建筑施工企業(yè)加強納稅籌劃研究

摘 要：施工企業(yè)主要從事施工生產(chǎn)，由于建筑產(chǎn)品的固定性、多樣性、風(fēng)險高、施工周期長等特點，這種生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了其財稅管理活動及稅收籌劃技巧也呈現(xiàn)出獨有的特點，繳納的稅種也很多，具有廣闊的納稅籌劃空間。主要從稅收籌劃角度，結(jié)合具體實例，對施工企業(yè)主要稅種的稅收籌劃空間和做法進(jìn)行探討，以期最大限度地實現(xiàn)企業(yè)的資金循環(huán)和經(jīng)濟(jì)效益的增長。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；納稅籌劃；營業(yè)稅

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0141-02

一、建筑施工企業(yè)加強納稅籌劃的意義

所謂納稅籌劃，是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃的目的：合法性，納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人在合法的前提下作出多種納稅方案進(jìn)行納稅籌劃。前瞻性，納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對涉稅事項所作的規(guī)劃和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù)；在收益實現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，這就為納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行事先籌劃提供了可能性。目的性，納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時間滯后的方案。但不管使用哪種方法，其目的都是節(jié)約稅收成本，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。綜合性，綜合性是指企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。這是因為由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，以達(dá)到總體收益最大的目的。

納稅籌劃是隨著市場經(jīng)濟(jì)運行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現(xiàn)的，并且隨市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。建筑施工企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對籌資活動進(jìn)行全方位、多層次的運籌。合法或不違法地通過納稅籌劃避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅，規(guī)避或降低稅負(fù)、增加收益和擴(kuò)大市場競爭力，防范、降低納稅風(fēng)險等高層次的代理活動已成為納稅人的共同需求。納稅籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃。稅收籌劃過程就是不斷發(fā)現(xiàn)并引入變量的過程。所謂變量，就是影響稅收政策有差異化選擇、能夠引起稅額變化的因素。影響應(yīng)納稅額的兩個最直接、最根本的因素是計稅依據(jù)和稅率，計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額越少，其他間接因素都通過這兩個因素起作用。雖然這兩個因素在不同稅種中的內(nèi)容不同，但采取的籌劃方法都得從這兩個方面下功夫。稅收籌劃從某種意義上說就是納稅人主動利用稅收政策的特定條款來實現(xiàn)減輕納稅成本的目的，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)尋找在相關(guān)稅收政策中的特定條款，并加以充分利用。

二、建筑施工企業(yè)加強納稅籌劃幾種方式

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策，縮小應(yīng)稅收入。企業(yè)在開展經(jīng)營活動時，要充分考慮收入總額中免稅收入的規(guī)定，作出對企業(yè)自身有利的決策。多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購買政府公債，其利息收入可免交企業(yè)所得稅?；蛘邔⒍嘤嗟闹苻D(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè)，取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

2.延期納稅。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。延期納稅的方法有：（1）根據(jù)稅法“在被投資方會計賬務(wù)上實際作利潤分配處理時，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的。（2）在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按稅法“納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預(yù)測企業(yè)的利潤實現(xiàn)情況，如果預(yù)計今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實際數(shù)預(yù)繳。

3.技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠。按規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費（包括開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝方面發(fā)生的各項費用）可直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，本年度技術(shù)開發(fā)費若比上年增長10%以上，還可額外抵扣該部分費用的50%。因此，企業(yè)只要合理使用技術(shù)開發(fā)費，使之呈波浪式增長，即每隔一年技術(shù)開發(fā)費就比上年增長10%以上，就增加了扣除額，縮小了稅基，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，單臺價值在10萬元以內(nèi)的用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的關(guān)鍵設(shè)備可一次性攤銷進(jìn)成本，這一點應(yīng)引起企業(yè)注意。

4.營業(yè)稅的納稅籌劃。營業(yè)稅是施工企業(yè)納稅最大的稅種，在整個工程核算過程中，有重要的影響，連同附加稅一起，將近4%的比例。盡管營業(yè)稅的比重較大，但是與收入關(guān)系緊密，似乎沒有籌劃可言。筆者在實際工作當(dāng)中，也感到情況確實如此，但是，經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，也有一些方面的優(yōu)惠可以利用。（1）施工產(chǎn)值的構(gòu)成中，有時包含設(shè)備產(chǎn)值，而設(shè)備產(chǎn)值并不構(gòu)成施工產(chǎn)值，只是作為一個名目列在施工合同清單中，如果在簽訂合同時與建設(shè)單位約定，該設(shè)備為甲供設(shè)備，那么這部分的產(chǎn)值就不用進(jìn)行納稅，應(yīng)從合同造價中分劈出去。（2）設(shè)備代辦費、設(shè)備保管費、看管費用、倒運費用等，從建設(shè)單位取得這些費用后，應(yīng)扣除發(fā)生的相應(yīng)費用后的凈值納稅，而不應(yīng)是取得的全額費用納稅。（3）實行差額納稅，可以降低企業(yè)成本。在實際操作中，我們可以與地方稅務(wù)局商談發(fā)票事宜，由于總包方須按總產(chǎn)值開具發(fā)票，但對外分包部分由分包方在施工地自行繳納了稅金，總包方應(yīng)當(dāng)按照總產(chǎn)值減去分包產(chǎn)值后的金額作為計稅依據(jù)，計算繳納相關(guān)稅金。（4）與建設(shè)單位簽定零星合同時，可以采取其他不同的合同方式，例如，委托加工類合同，可以簽定分包合同，降低納稅對象的稅率。（5）營業(yè)稅納稅項目比較多，有時很難劃分清楚到底是那一類項目，那么在簽定合同時，就要有意識地簽定稅率較低的項目。

5.籌資過程中的稅收籌劃。（1）權(quán)益性資本與負(fù)債性資本籌資。施工企業(yè)無論通過債務(wù)籌資還是通過權(quán)益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標(biāo)既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規(guī)定，負(fù)債性資本的利息可以稅前扣除，而權(quán)益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤的分配，因此施工企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時應(yīng)盡量考慮債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無差別點的息前稅前盈余時，運用負(fù)債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當(dāng)銷售額低于每股收益無差別點的銷售時，運用權(quán)益籌資可獲得較高的每股收益。（2）融資租賃的稅收籌劃。大型工程項目一般需要專業(yè)化固定資產(chǎn)設(shè)備，如果施工企業(yè)直接購置，需要占用大量資金，并且大型設(shè)備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項目的使用價值不大。因此，施工企業(yè)可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設(shè)備，同時保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，稅法允許折舊計入成本費用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。

6.利用集團(tuán)優(yōu)勢進(jìn)行籌劃。施工企業(yè)可以通過組建集團(tuán)公司的方法來平衡稅負(fù)，適當(dāng)?shù)剡x擇子公司或分公司的組織形式，以此實現(xiàn)集團(tuán)公司的內(nèi)部各個納稅主體之間利益協(xié)調(diào)和平衡，進(jìn)一步降低集團(tuán)公司的稅收負(fù)擔(dān)。不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，企業(yè)集團(tuán)可以將施工利潤高的任務(wù)分配給處于虧損的子公司施工，利用子公司利潤彌補虧損的政策，達(dá)到降低整個集團(tuán)公司的稅負(fù)。還可以通過合理分配總機構(gòu)管理費方式平衡稅負(fù)，稅法規(guī)定母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。因此，集團(tuán)公司可以給盈利多的子公司多分配管理費用，處于虧損的子公司少分配管理費用，達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。

7.利用固定資產(chǎn)折舊政策。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，而使前期會計利潤發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。另外，由于施工企業(yè)普遍采用項目管理，項目經(jīng)理對工程項目的安全、工期質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)，項目經(jīng)理出于自身項目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時間以降低固定資產(chǎn)及周轉(zhuǎn)材料在本項目的提取攤銷，從而虛增當(dāng)期利潤，增加了企業(yè)所得稅的計稅基數(shù)。因此施工企業(yè)應(yīng)加強對項目財務(wù)管理的檢查，確保購置的固定資產(chǎn)及時入賬，避免企業(yè)放棄折舊費用對應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。

8.選擇合理的存貨計價方法。在包工包料方式下，材料物資成本是工程項目總成本的重要組成部分，施工企業(yè)往往需要投入大量資金。在采購材料時，施工企業(yè)應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)訂貨批量等方法降低材料物資的采購成本。存貨的發(fā)出計價，包括按實際成本或按計劃成本計價。而新企業(yè)會計準(zhǔn)則下實際成本計價又有加權(quán)平均、移動平均、先進(jìn)先出和個別計價等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計價方法將會導(dǎo)致不同的會計利潤和存貨估價，通常在物價持續(xù)下降的情況下，選擇先進(jìn)先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價持續(xù)上漲的情況下，則應(yīng)選擇加權(quán)平均法計價來減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財政部CPA考試委員會.稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[責(zé)任編輯 安世友]