新醫(yī)改環(huán)境下加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作的探討

摘 要：醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院經(jīng)濟管理的一項重要工作，新醫(yī)改環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮重要作用。正確理解醫(yī)院內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，改進審計策略，完善審計模式，拓展審計領(lǐng)域，創(chuàng)新審計手段，是醫(yī)改環(huán)境下加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；醫(yī)院；新醫(yī)改

中圖分類號：F239.0 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0146-02

一、新醫(yī)改環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部審計的作用

1.內(nèi)部經(jīng)濟運行的保障作用。內(nèi)部審計監(jiān)督是醫(yī)院最高管理層的“眼、鼻、耳”，其作用舉足輕重[1] 。通過審計監(jiān)督來規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營行為，使醫(yī)院自身經(jīng)濟運行協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我約束。醫(yī)院內(nèi)部審計的著眼點，主要是保護職工和醫(yī)院的利益，維護醫(yī)院的合法權(quán)益。具體來說，要對醫(yī)院的財務(wù)收支進行監(jiān)督；要對醫(yī)院的重點部門、專項資金、重要的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督；要對醫(yī)院運行全過程的合法性、有效性進行監(jiān)督；要對醫(yī)院風(fēng)險的防范和控制進行監(jiān)督；要對醫(yī)院內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。通過監(jiān)督和對問題的揭示與查處，促使醫(yī)院內(nèi)部各部門規(guī)范管理，堵塞漏洞，提高效益，為醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，促進醫(yī)院經(jīng)營活動良性循環(huán)。

2.內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險的防范作用。風(fēng)險就是給單位帶來財產(chǎn)損失或影響目標(biāo)實現(xiàn)所發(fā)生的可能性。它是一種或有損失，而不是必然損失。除少數(shù)固有風(fēng)險難以預(yù)測和控制外，一般具有可測性、可變性和可控性。風(fēng)險在醫(yī)院經(jīng)濟活動中普遍存在。既有來自內(nèi)部的風(fēng)險，又有來自外部風(fēng)險；既有顯性風(fēng)險，又有隱性風(fēng)險。例如籌款集資存在到期難以歸還的償付風(fēng)險；投資經(jīng)營存在得不到預(yù)期回報甚至血本無歸的虧損風(fēng)險；墊付醫(yī)療款存在患方拖延履約或出現(xiàn)壞賬損失的信用風(fēng)險；互相擔(dān)保存在承擔(dān)連帶代責(zé)任的風(fēng)險等，風(fēng)險之多不勝枚舉，經(jīng)濟風(fēng)險無時不在、無處不有。

風(fēng)險審計[2] 是指內(nèi)部審計機構(gòu)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行以測試風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價、風(fēng)險管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動。通過對單位的風(fēng)險管理、風(fēng)險控制及風(fēng)險監(jiān)督過程進行評價，進而提高醫(yī)院經(jīng)濟運行的效率，幫助實現(xiàn)目標(biāo)。

3.內(nèi)部控制制度的監(jiān)督作用。內(nèi)部控制制度是醫(yī)院的一項重要組織制度[3] ，建立科學(xué)嚴密的內(nèi)控機制，正確處理監(jiān)督與發(fā)展的關(guān)系，是確保醫(yī)院安全有效運行的關(guān)鍵。一個持續(xù)發(fā)展的醫(yī)院，必定是一個內(nèi)部控制制度健全的醫(yī)院。醫(yī)院經(jīng)營不善，會計財務(wù)信息失真及不合法經(jīng)營，在很大程度上可以歸納為內(nèi)部控制的缺失或失效，內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對醫(yī)院內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員，在對審計出的問題進行綜合分析，測算和研究并報告審計結(jié)果的同時，對內(nèi)控制度存在問題提出最佳解決方案和改進建議，供決策時參考。

4.內(nèi)部績效評價的鑒證作用。評價是內(nèi)部審計的基本職能和作用之一。鑒證是對醫(yī)院財務(wù)管理及其經(jīng)濟活動的鑒別和證明，據(jù)以做出審計結(jié)論。通過內(nèi)部審計評價醫(yī)院的決策、目標(biāo)和計劃是否具有可持續(xù)發(fā)展性，以及經(jīng)濟效益水平高低及影響因素，經(jīng)營管理者是否有效地管理了醫(yī)院，并是否切實履行了其應(yīng)盡的各種職責(zé)。醫(yī)院內(nèi)部審計還可以根據(jù)整個醫(yī)院的經(jīng)營狀況，針對所取得的成績和存在的問題，提出有建設(shè)性、有針對性的評價意見和改進建議，協(xié)助高層管理者更有效地進行經(jīng)營管理活動；通過管理審計，績效審計，經(jīng)營目標(biāo)審計等對部門的績效進行評價；通過開展內(nèi)控制度審計，對醫(yī)院的內(nèi)控機制健全有效與否進行評價，為完善內(nèi)部控制提供依據(jù)；通過開展經(jīng)濟責(zé)任審計，對醫(yī)院負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任進行評價，為組織部門考核和使用干部提供依據(jù)。內(nèi)部審計還可以通過一系列專項審計活動和評價鑒證，加強和促進醫(yī)院精神文明建設(shè)和發(fā)展。

5.內(nèi)部經(jīng)營目標(biāo)的促進作用。 一切經(jīng)濟活動的最終目的是實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，內(nèi)部審計的一個重要作用，就是從始至終在不同層次、不同范圍、不同領(lǐng)域為目標(biāo)服務(wù)并促進各個目標(biāo)的實現(xiàn)。目前這種服務(wù)目標(biāo)的形式已由過去的事后服務(wù)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺?wù)、事中服務(wù)，是伴隨著事前審計和事中審計來完成的。隨著信息化的到來和現(xiàn)代醫(yī)院制度的不斷改革，服務(wù)于醫(yī)院目標(biāo)的內(nèi)部審計也在發(fā)生著相應(yīng)的變化。審計趨勢的變化將醫(yī)院發(fā)展治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部審計服務(wù)目標(biāo)的作用提升到了更高的層次，同時也對內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。只有逐步適應(yīng)這種變化并不斷適應(yīng)新形勢、新要求，內(nèi)部審計在醫(yī)院發(fā)展治理結(jié)構(gòu)中的重要作用才能夠順利實現(xiàn)。

二、新醫(yī)改環(huán)境下如何開展內(nèi)部審計工作

當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜，新醫(yī)改環(huán)境下如何把握關(guān)鍵，有的放矢地對醫(yī)院經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，有效地開展內(nèi)部審計，是醫(yī)院內(nèi)審工作應(yīng)該注重的新課題。

1.正確理解醫(yī)院內(nèi)部審計工作。醫(yī)院設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)是出于對管理層的監(jiān)督考慮，還是出于管理層對醫(yī)院醫(yī)療活動經(jīng)濟管理的考慮？弄清這些問題對于探討醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置模式，醫(yī)院內(nèi)審工作在醫(yī)院管理中的作用與地位，具有重要意義。對醫(yī)院內(nèi)部審計的認識可以從三方面予以理解：（1）醫(yī)院內(nèi)部審計的主體是醫(yī)院自己設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員；（2）內(nèi)部審計的性質(zhì)是醫(yī)院內(nèi)部的一種評價活動；（3）內(nèi)部審計的評價對象主要包括內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性、完整性及醫(yī)療活動的效率和效果等。

由于內(nèi)部審計不同于外部審計強制性的法定審計，其是醫(yī)院內(nèi)部相對獨立的一種評價活動，在哪些領(lǐng)域?qū)嵤﹥?nèi)部審計通常由醫(yī)院管理層（院長）決定。內(nèi)部審計的范圍和目標(biāo)也因醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)和管理層（院長）的需求不同而存在較大靈活性。

2.加強醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)和隊伍建設(shè)。衛(wèi)生部于2006年發(fā)布了《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》[4] ，規(guī)定“年收入3 000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職審計人員”。其后，設(shè)置獨立的內(nèi)審機構(gòu)又列入等級醫(yī)院評審。醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)和人員配置有所重視。但有些醫(yī)院為適應(yīng)等級醫(yī)院評審需要，僅注重內(nèi)審人員數(shù)量上配置，內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)比較單一。為適應(yīng)新醫(yī)改環(huán)境下內(nèi)審工作，還應(yīng)在隊伍建設(shè)上有所提高。應(yīng)吸引技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才充實內(nèi)部審計隊伍。同時要嚴格考核機制，對內(nèi)審人員業(yè)績進行評價，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；另一方面，內(nèi)審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質(zhì)。

3.改進醫(yī)院內(nèi)部審計工作策略。只有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證、管理等職能。但是內(nèi)部審計部門獨立性應(yīng)強調(diào)與其他職能部門相對獨立。在行政隸屬關(guān)系上，要求在本單位主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作。在審計策略上，正確對待監(jiān)督與服務(wù)，理順同被審計部門的關(guān)系，采取參與合作的方式。在審計開始時，要對被審科室抱著信任、平等的態(tài)度，討論審計目標(biāo)、內(nèi)容、計劃，采取某些審計程序和方法的理由，以取得理解和支持。為被審科室提供管理上的建議，以改善被審科室的經(jīng)營管理為己任，獻計獻策。在審計過程中要多征求被審科室的意見，尋求他們的合作，及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，探討改進的可行性措施；在提出審計報告時重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和措施上。

4.完善醫(yī)院內(nèi)部審計工作模式。內(nèi)部審計的目的在于協(xié)助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)完善內(nèi)部控制，防范風(fēng)險，促進經(jīng)濟效益的提高，為領(lǐng)導(dǎo)的決策和管理服務(wù)。審計工作必須向前延伸，對管理行為實施全過程監(jiān)控，審計人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和會計核算過程的關(guān)鍵控制點以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。通過日常掌握的信息和審計中發(fā)現(xiàn)決策的不完備之處，向決策者提供準(zhǔn)確的依據(jù)和建議。堅持事前參與，事中監(jiān)督，事前、事中審計比事后審計揭示、糾正問題更具有現(xiàn)實意義和價值。

5.拓展醫(yī)院內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。內(nèi)部審計工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計的要求。勇于創(chuàng)新，開拓進取，積極探索并開展經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制制度審計。開展經(jīng)濟效益審計有助于找出經(jīng)濟活動中存在的主要問題和簿弱環(huán)節(jié)，降低成本，增加效益，提高資金使用效率。開展經(jīng)濟責(zé)任審計有助于促進領(lǐng)導(dǎo)干部加強內(nèi)部管理，對領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力實施有效制約，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進單位健康發(fā)展。通過對內(nèi)部控制制度的審計，可以達到完善醫(yī)院內(nèi)控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調(diào)動全院員工增收節(jié)支的積極性的目的。

6.創(chuàng)新審計手段，提高審計質(zhì)量。在當(dāng)前醫(yī)院信息化網(wǎng)絡(luò)日益普及完善的情況下，審計人員的作業(yè)手段應(yīng)盡決由手工控制向計算機系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，審計手段現(xiàn)代化，積極開發(fā)計算機輔助審計應(yīng)用軟件，盡快建立行之有效的計算機審計監(jiān)督制度，大力加強計算機技術(shù)的應(yīng)用，充分運用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)對日常業(yè)務(wù)進行即時監(jiān)督，形成審計的日常監(jiān)督和實時監(jiān)控機制。

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[責(zé)任編輯 安世友]