淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響以及加強(qiáng)對(duì)策

摘 要：2012年1月1日，營(yíng)業(yè)稅改增值稅正式開始實(shí)施，這是中國(guó)一項(xiàng)重大決策，它主要推動(dòng)稅收的改革和產(chǎn)業(yè)融合，降低了稅收的標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)了企業(yè)的自由競(jìng)爭(zhēng)。主要探討營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響以及加強(qiáng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；企業(yè)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）13-0145-02

一、營(yíng)改增的意義

營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額乘以相應(yīng)稅率來(lái)直接計(jì)算應(yīng)繳納稅款的，因其不存在成本抵扣問題，現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅在課征范圍和計(jì)稅環(huán)節(jié)中存在著重復(fù)征稅的問題，因此，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅改革被視為有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，也同時(shí)使消費(fèi)者受益。當(dāng)今國(guó)際大多數(shù)國(guó)家都對(duì)商品和服務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，而中國(guó)同時(shí)增收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，由于貨物和勞務(wù)實(shí)際上也需要消耗其他經(jīng)濟(jì)資源和勞務(wù)，所以存在重復(fù)征稅，進(jìn)行營(yíng)改增后，將改變這一局面。同時(shí)，對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，出口貨物勞務(wù)退稅以增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力以及專業(yè)化的發(fā)展都有重要意義，這一改革是符合國(guó)際慣例的，有利于中國(guó)的稅制完善和國(guó)際化戰(zhàn)略的實(shí)施。營(yíng)改增有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。對(duì)服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額全額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收，稅負(fù)過重，重復(fù)征收，而營(yíng)改增后，由于從加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度的角度出發(fā)制定稅收政策，將促進(jìn)中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)，尤其是新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展。營(yíng)改增也有利于提高中國(guó)勞務(wù)、貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在征收營(yíng)業(yè)稅的情況下，出口不會(huì)進(jìn)行退稅，從而抬高了中國(guó)勞務(wù)和貨物在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，不利于出口企業(yè)的發(fā)展。進(jìn)行營(yíng)改增后，中國(guó)稅制與國(guó)際接軌，更加有利于在國(guó)際市場(chǎng)取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，從而提高其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

降低金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、推進(jìn)稅負(fù)公平。金融業(yè)，如銀行業(yè)，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額包括貸款業(yè)務(wù)收入、差價(jià)業(yè)務(wù)收入和中間業(yè)務(wù)收入。這三種業(yè)務(wù)中，貸款業(yè)務(wù)收入是銀行業(yè)營(yíng)業(yè)收入的主要內(nèi)容，計(jì)稅依據(jù)卻是其經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入全額，而不能扣除任何相關(guān)費(fèi)用，另一方面，銀行業(yè)信息技術(shù)的大量采用無(wú)疑要求大量的硬件和軟件投資，其軟件環(huán)境的不斷升級(jí)，占據(jù)了大量的成本，營(yíng)業(yè)稅稅制下，這部分成本同樣無(wú)法抵扣。因此，與提供貨物征收增值稅的行業(yè)相比，銀行業(yè)的實(shí)際稅基較寬、實(shí)際稅負(fù)較大，因此，營(yíng)業(yè)稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)軌，將有助于減低銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)銀行業(yè)不斷采用更新的安全和交流技術(shù)、推動(dòng)銀行業(yè)務(wù)水平的發(fā)展，且對(duì)中國(guó)企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，將有助于縮小金融業(yè)與其他行業(yè)的稅負(fù)差異，推進(jìn)中國(guó)稅負(fù)公平。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)對(duì)于企業(yè)總體資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響，并會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)如固定資產(chǎn)原值、應(yīng)繳稅費(fèi)、累計(jì)折舊等相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。“營(yíng)改增”后，固定資產(chǎn)原值入賬金額將減少，累計(jì)折舊也將減少，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅消除，期末余額也將減少。從短期來(lái)看，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債都會(huì)下降，但是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例卻提升了；從長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”后，隨著企業(yè)利潤(rùn)增加，資產(chǎn)規(guī)模的增大，企業(yè)的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額都將會(huì)帶來(lái)不同程度上的提升。

2.對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響。從目前情況來(lái)看，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅金及附加將不復(fù)存在，減少了相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加金額，相關(guān)的成本費(fèi)用也會(huì)減少，企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)因此增加。從長(zhǎng)期的角度來(lái)看，營(yíng)改增降低了企業(yè)的納稅成本費(fèi)用，減輕了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的利潤(rùn)，能夠帶來(lái)企業(yè)不斷擴(kuò)大投資再發(fā)展的新形勢(shì)。

3.對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響?，F(xiàn)金流量包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三大類，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，一些因素的改變影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量表。第一，對(duì)于投資活動(dòng)的影響。一些企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，常常會(huì)構(gòu)建大型施工設(shè)備等，由于增值稅的可抵扣性，在現(xiàn)金流量表上顯示為公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，但是與之前營(yíng)業(yè)稅相比，企業(yè)的現(xiàn)金流出會(huì)減少。第二，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。一些企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，會(huì)使企業(yè)的成本費(fèi)用降低，減少企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅額，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量因此而有所上升。第三，對(duì)于籌資活動(dòng)的影響。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，施工企業(yè)必然會(huì)加大投資和融資力度，從短期來(lái)看，受到借入本金及籌集股權(quán)影響，融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流將增大，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，融資的階段性以及融資產(chǎn)生的利息壓力將使得籌資活動(dòng)帶來(lái)的現(xiàn)金流量下降，進(jìn)而增加企業(yè)的還債壓力。

三、營(yíng)改增實(shí)施的企業(yè)管理策略

1.提高人員能力，尤其是領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍建設(shè)。首先是進(jìn)行培訓(xùn)，讓員工真正理解“營(yíng)改增”的意義與方式；其次是體現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)，采取優(yōu)勝劣汰的辦法；在此時(shí)強(qiáng)化紀(jì)律監(jiān)督，避免各種由營(yíng)改增產(chǎn)生的新規(guī)章制度流于形式，要及時(shí)對(duì)成本進(jìn)行審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督；最后是單位對(duì)于能力不足和素質(zhì)低下的各級(jí)管理人員要及時(shí)調(diào)崗或更新，避免出現(xiàn)更大的浪費(fèi)，致使成本一漲再漲。

2.優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)、科學(xué)配置各環(huán)節(jié)員工。優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)，可以避免機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事，節(jié)約許多隱性的工資性成本，科學(xué)配置各個(gè)環(huán)節(jié)人員，可以提高整體效率，避免重復(fù)勞動(dòng)，重復(fù)投入。

3.根據(jù)營(yíng)改增詳細(xì)考量項(xiàng)目，必要時(shí)進(jìn)行修改優(yōu)化。單位要預(yù)先進(jìn)行項(xiàng)目的可行性研究，在此基礎(chǔ)上提出科學(xué)的、高效的方案，提高新稅率的利用率。有條件的可以制作兩個(gè)或多個(gè)方案，可以進(jìn)行成本收益比較，優(yōu)中選優(yōu)。需要注意的是，方案中要把質(zhì)量關(guān)、成本開支、收支比例控制詳細(xì)列入其中。在實(shí)際時(shí)多方分析稅務(wù)支出，及時(shí)采用新設(shè)備、新方法、新材料等，以此減少稅額、提高收益。

4.實(shí)施績(jī)效責(zé)任制。為了保證經(jīng)濟(jì)效率，這是經(jīng)營(yíng)的第一目標(biāo)，同時(shí)過硬質(zhì)量可以為單位贏得口碑、贏得市場(chǎng)，繼而為單位的持續(xù)性發(fā)展打下良好的鋪墊。而好的工程質(zhì)量取決于人，人的工作效率取決于制度，因此，實(shí)施績(jī)效責(zé)任制，用明確的標(biāo)準(zhǔn)與責(zé)任來(lái)促使參與人員在營(yíng)改增中的適應(yīng)性、能動(dòng)性，并將績(jī)效與他們的報(bào)酬、提升相掛鉤，是發(fā)揮人員能動(dòng)性、自覺性的必要保障。

四、營(yíng)改增的加強(qiáng)對(duì)策

1.統(tǒng)一快遞業(yè)行業(yè)歸屬及適用稅率?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)后，試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際操作中是依據(jù)原營(yíng)業(yè)稅納稅稅目來(lái)確定試點(diǎn)納稅人。多數(shù)快遞企業(yè)這次被認(rèn)定為試點(diǎn)納稅人，按照交通運(yùn)輸業(yè)納稅人對(duì)待，適用11%的增值稅稅率；有的快遞企業(yè)不在試點(diǎn)范圍之內(nèi)，依舊按照郵電通信業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣，一方面造成同業(yè)間適用稅目不一致，稅負(fù)差異較大，導(dǎo)致同類企業(yè)稅負(fù)不公。另一方面快遞業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人力成本占總成本比重較高，可以抵扣的項(xiàng)目更少。

2.允許試點(diǎn)物流企業(yè)集團(tuán)及其分、子公司合并繳納增值稅?！督煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第7條規(guī)定：“兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅?！庇捎谝惑w化運(yùn)作、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的需要，物流企業(yè)普遍采用總部統(tǒng)一采購(gòu)運(yùn)輸工具、分公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)的方式，造成分公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額很少，而總部形成大量進(jìn)項(xiàng)稅留底的情況。如果允許集團(tuán)化的物流企業(yè)合并繳納增值稅，將平衡集團(tuán)內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)，支持物流企業(yè)向大型化、集團(tuán)化發(fā)展。

3.設(shè)計(jì)使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票。物流企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，有些物流企業(yè)（如貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)等）開票金額小、頻率高、數(shù)量大。例如，中外運(yùn)長(zhǎng)航集團(tuán)下屬華東公司，每月開具發(fā)票約2.5萬(wàn)份，取得的發(fā)票則超過10萬(wàn)份。物流企業(yè)在發(fā)票的購(gòu)買、開具、比對(duì)等方面工作量太大，不僅企業(yè)增加了人力成本，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅發(fā)票征管工作帶來(lái)很大不便。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)副會(huì)長(zhǎng)賀登才通過調(diào)研還提出將貨物運(yùn)輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)、對(duì)存量資產(chǎn)（非不動(dòng)產(chǎn)）采取過渡性抵扣政策、明確試點(diǎn)物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法、慎重對(duì)待試點(diǎn)擴(kuò)圍等措施，為物流業(yè)的整體發(fā)展?fàn)I造環(huán)境，便于各個(gè)不同服務(wù)環(huán)節(jié)的物流企業(yè)開展公平的競(jìng)爭(zhēng)，減輕物流企業(yè)的發(fā)展負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)對(duì)物流業(yè)發(fā)展的稅收支持政策要求，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

4.增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)意識(shí)。在上文的相關(guān)試點(diǎn)安排中可知，增值稅在稅率設(shè)計(jì)上根據(jù)不同行業(yè)制定了差異化對(duì)待舉措。對(duì)于創(chuàng)新型企業(yè)這樣的集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的組織，在6%的較低稅率下必然直接增加了它們的稅后利潤(rùn)總量。在以擴(kuò)大再生產(chǎn)為主要經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的市場(chǎng)環(huán)境下，稅后利潤(rùn)的增加在滿足企業(yè)內(nèi)涵發(fā)展要求的同時(shí)，還應(yīng)從企業(yè)市場(chǎng)逐利性方面提升其市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)意識(shí)。或者說(shuō)，從過去的害怕面對(duì)市場(chǎng)，轉(zhuǎn)變到如今的積極面對(duì)市場(chǎng)上來(lái)。增值稅在其完善制度設(shè)計(jì)下，無(wú)形中對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理建立起了外部制度壓力。這種壓力必然借助倒逼機(jī)制，來(lái)促進(jìn)其市場(chǎng)化規(guī)則意識(shí)的形成。反過來(lái)理解則是，企業(yè)須主動(dòng)提升自己的市場(chǎng)化規(guī)則意識(shí)。

5.完善營(yíng)改增。從理論上來(lái)說(shuō)，增值稅屬于中性稅，特征是道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的原則。中國(guó)目前的營(yíng)改增的改革是在解決道道征稅、稅不重征的問題，卻無(wú)法完全解決稅負(fù)公平的問題。政府設(shè)定營(yíng)業(yè)稅的多重稅率是希望通過稅率來(lái)對(duì)特定行業(yè)進(jìn)行扶持和引導(dǎo)，但這與增值稅的理念產(chǎn)生沖突。增值稅是中性稅，強(qiáng)調(diào)稅負(fù)公平原則而不注重行業(yè)的內(nèi)容差異，對(duì)稅率的要求檔次相對(duì)要少。不同的稅率會(huì)造成抵扣額的不同，很容易過分加重某行業(yè)的負(fù)擔(dān)，也破壞了增值稅鏈條的完整性。在對(duì)部分國(guó)家1995年增值稅率的統(tǒng)計(jì)中顯示，被統(tǒng)計(jì)的100個(gè)國(guó)家中，采用單一稅率的國(guó)家47個(gè)，采用雙稅率的國(guó)家21個(gè)，采用三個(gè)稅率的國(guó)家14個(gè)，采用三個(gè)以上稅率的國(guó)家18個(gè)。歐盟也曾建議其成員國(guó)簡(jiǎn)化稅率，只使用兩檔稅率：一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)稅率，一個(gè)低檔稅率。但中國(guó)此次的試點(diǎn)中反而增加了增值稅的稅率，這既是為了扶持特定行業(yè)，也是受到目前營(yíng)改增尚未完全推廣的制約。希望在全面改革后能盡量簡(jiǎn)化稅率，以體現(xiàn)稅負(fù)公平原則，同時(shí)也減少偷漏稅的潛在危險(xiǎn)。行業(yè)的扶持應(yīng)盡量通過所得稅調(diào)整、財(cái)政撥款等方式進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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