行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

摘 要：隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷完善，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度已經(jīng)擁有了雛形。但是由于受到很多條件的制約，致使該制度在推行的過程中不能獲得理想的效果。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的確存在諸多問題，制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果，同時(shí)也影響了財(cái)政“節(jié)流”任務(wù)的完成和部門預(yù)算制度的實(shí)施，迫切需要引起重視和強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的調(diào)查研究，并在此基礎(chǔ)上制定適合行政事業(yè)單位特點(diǎn)和管理模式的內(nèi)部控制規(guī)范框架。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0157-02

一、當(dāng)前中國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不夠。許多單位的一把手缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，因此對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識不夠，抱著有與沒有無所謂的態(tài)度。有的單位負(fù)責(zé)人簡單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部控制體系了；還有的單位干脆拒絕進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

2.內(nèi)部控制制度不健全。迄今為止，中國還缺乏一套對事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和時(shí)間經(jīng)驗(yàn)研究設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。財(cái)政部制定的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》雖然在基本理念、原則、方法也方面適用于行政事業(yè)單位，但設(shè)計(jì)思路主要針對企業(yè)，對事業(yè)單位的針對性與適應(yīng)性相對較弱。實(shí)際上大部分事業(yè)單位沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，只是以一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗(yàn)加以簡單控制，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時(shí)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

3.會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作方面存在的主要問題有：會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，有的單位會計(jì)人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用；原始憑證審核不嚴(yán)、不合規(guī)、不合法；會計(jì)核算不符合制度要求，許多單位不按照《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》的要求，自行設(shè)置和隨意使用、混用會計(jì)科目，造成會計(jì)核算不倫不類、會計(jì)信息大量失真。

4.財(cái)政預(yù)算管理方法落后，預(yù)算控制缺乏剛性，單位內(nèi)部同時(shí)存在財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足與損耗浪費(fèi)并存，從而給財(cái)政資金運(yùn)作帶來潛在預(yù)算失控的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政預(yù)算是政府活動(dòng)計(jì)劃的一個(gè)反映，它體現(xiàn)了政府及其財(cái)政活動(dòng)的范圍、政府在特定時(shí)期所要實(shí)現(xiàn)的政策目標(biāo)和政策手段。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過程中存在的不足主要表現(xiàn)為：一是財(cái)政預(yù)算編制系統(tǒng)不完善。目前，單位預(yù)算的編制一般是按照單位當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支狀況、結(jié)合單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行編制，尚未細(xì)化到具體預(yù)算項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算編制的科學(xué)性及計(jì)劃性不強(qiáng)，預(yù)算追加調(diào)整比較頻繁，預(yù)算資金的使用缺乏預(yù)見性，預(yù)算缺乏整體約束控制力。

二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)對策

1.樹立和增強(qiáng)內(nèi)控意識。首先要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識，單位負(fù)責(zé)人作為單位組織的最高管理者，他的意識行為都對全體員工起著關(guān)鍵的影響，所以《會計(jì)法》也明確規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。這些都說明單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制活動(dòng)中起著主導(dǎo)作用。因此，要加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的教育培訓(xùn)，提高他們對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，這樣才能使他們切實(shí)履行建立和健全及有效實(shí)施內(nèi)部控制的職責(zé)。其次要加強(qiáng)對單位全體員工的教育培訓(xùn)，使他們對內(nèi)部控制有著深入而全面的了解，樹立和增強(qiáng)他們在內(nèi)部控制中的責(zé)任意識。特別是加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們在內(nèi)部控制中能認(rèn)真實(shí)施各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，杜絕不法行為發(fā)生。

2.會計(jì)崗位職責(zé)明確、相互牽制。無論會計(jì)崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是會計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會計(jì)崗位都必須有明確的職責(zé)并能夠進(jìn)行考核；三是各會計(jì)崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)有記錄，以分清責(zé)任；四是實(shí)行職務(wù)分離，即一個(gè)人不能同時(shí)兼管可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)，如出納人員不得兼管稽核，會計(jì)檔案，保管和收入，支出費(fèi)用，債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作；五是對各個(gè)崗位進(jìn)行定期考核。堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

3.完善部門預(yù)算制度與提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識。財(cái)政預(yù)算制度從過去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門預(yù)算，是對行政事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進(jìn)步。完善部門預(yù)算制度，首先是要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，力爭將各部門單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程度；其次是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。預(yù)算單位要增強(qiáng)法制意識，嚴(yán)格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。著重抓好專項(xiàng)資金的使用和管理、財(cái)政授權(quán)支付資金的管理，財(cái)政資金使用效率低下、套取財(cái)政資金、挪用專項(xiàng)資金、挪用專項(xiàng)資金、隨意更改預(yù)算以及占有、破壞集體資產(chǎn)以及不按照財(cái)政體制改革的要求申請使用財(cái)政性資金等問題要加以解決。行政干預(yù)和經(jīng)濟(jì)干預(yù)下的國庫集中支付制度是政府宏觀層面的管理，主管部門需要提高對內(nèi)部控制工作的理性認(rèn)識，樹立“制度優(yōu)先”思想，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，增強(qiáng)責(zé)任意識和法制意識，在風(fēng)險(xiǎn)上達(dá)成共識，筑牢思想防線。進(jìn)一步強(qiáng)化國庫內(nèi)部控制，有效防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，確保國庫資金安全。

4.發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)控優(yōu)勢，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行和監(jiān)督。為了使內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，要根據(jù)單位會計(jì)崗位的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)進(jìn)行合理設(shè)置，通過規(guī)范管理流程，通過明確職責(zé)權(quán)限來強(qiáng)化會計(jì)工作本身的監(jiān)督職能。其次，建立健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估體系，評估小組專門負(fù)責(zé)單位內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)因素的識別與預(yù)測工作，同時(shí)還需要審計(jì)部門的配合，在發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在問題后及時(shí)整理出解決方案，以防范風(fēng)險(xiǎn)的形成與擴(kuò)大。此外，內(nèi)部控制制度的切實(shí)實(shí)施，還需外部力量予以保證。社會獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)和政府審計(jì)都能對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況予以有力地監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馬曉萍.芻議行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計(jì)控制[J].中國農(nóng)業(yè)會計(jì)，2011，（1）.[責(zé)任編輯 安世友]