對當前電子商務(wù)征稅問題的探討

摘 要：電子商務(wù)活動通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)接，沒有有形的合同，其過程和結(jié)果不會留下審計痕跡，使傳統(tǒng)的稅收理論和稅收原則面臨挑戰(zhàn)。建立完善的信息監(jiān)管系統(tǒng)，為適應(yīng)于電子商務(wù)這一新興平臺的特性，稅收監(jiān)控應(yīng)當積極運用成熟的信息技術(shù)對電子商務(wù)的交易進行監(jiān)管，以防止中國稅收的流失，同時也保證稅收的公平性。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；征稅；稅收管轄權(quán)；稅務(wù)登記

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0147-02

稅收收入作為政府最主要收入來源，在很大程度上決定了該國政府滿足社會公共需要的能力。近幾年電子商務(wù)的發(fā)展勢頭非常強勁，代表了一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢和潮流，在未來社會里電子商務(wù)將會真正進入尋常百姓家，取代傳統(tǒng)商務(wù)而成為主要的交易形式。電子商務(wù)作為信息時代的一種新型的交易手段和商業(yè)運作模式，在給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新的問題。

一、電子商務(wù)征稅中存在的問題

（一）稅收管轄權(quán)的范圍難以確定

隨著電子商務(wù)的普及，很多企業(yè)將成為全球網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)鏈中的一個節(jié)點，企業(yè)的眾多業(yè)務(wù)處理活動都是在網(wǎng)上進行的，從而使交易活動在沒有固定場所的國際信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進行，造成國家難以控制和難以收取電子商務(wù)活動的稅金。對于電子商務(wù)征稅不管是選擇“屬地原則”還是“屬人原則”，在確定誰擁有課稅的管轄權(quán)時都有困難。由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菪?，使得關(guān)聯(lián)企業(yè)中的各成員在對待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌劃時間，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的地調(diào)整國際收入、分攤成本費用，輕而易舉地轉(zhuǎn)讓定價，逃避巨額稅款，以達到整個集團的利益最大化。

（二）電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

在因特網(wǎng)上，發(fā)布廣告、遠程教學、醫(yī)療、視頻點播、炒股、拍賣或軟件下載等，這些交易活動所得是屬于經(jīng)營所得還是勞務(wù)所得？是買賣商品所得還是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得或是特許權(quán)使用費所得？所得類型不同，適用的來源規(guī)則就不同，稅收政策也不一樣。有形商品、勞務(wù)、特許權(quán)的區(qū)別也變得很模糊。例如，銷售一本書，承載媒體是紙張，如果把這本書制作成光盤，那么它的實物形態(tài)就發(fā)生了變化，適用的稅目就有所不同。在稅收管理上，顯然書籍更容易被征稅，而對銷售的光盤進行征稅難度就大了。在因特網(wǎng)上，連光盤都不買，只要下載就行了，而且還可以復制，這種交易所得更像特許權(quán)使用費所得，具體情況應(yīng)該如何界定比較困難。

（三）電子貨幣轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，對稅法產(chǎn)生不利影響

由于交易的無紙化，使得買賣雙方的合同和作為銷售憑據(jù)的相關(guān)的票據(jù)難以進行確認和取得。電子數(shù)據(jù)的易消失和易被篡改的特性又決定了難以保證數(shù)據(jù)的正確性和完整性，隨著加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，使得追蹤行為變得更加困難。另外，在網(wǎng)上交易的過程中，交易雙方可以使用完全虛擬的姓名和地址，存在著未知的虛假和欺騙因素。同時，還有更多的涉及知識產(chǎn)權(quán)、個人隱私、消費者權(quán)益保護、電子消費信用誠信、計算機犯罪等一系列的問題，并且都尚未解決。這一切都增加了稅務(wù)機關(guān)取得相關(guān)真實可靠信息的難度。隨著電子商務(wù)在各領(lǐng)域的不斷拓展和深化、相關(guān)服務(wù)業(yè)蓬勃發(fā)展、支撐體系不斷健全完善、創(chuàng)新的動力和能力不斷增強，電子商務(wù)正在與實體經(jīng)濟深度融合，成為推動國民經(jīng)濟增長的新動力。從稅收的角度來看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易數(shù)額一般不大，故現(xiàn)金逃稅是有限的。而在電子貨幣的交易中，由于金額巨大，并且具有隱蔽、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督等特點，因此逃稅的可能性空前加大。

二、完善電子商務(wù)征稅的對策

（一）構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的稅收征管模式

在電子商務(wù)環(huán)境下傳統(tǒng)的稅收征管方式很難確定其機構(gòu)的交易地點、金額和稅收管轄權(quán)，而交易地點、金額等數(shù)據(jù)又是納稅的最基本、最重要的依據(jù)。為了解決這個問題，在考慮電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)特點的基礎(chǔ)上，應(yīng)將電子商務(wù)交易新的數(shù)據(jù)流程和起重要作用的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商考慮進來，建立一個以網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商ISP稅收征管模式，從根本上控制企業(yè)在電子商務(wù)活動中的偷稅、漏稅等違法行為。

網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商ISP（Internet Service Provider）是從網(wǎng)絡(luò)硬件提供商那里批量購入撥號接入服務(wù)，為其用戶（包括客戶和網(wǎng)上商店）提供接入服務(wù)，從網(wǎng)絡(luò)軟件提供商那里購買各種應(yīng)用軟件，為其客戶和網(wǎng)上商店提供各種應(yīng)用服務(wù)。借助于網(wǎng)絡(luò)硬件提供商和軟件提供商，ISP能夠監(jiān)測靜態(tài)的IP地址，對在網(wǎng)絡(luò)上進行交易的用戶進行身份驗證及跟蹤監(jiān)控用戶的電子商務(wù)交易情況。對此，稅收征管部門一方面可以通過ISP控制未進行稅務(wù)登記而進行電子商務(wù)網(wǎng)上交易的用戶。而對于未進行網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)中心認證的用戶禁止其進行電子商務(wù)活動，同時通過IP地址查明具體的違規(guī)用戶，利用法律手段強制其進行網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)中心認證。另一方面，通過ISP能夠監(jiān)測靜態(tài)IP地址，監(jiān)控用戶的電子商務(wù)交易情況，稅務(wù)部門可以非常便利而精確地知道ISP的用戶每個月所有交易的單據(jù)，進而避免企業(yè)對電子商務(wù)活動進行逃稅。

（二）完善現(xiàn)行稅制、強化居民稅收管轄權(quán)

中國傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)采取的是居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方案，但是并不適合電子商務(wù)，為了適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，應(yīng)逐步向居民管轄權(quán)傾斜。國際現(xiàn)行稅收管轄權(quán)基本呈現(xiàn)兩種格局：發(fā)達國家普遍采用由屬人原則確立的居民稅收管轄權(quán)；發(fā)展中國家則采用由屬地原則確立的收入來源地稅收管轄權(quán)。隨著電子貿(mào)易的快速發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，但從保護本國經(jīng)濟利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與國際稅收接軌，發(fā)展中國家應(yīng)逐步適應(yīng)居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達國家進行磋商、協(xié)調(diào)，爭取更多的利益。所以應(yīng)以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，因電子商務(wù)產(chǎn)生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等各方面的問題適時的進行調(diào)整。對現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅以及關(guān)稅等稅種增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率。同時將電子商務(wù)的網(wǎng)址和服務(wù)器視同為常設(shè)機構(gòu)所在地或經(jīng)營活動所在地等問題。據(jù)發(fā)改委高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)公司消息：艾瑞咨詢最近統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2011年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場交易規(guī)模達7 735.6億元，較2010年增長67.8%。2011年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場交易規(guī)模占社會消費品零售總額的比重將從2010年的2.9%增至2011年的4.3%，2012年這一比重將突破5%。由此可見，當中國電子商務(wù)逐漸完善發(fā)展到一定程度時，免稅或征管措施不力將會導致多大的損失。

（三）研制智能征稅軟件，形成網(wǎng)上自動征稅系統(tǒng)

電子商務(wù)稅收的征管工作需要的是既精通電子商務(wù)業(yè)務(wù)運作，又具有扎實的稅收專業(yè)知識的復合型人才，政府和相關(guān)機構(gòu)應(yīng)重視和加快這類人才的培養(yǎng)。電子商務(wù)交易的隱匿性，需要稅務(wù)工作者利用現(xiàn)代信息，按其需要利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進行追蹤、掌握、審計，電子交易的數(shù)據(jù)統(tǒng)計有別于紙質(zhì)交易，進而對交易隱匿的電子商務(wù)進行公平、有效的稅收征管。如果稅務(wù)工作人員自身都搞不清電子商務(wù)的運作機理，又如何對電子商務(wù)進行稅收征管，所以，人才是建立電子稅務(wù)管理系統(tǒng)的重要基石。另國家稅務(wù)機關(guān)應(yīng)組織技術(shù)力量集中攻關(guān)，通過技術(shù)手段克服征管難題。研制能自動識別通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)交易的應(yīng)稅商品或勞務(wù)的征稅軟件，確定該商品或勞務(wù)所適用的稅種、稅目、稅率，自動計算稅額，并自動將稅款劃入稅務(wù)機關(guān)指定的賬戶之中。該征稅軟件要強制安裝在所有提供電子商務(wù)活動的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器上，要求所有提供電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商必須在網(wǎng)上貿(mào)易活動中運行該智能征稅軟件。做到所有客戶在網(wǎng)上達成交易、簽署電子交易合同前，必須點擊納稅按鈕才能實現(xiàn)交易；否則，交易不能進行。對于直接使用電子貨幣支付交易款項的，點擊納稅按鈕后則自動計算稅款并劃入指定的賬戶。

參考文獻：

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