論企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題與對策

摘 要：內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。主要對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題與對策進行研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制建設(shè)；組織機構(gòu)；預算控制；風險防范控制

中圖分類號：F272.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0013-02

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。但是目前有相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，導致會計信息失真，會計秩序混亂，違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失、經(jīng)營失敗。在市場經(jīng)濟條件下，建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學”為基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，切實轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我完善”的市場經(jīng)濟競爭主體，是中國企業(yè)改革的一項根本任務和長遠目標。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項工作的正常進行和經(jīng)營管理水平的提高有著十分重要的作用。要使企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，保證權(quán)責明確、政企分開，就必須建立和完善相應財產(chǎn)物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，明確資本保值增值的目標與責任，處理好受托經(jīng)濟責任和利益分配關(guān)系?！八^管理科學，就是要建立和完善包括科學的領(lǐng)導制度和組織制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度，其中也必然包括科學的內(nèi)部管理制度；通過加強財務、成本、資金等管理，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行科學的管理，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠協(xié)調(diào)、有序、高效運行?！笨梢?，建立科學、合理的內(nèi)部控制制度是加強企業(yè)管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制策略是當前企業(yè)管理面臨的一個重要問題。

一、當前企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.內(nèi)部控制意識比較淡薄?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。而?nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵是企業(yè)經(jīng)營管理者內(nèi)部控制意識的高低，再健全的內(nèi)部控制制度如果沒有內(nèi)部控制執(zhí)行人主觀上的控制意識，往往也流于形式，進而導致內(nèi)部控制失效。當前，部門企業(yè)管理層缺乏內(nèi)部控制理念，對其重要性認識不到位，重企業(yè)銷售收入和經(jīng)濟利潤的實現(xiàn)，輕內(nèi)部管理，認為內(nèi)部控制是財務部門的事，因此，尚未建立起健全有效的內(nèi)部控制。有的企業(yè)只注重制度的制定，而忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導致內(nèi)控制度訂立后成為擺設(shè)。有的企業(yè)對業(yè)務流程控制過于簡單，對一些問題的處理憑經(jīng)驗、靠慣例，使得內(nèi)部控制未能發(fā)揮其應有的作用。有的財務人員內(nèi)部會計控制意識不強，沒有明確的崗位責任約束，日常監(jiān)督與控制工作做得不夠到位。很多企業(yè)運營過程中，多強調(diào)事后總結(jié)和管理，而對內(nèi)部控制事前、事中控制重視程度不夠，導致往往出了問題才來總結(jié)，沒有充分實現(xiàn)內(nèi)部控制的預防功能。

2.組織機構(gòu)設(shè)置不合理，職能部門之間不能相互制約、相互協(xié)作。受計劃經(jīng)濟的影響，長期以來公司各職能部門之間，比較重視對各自“條條”的管理與指導，而對部門與部門之間的相互銜接重視不足，形成各管各的尷尬局面。如投資管理部門制定《投資項目管理暫行辦法》注重對項目投資管理做出種種規(guī)定，財務部門制定《投資資金管理辦法》僅注重對投資資金進行管理，兩個辦法都忽視了計劃與資金相互銜接、相互監(jiān)督、相互驗證的監(jiān)控。

3.內(nèi)部會計控制制度體系不完善。內(nèi)部控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程，企業(yè)應該結(jié)合本單位業(yè)務特點和管理要求設(shè)計內(nèi)部會計控制制度?，F(xiàn)實中，許多企業(yè)卻只注重建章建制，根本不考慮本單位的實際情況隨意設(shè)計內(nèi)部會計控制制度，也沒有配套相應的責權(quán)制度，而且制度沒有隨著業(yè)務發(fā)展和競爭環(huán)境的改變及時地進行修訂和補充，使得內(nèi)部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。而且，企業(yè)忽視事前、事中的風險防范控制，過多地偏重于補救為主的事后控制，也造成了內(nèi)部控制不及時。

4.執(zhí)行不力，缺乏權(quán)利制衡和約束機制。有的企業(yè)雖然有健全的內(nèi)部控制制度，但是不能得到很好地貫徹執(zhí)行，檢查流于形式，稽核范圍有限。究其原因，一方面“是由于中國上市公司大多數(shù)由國家或國有企業(yè)法人控股，股權(quán)過于集中，‘一股獨大’，以國有投資主體為代表的內(nèi)部人控（股東和高層經(jīng)理）現(xiàn)象嚴重；許多公司的內(nèi)部人集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得在缺乏制約機制的情況下，內(nèi)部人凌駕于內(nèi)部控制制度之上，根本不依照制度辦事”。另一方面，內(nèi)部控制的執(zhí)行人員（包括經(jīng)理）道德水平不高，責任感不強，在沒有相應的考核機制下，基于自身利益的考慮，其自覺性和警惕性大大地削弱，不能嚴格遵守內(nèi)部控制制度。

5.監(jiān)督弱化問題較嚴重。近年來，企業(yè)的內(nèi)部審計取得了長足的進展，并成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但仍然存在很多問題。其主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)部審計在本單位主要領(lǐng)導人直接領(lǐng)導下對其負責并報告工作?？陀^上造成內(nèi)部審計為本單位利益服務的依附性，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導的制約。內(nèi)部審計的獨立性也就只能取決于單位領(lǐng)導的認識水平和廉潔自律程度。外部監(jiān)督乏力。政府監(jiān)督和社會監(jiān)督作為企業(yè)外部監(jiān)督體系，也不盡如人意。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)對策

1.企業(yè)必須建立授權(quán)批準體系。（1）授權(quán)批準的范圍。通常把企業(yè)的所有經(jīng)營活動都應納入其范圍。它不僅要控制各種業(yè)務的計劃制訂情況，還要就計劃實施的經(jīng)辦手續(xù)對相關(guān)人員進行授權(quán)。（2）授權(quán)層次。根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準層次，從而保證各管理層有權(quán)有責，防止事無大小均由“一支筆”包攬的現(xiàn)象發(fā)生。授權(quán)批準的層次上應當考慮連續(xù)性，要將可能發(fā)生的情況全面納入授權(quán)批準體系，避免出現(xiàn)真空地帶。當然，也要求企業(yè)根據(jù)具體情況的變化，不斷對有關(guān)制度進行修正。什么業(yè)務新出現(xiàn)時，要配上相應的授權(quán)規(guī)定；若金額規(guī)模發(fā)生變動要修改原有授權(quán)層次。（3）授權(quán)責任。被授權(quán)者應能夠明確在履行權(quán)力時應對哪些方面負責，避免授權(quán)責任不清，一旦出現(xiàn)問題又難究其責的情況發(fā)生。（4）授權(quán)批準程序。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務既涉及企業(yè)與外單位之間資產(chǎn)與勞務的交換，也包括在企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和勞務的轉(zhuǎn)移和使用。因此，每類經(jīng)濟業(yè)務都會有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的流轉(zhuǎn)程序。所以，應規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務的審批程序，以便按程序辦理審批，避免越級審批和違規(guī)審批的情況發(fā)生。

2.加強全面預算控制。全面預算的控制作用主要有：首先，確定企業(yè)的整體目標，制訂為達到這一目標所應有的各類業(yè)務計劃和為配合業(yè)務計劃而應有的財務收支計劃；其次，在業(yè)務執(zhí)行和收支執(zhí)行的過程中，隨時注意不脫離原訂計劃，在必要時酌情調(diào)整計劃，以確保計劃的可執(zhí)行性；再次，及時和定期做出反映實際和預算的業(yè)務報告，以公正考核工作成果，并及時糾正偏差，確保預定目標的實現(xiàn)；最后，通過預算劃分權(quán)責，使企業(yè)高層管理當局保持集中控制，又同時不減弱各級管理人員的責任。

3.加強風險防范控制。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)不可避免地會遇到各種風險，因此為防范規(guī)避風險，企業(yè)應建立風險評估機制。企業(yè)常有的風險評估內(nèi)容有：（1）籌資風險評估。如企業(yè)財務結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計劃都應事先評估、事中監(jiān)督、事后考核。（2）投資風險評估。企業(yè)對各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項目和金額大小確定審批權(quán)限，對投資過程中可能出現(xiàn)的負面因素應制定應對預案。（3）信用風險評估。這里所說的信用風險，特指企業(yè)應收賬款回收過程中遭受損失的可能性。企業(yè)應制定客戶信用評估指標體系，確定信用授予標準，規(guī)定客戶信用審批程序，進行信用實施中的實時跟蹤。信用活動規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨立信用部門，管理信用活動、控制信用風險。（4）合同風險評估。所謂合同風險是指在合同簽訂和履行過程中，發(fā)生法律糾紛導致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。為防范合同風險，企業(yè)應建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取應對措施的控制程序，必要時可聘請律師參與。

4.充分發(fā)揮獨立董事和監(jiān)事會的作用。獨立董事的獨立性要求其獨立于控股股東，獨立于經(jīng)理層，獨立于公司主要的業(yè)務關(guān)系。獨立董事可以代表股東監(jiān)督、制約管理部門及控股股東，防止管理部門及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護所有股東的權(quán)益。公司的財務報告要經(jīng)過董事會的批準，當董事會中有一定比例的獨立董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理部門操縱財務報告、誤導投資者的企圖，從而保證會計信息質(zhì)量。中國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的一個突出問題是極少數(shù)大股東對企業(yè)經(jīng)營管理的絕對控制，因此，應積極推行獨立董事、獨立監(jiān)事制度，建立由獨立監(jiān)事、獨立董事主持的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，并明確其職能之一就是對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督。

5.構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控體系，加強內(nèi)部審計。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并且能夠取得良好的執(zhí)行效果，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制，是否被執(zhí)行并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標，同時，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計可以促進控制環(huán)境的建立，為改進控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功地達到所需要的內(nèi)部控制水平服務。

參考文獻：

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[2] 財政部CPA考試委員會.公司戰(zhàn)略與風險管理[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2012.

[責任編輯 吳高君]