理會(huì)計(jì)的部分理論與方法在實(shí)際工作中得到了初步應(yīng)用，但它們基本上還是處于零星分散狀態(tài)，彼此缺乏有機(jī)的、緊密的聯(lián)系，尚未形成一個(gè)真正意義上的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

三、新經(jīng)濟(jì)下管理會(huì)計(jì)發(fā)展的對(duì)策

1.要更新管理會(huì)計(jì)的思想觀念。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動(dòng)作上，注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據(jù)。進(jìn)入信息時(shí)代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭日益激烈?？茖W(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會(huì)過時(shí)，所占有的市場(chǎng)份額或邊際利潤頃刻間被競(jìng)爭對(duì)手“搶走”，產(chǎn)品壽命周期大大縮短；隨著社會(huì)富裕程度的逐漸提高，市場(chǎng)需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)。所以，企業(yè)必須更新觀念，根據(jù)戰(zhàn)略管理、動(dòng)態(tài)管理的要求，密切注意市場(chǎng)環(huán)境的變化和相關(guān)社會(huì)意識(shí)的轉(zhuǎn)變，以企業(yè)整體價(jià)值、長遠(yuǎn)價(jià)值為最終目標(biāo)，綜合考慮企業(yè)價(jià)值鏈管理、全面質(zhì)量管理、零存貨管理等新理念對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響，及時(shí)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，獲取戰(zhàn)略競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。

2.中國現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方向——戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是將管理會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合，從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，在此基礎(chǔ)上將管理會(huì)計(jì)推向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的新階段。在新時(shí)期下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中能夠很好地在企業(yè)發(fā)展的各個(gè)層次充分發(fā)揮其作用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：能夠與企業(yè)發(fā)展的各個(gè)戰(zhàn)略層次相結(jié)合，幫助企業(yè)作出正確的決策。管理會(huì)計(jì)能夠在企業(yè)競(jìng)爭層次之間建立有效的聯(lián)系渠道，通過內(nèi)部信息資源的處理、交換、控制與反饋，在產(chǎn)品與市場(chǎng)服務(wù)上表現(xiàn)出來，同時(shí)又將內(nèi)外部相關(guān)信息向戰(zhàn)略層次匯集，以使其能夠根據(jù)市場(chǎng)、技術(shù)、消費(fèi)等變化及時(shí)做出調(diào)整，從而形成一個(gè)閉合的管理信息決策系統(tǒng)。將企業(yè)各層次的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)進(jìn)行整合，以利于形成整體的、持久的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以作為一個(gè)有機(jī)的連接將各層次的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化變得順利而自然，并最終在市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的外向性是保持企業(yè)核心競(jìng)爭力的基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營，還時(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，并不斷把外部信息向管理層反饋，從而為管理層隨時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，鞏固和發(fā)展核心競(jìng)爭力提供了信息支持。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)綜合運(yùn)用了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)業(yè)績和營運(yùn)情況作出評(píng)價(jià)，能夠更準(zhǔn)確地把握競(jìng)爭環(huán)境，從而為本企業(yè)核心競(jìng)爭力的提升提供信息支持。

3.管理會(huì)計(jì)要加強(qiáng)典型案例研究，走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路。管理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。比如邯鋼的“成本否決法”，從管理會(huì)計(jì)理論角度來看沒有太多新意，但在實(shí)際應(yīng)用中取得了很大成功。其他還有一些由于較好運(yùn)用了管理會(huì)計(jì)而大有成效的典型案例，所以需及時(shí)總結(jié)中國企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn)，形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高，最終有利于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。

4.進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。雖然二十多年來，中國管理會(huì)計(jì)取得了很大的成效，但要真正使管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中加以推廣應(yīng)用，必須提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體，管理會(huì)計(jì)人員的職能大大擴(kuò)展，要求管理會(huì)計(jì)人員要具備較高的綜合素質(zhì)。在高等學(xué)校教育中，要重視管理會(huì)計(jì)學(xué)科的教育，在經(jīng)濟(jì)類、管理類專業(yè)中均設(shè)置管理會(huì)計(jì)學(xué)科，改革現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教材，解決成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問題，引進(jìn)案例教學(xué)方法，增強(qiáng)所學(xué)模型的實(shí)用性。

5.改變傳統(tǒng)觀念，培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會(huì)計(jì)意識(shí)。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會(huì)計(jì)人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用，所以必須增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。應(yīng)該建立一定的社會(huì)約束機(jī)制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用；各級(jí)政府有關(guān)部門或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時(shí)應(yīng)適當(dāng)添加管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)師等職稱考試中適當(dāng)增加管理會(huì)計(jì)方面的知識(shí)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)。

6.要對(duì)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法進(jìn)行改造。從20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，生產(chǎn)控制系統(tǒng)開始采用適時(shí)制，追求零缺陷、零庫存，并開始采用合作、彈性的管理政策；另一方面，企業(yè)的生產(chǎn)制造過程普遍采用計(jì)算機(jī)控制技術(shù)，出現(xiàn)了電腦整合制造的趨勢(shì)。在此新制造環(huán)境之下，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法由于未能捕捉公司在朝著世界級(jí)制造業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中所取得的進(jìn)展，未能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，未能考慮戰(zhàn)略決策的需要而面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。新的制造環(huán)境要求企業(yè)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法以系統(tǒng)理論的觀念，綜合考慮生產(chǎn)、經(jīng)營、市場(chǎng)、政策和競(jìng)爭對(duì)手等諸多因素，來實(shí)施對(duì)企業(yè)產(chǎn)品、生產(chǎn)、經(jīng)營和市場(chǎng)的全面控制和管理。作業(yè)成本法將整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)細(xì)分為一系列作業(yè)活動(dòng)，引進(jìn)成本作業(yè)和成本動(dòng)因概念，從某種意義上推翻了傳統(tǒng)成本形態(tài)的認(rèn)識(shí)，而將成本按作業(yè)量分別劃分和根據(jù)成本動(dòng)因加以確認(rèn)，使得管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法朝著更加有效和務(wù)實(shí)的方向前進(jìn)。而且，由于電腦時(shí)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)各部門處于隨時(shí)的信息溝通之中并共享信息庫資源，為管理會(huì)計(jì)新技術(shù)方法的運(yùn)用提供了技術(shù)上的保證，從而更有利于管理會(huì)計(jì)能隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化迅速作出整體性的調(diào)整和策略。作業(yè)成本法側(cè)重于新的成本管理控制系統(tǒng)的建立，并以新的觀念和技術(shù)例如全面質(zhì)量管理觀念等來提供有用的成本信息，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身狀況探索具體適用的模式，切不可盲目照搬。

7.要建立管理會(huì)計(jì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)。中國還缺乏像西方國家那樣設(shè)有的專門的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)，為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在中國的研究和發(fā)展，中國會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn)，像建立中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)那樣，也建立起專門的管理會(huì)計(jì)團(tuán)體或組織機(jī)構(gòu)，這樣，就可以加快中國管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)際應(yīng)用步伐，并且會(huì)對(duì)建立中國的管理會(huì)計(jì)體系起到很大的推動(dòng)作用。

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