論現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度建設(shè)

摘 要：內(nèi)部控制是由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織的實(shí)施程序，公司治理是關(guān)于公司各利益主體之間責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的制度安排，涉及決策、激勵(lì)、監(jiān)督三大機(jī)制的建立和運(yùn)行等。內(nèi)部控制與公司治理是從兩個(gè)不同層面對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效管理，它們之間既有著緊密的聯(lián)系，也存在一定的差異，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)二者相互制約、相互促進(jìn)。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部控制；問(wèn)題與對(duì)策

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）13-0023-02

一、公司治理與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

公司治理結(jié)構(gòu)是公司制度的核心，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的基本要素?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的有力保證，加強(qiáng)內(nèi)部控制是貫徹《會(huì)計(jì)法》的一項(xiàng)要求。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和程序，與公司治理及公司管理密不可分。內(nèi)部控制架構(gòu)與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)督系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系，是公司管理中不可缺少的部分。

由于所有者并不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，但要承擔(dān)企業(yè)的最終風(fēng)險(xiǎn)，所以所有者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求，甚至?xí)哂趯?duì)經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)管理能力的要求。為了達(dá)成代理協(xié)議，職業(yè)經(jīng)理人必須充分表達(dá)他愿意接受控制，并努力協(xié)同股東一起建立起企業(yè)的控制體系。只有這樣，他才可能獲得經(jīng)營(yíng)企業(yè)的資格。企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的人員一般不能交叉重疊，股份公司權(quán)力層次中存在著嚴(yán)重的職位重疊現(xiàn)象，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理一人擔(dān)任的情況非常普遍，尤其表現(xiàn)在由中國(guó)國(guó)有企業(yè)改制形成的公司。這嚴(yán)重地影響了公司決策執(zhí)行質(zhì)量和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分散原則，也是導(dǎo)致中國(guó)企業(yè)決策失誤、經(jīng)營(yíng)管理低效率和政治腐敗的主要原因之一。

現(xiàn)代公司治理是以董事會(huì)為中心建立的，致力于構(gòu)建以董事會(huì)為中心的治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制，建立董事會(huì)為核心的內(nèi)部控制機(jī)制。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，董事會(huì)接受股東大會(huì)委托，行使對(duì)公司的控制權(quán)和決策權(quán)。例如，董事會(huì)有權(quán)選聘和激勵(lì)主要經(jīng)理人員；對(duì)全體股東負(fù)責(zé)和向股東報(bào)告公司的經(jīng)營(yíng)狀況，以確保公司的管理行為符合國(guó)家法規(guī)；進(jìn)行戰(zhàn)略決策，制定政策和制度；履行監(jiān)督職責(zé)。可見(jiàn)，董事會(huì)擁有處理公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展重大問(wèn)題的決策權(quán)。董事會(huì)對(duì)股東的誠(chéng)信，主要表現(xiàn)在向股東們報(bào)告具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。所以，必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系。這是董事會(huì)行使控制權(quán)的保證。董事會(huì)要維護(hù)股東權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)最大化，有賴于重大問(wèn)題決策的正確性和對(duì)經(jīng)理人員行為的制約。董事會(huì)對(duì)公司的監(jiān)控體系包括資本預(yù)算體系、業(yè)績(jī)考核體系、會(huì)計(jì)核算體系、高層管理人員報(bào)酬體系、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等一系列制度安排。內(nèi)部控制包括了這些制度安排的主要方面，是董事會(huì)行使權(quán)力的重要保證。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問(wèn)題

1.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，職能部門之間不能相互制約、相互協(xié)作。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，長(zhǎng)期以來(lái)公司各職能部門之間，比較重視對(duì)各自“條條”的管理與指導(dǎo)，而對(duì)部門與部門之間的相互銜接重視不足，形成各管各的尷尬局面。如投資管理部門制定《投資項(xiàng)目管理暫行辦法》注重對(duì)項(xiàng)目投資管理作出種種規(guī)定，財(cái)務(wù)部門制定《投資資金管理辦法》僅注重對(duì)投資資金進(jìn)行管理，兩個(gè)辦法都忽視了計(jì)劃與資金相互銜接、相互監(jiān)督、相互驗(yàn)證的監(jiān)控。

2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不重視。多數(shù)企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互牽制，不設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái)，只注意抓效益而違章違法。有的認(rèn)為內(nèi)部控制即是各種規(guī)章制度簡(jiǎn)單的匯總，沒(méi)有制定必要的程序控制和配套必要的獎(jiǎng)罰措施，存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制如同虛設(shè)；有的不注重對(duì)企業(yè)職工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育，使得員工素質(zhì)不高，不適應(yīng)崗位的要求，使得內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系不完善。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度?，F(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)卻只注重建章建制，根本不考慮本單位的實(shí)際情況隨意設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，也沒(méi)有配套相應(yīng)的責(zé)權(quán)制度，而且制度沒(méi)有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的改變及時(shí)地進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，使得內(nèi)部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。而且，企業(yè)忽視事前、事中的風(fēng)險(xiǎn)防范控制，過(guò)多地偏重于補(bǔ)救為主的事后控制，也造成了內(nèi)部控制不及時(shí)。

4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，使一些主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金；有的財(cái)會(huì)人員參與違法違紀(jì)活動(dòng)，收受賄賂、貪污、挪用公款，甚至為違法、違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策。

5.企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況缺乏有效的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督而言，存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、審計(jì)范圍有限、審計(jì)內(nèi)容單一以及審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性等問(wèn)題。目前，各政府職能部門之間的監(jiān)督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。有的職能部門對(duì)企業(yè)睜一只眼閉一只眼，監(jiān)管流于形式，甚至怕暴露問(wèn)題，影響企業(yè)發(fā)展；有的執(zhí)法部門不能堅(jiān)持原則依法辦事，甚至摻雜一些部門利益，該查處的不查處，該罰的不罰，結(jié)果導(dǎo)致了監(jiān)督的弱化。

三、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)策

1.深化產(chǎn)權(quán)制度改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要想保證內(nèi)控制度的實(shí)效，就必須通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，充分發(fā)揮股份制的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。企業(yè)所有者在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，可以通過(guò)擴(kuò)股及送紅股等方式，將員工的切身利益與企業(yè)的發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，使員工有股東意識(shí)，而不是簡(jiǎn)單的雇傭關(guān)系。任何管理手段的實(shí)施都離不開(kāi)人的因素，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件中，經(jīng)濟(jì)利益是約束人的基本因素，深化產(chǎn)權(quán)制度改革是解決這個(gè)問(wèn)題的最好途徑。解決的對(duì)策是理順現(xiàn)有的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會(huì)授權(quán)、董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制。另一方面，企業(yè)避免了由少數(shù)大股東操縱，而導(dǎo)致決策偏向、主觀臆斷、利益分配不公等問(wèn)題。

2.提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)效率。在單位的內(nèi)控制度建設(shè)上，首先要提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)?！痘疽?guī)范》中明確指出了董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。也就是說(shuō)，董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。建立、實(shí)施并完善內(nèi)部控制制度是企業(yè)信息真實(shí)、可靠的制度保障，只有領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，才能結(jié)合本單位的實(shí)際情況，盡快制定出一套行之有效的內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。執(zhí)行力度是內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的關(guān)鍵。從一些已發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案不難看出，不少企業(yè)已建立了內(nèi)部控制制度，但由于沒(méi)有得到較好的貫徹，造成惡劣的后果。因此，在進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的同時(shí)，應(yīng)注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，并在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)漏洞和問(wèn)題及時(shí)改進(jìn)，且執(zhí)行相應(yīng)的懲罰措施，以使其發(fā)揮作用。

3.找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)目標(biāo)可能發(fā)生的負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，以便形成確定應(yīng)該如何對(duì)它們進(jìn)行管理的依據(jù)，這是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)必須制訂與生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)定可辨認(rèn)、分析和管理的相關(guān)機(jī)制，以了解自身所面臨的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。例如，隨著企業(yè)投資的增加，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注資金使用上的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理和控制，評(píng)估重要環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并明確規(guī)定相關(guān)責(zé)任。同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目可行性研究和資金撥付、使用手續(xù)，杜絕各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

4.正確界定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)。企業(yè)日益認(rèn)識(shí)到構(gòu)建內(nèi)部控制體系的目標(biāo)，不但是要滿足監(jiān)管部門對(duì)于信息提供和披露方面的需求，更重要的是，內(nèi)控制度要有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果和效率的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該說(shuō)內(nèi)控制度的立足點(diǎn)之一是要通過(guò)制度化規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建來(lái)規(guī)范企業(yè)員工的行為，加強(qiáng)行為理性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由此立論，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)該是從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，考核內(nèi)部控制所規(guī)定的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否。在具體界定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)時(shí)，不同的評(píng)價(jià)主體可能對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)界定也不同，如監(jiān)管部門推動(dòng)實(shí)施的內(nèi)控評(píng)價(jià)，其目標(biāo)可能更多地關(guān)注內(nèi)控制度所達(dá)到的報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)；而企業(yè)自身進(jìn)行的內(nèi)控評(píng)價(jià)，其目標(biāo)就不應(yīng)局限于報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)，還應(yīng)該包括內(nèi)控對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用程度。

5.加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，要愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正等，還要不斷提高其業(yè)務(wù)技術(shù)和工作能力。如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，就不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在一定程度還會(huì)妨礙內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。所以，做好內(nèi)部控制，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

6.加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審。在日常工作中應(yīng)當(dāng)不斷地監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒?dòng)的一部分。對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)審。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理。要樹(shù)立全員控制意識(shí)，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性意見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 吳高君]