全面預算管理實施過程中的問題及對策

摘 要：當前企業(yè)預算管理存在著為預算而預算，預算編制方法模式化及準確度不高等問題。要建立積極有效的全面預算管理體系，應根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，制定預算目標，根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和管理要求確定預算范圍和內(nèi)容，加強全面預算管理人員的培訓，提高人員素質(zhì)。

關鍵詞：預算；全面預算管理；全面預算管理體系；對策

中圖分類號：F810 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0104-02

全面預算管理是利用預算對企業(yè)整體以及內(nèi)部各部門的各種財務和非財務資源進行控制、反映、考評的系統(tǒng)管理工程，也是企業(yè)內(nèi)部及內(nèi)部各部門、全體員工的奮斗目標，協(xié)調(diào)工具、控制標準、考核依據(jù)，是企業(yè)科學運用資金，提高經(jīng)濟效益，加強企業(yè)管理的有效途徑。企業(yè)實施全面預算管理可以增強全體員工的節(jié)約盈利觀念，帶動企業(yè)進一步加強和完善基礎管理工作，細化內(nèi)部核算，從管理科技進步上找出路，向管理要效益，以管理求發(fā)展，提高企業(yè)的綜合管理水平，增強企業(yè)的市場競爭和抗風險能力。

一、企業(yè)預算管理存在的主要問題

當前企業(yè)在實施全面預算管理過程中，由于對預算管理理解的片面性以及缺乏處理實務的經(jīng)驗，致使在全面預算管理的實施中存在以下幾個主要問題。

（一）為預算而預算

企業(yè)和企業(yè)的主管部門都認識到了全面預算管理的有效作用，并把是否實施全面預算管理作為衡量企業(yè)管理水平高低的一個標準。但實際工作中他們并沒有認識到實施預算管理的真正意義，即實施預算管理是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段，而不是衡量管理水平高低的標準。對預算管理缺乏認識，所以，企業(yè)不能只是將預算管理作為管理制度的組成部分去填補制定的空白，而應將預算管理作為實施發(fā)展戰(zhàn)略的具體手段。

（二）編制預算只是財務行為

許多人認為全面預算是從貨幣或其他計量形式反映的有關企業(yè)未來某一特定時期的生產(chǎn)經(jīng)營活動，投資決策活動，資產(chǎn)運作活動等各項指標的行動計劃與相應措施的數(shù)量說明。所以全面預算管理只是財務收支預算的延伸，也是財務活動的一部分，預算 計劃應該由財務部門統(tǒng)一制定。但是，企業(yè)日?；顒雨P系到企業(yè)中的每個部門，而全面預算是集利潤預算、生產(chǎn)成本預算、管理費用預算、財務費用預算、銷售費用預算、存貨預算、應收賬款預算，現(xiàn)金預算，應付賬款預算等于一體的綜合預算體系。這些都不是財務部門能夠確定的。財務部門在預算編制中的作用主要是從財務角度為各部門、各業(yè)務預算提供關于預算編制的原則和方法，并對各種預算進行匯總和分析，而非代替具體的部門去編制預算。各個 部門的實際情況千差萬別，財務部門不可能制定出一個“放之四海而皆準”的預算方案，同時，財務部門也沒有時間和精力對每一個部門進行深入細致的調(diào)查并為每個部門分別制定預算。因此，每個具體部門要根據(jù)本部門的實際情況結合自身對未來發(fā)展的期望，制定出適合本部門的預算。

（三）預算編制方法模式化

預算編制是整個企業(yè)經(jīng)營活動的起點，同時也是預算管理的關鍵環(huán)節(jié)。編制預算能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營指明方向，因此企業(yè)采用什么方法編制預算管理對于預算目標的實現(xiàn)有著至關重要的影響。但是預算編制的方法不是一成不變的，是根據(jù)不同的時間、地點、對象有所不同。許多企業(yè)在編制預算的過程中，不重視預算編制的靈活性，總是希望能有標準的預算編制方法能提供給他們，以減輕這項工作給他們帶來的額外負擔。有些企業(yè)甚至看到其他企業(yè)預算執(zhí)行情況不錯，而直接將其他企業(yè)的預算移植到自己的企業(yè)中來，這種做法不僅不能指導企業(yè)的生產(chǎn)，還會造成生產(chǎn)偏離原來預期的發(fā)展方向，給企業(yè)帶來損失。在編制預算時必須結合具體部門的實際情況對不同的經(jīng)濟內(nèi)容采用不同的預算編制辦法，不能將預算方法模式化。

（四）編制預算的準確度不高

預算是企業(yè)對未來（一般指下年度）行為的一種計劃安排，在計劃制訂中，企業(yè)考慮了不確定因素對未來的影響，并且對其進行了合理的估計。但是企業(yè)實行執(zhí)行結果和預期仍然會出現(xiàn)差異，高于或低于預期期望。企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境是不斷變化的，在執(zhí)行預算過程中，企業(yè)所面臨的情況同制定制度預算的假定情況是不相同的，必然會引起預算結果的偏差。但是結果的偏差有一個合理的限度，如果超過了這個限度，要么是預算的執(zhí)行出現(xiàn)了問題，要么是制定的預算不切實際。當然，要求預算單位一下子將預算確定得很準確也是不現(xiàn)實的，這是一個漸進的過程。

二、建立積極有效的全面預算管理體系

預算管理體系作為一個較為成熟有效的企業(yè)管理方法，實現(xiàn)了對集團公司業(yè)務流、信息流的整合，是企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略的目標，控制日常活動，分散經(jīng)營風險以及優(yōu)化資源配置的重要手段。試行和推行全面預算管理已成為國內(nèi)企業(yè)探尋管理發(fā)展的重要課題。構造一個完善有效的企業(yè)全面預算管理體系，著重需要完成以下幾個方面的工作，即制定預算目標，確定預算范圍和內(nèi)容，設計預算編制的流程，構筑預算保障制度，完善全面預算考評體系，提高全面預算人員管理水平。

（一）從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，制定預算目標

制定合理的預算目標是全面預算體系的第一要素，是實施全面預算管理的前提，目標訂得太松，企業(yè)輕松完成，難以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。反之，目標訂得太緊，脫離實際，企業(yè)即使全力以赴，也會完不成。從形式上看預算目標表現(xiàn)為多個單項預算組成的責任指標體系。但從本質(zhì)上說，預算目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標的體現(xiàn)。

（二）根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和管理要求，確定預算范圍和內(nèi)容

全面預算管理的一個基本原則是：企業(yè)一切經(jīng)濟活動都應納入預算管理的范疇。因此企業(yè)全面預算管理內(nèi)容十分豐富，一般包括損益預算、資金預算、資本預算（主要指投資預算）三個部分。其中損益預算又包括銷售預算、生產(chǎn)預算、日常費用預算。

（三）根據(jù)企業(yè)的管理環(huán)境，設計預算編制的流程

企業(yè)預算的形成過程中，編制預算是全面預算的起點。預算制定過程有自上而下式、自下而上式、上下結合式三種。

（四）圍繞提高預算的控制力和約束力，構筑預算保障體系

為實現(xiàn)全面預算管理，關鍵是強化預算執(zhí)行，提高預算的控制力和約束力。而提高預算的控制力和約束力的關鍵則是落實管理制度。為提高預算的控制力，還要增強預算的預見力和適應性。因此，在預算編制中，應量入為出，開源節(jié)流，綜合平衡，留有余地。在預算執(zhí)行過程中，要及時分析預算報告差異的主客觀原因，適時提出矯正預算差異的對策，必要時調(diào)整個別預算方案。

（五）嚴格跟蹤控制，完善考評體系

預算控制是指對公司的經(jīng)營活動進行的約束和指導，使之按照確定的目標發(fā)展。全面預算管理就是公司從領導決策層到部門執(zhí)行層，一切經(jīng)濟活動均受控于預算，即事前受制于預算控制，事中受制于會計監(jiān)督，事后受制于預算考核。企業(yè)不僅要對經(jīng)營活動進行控制，還要對企業(yè)的經(jīng)營成果進行考評，看其是否達到了預期的要求。預算考評是全面預算管理的最后環(huán)節(jié)。建立符合自身實際的考評原則，制定恰當?shù)目荚u標準并嚴格按照預算指標完成情況進行考核獎懲，對于全面預算工作來說具有重要意義。

（六）加強全面預算管理人員的培訓，提高個人的素質(zhì)

企業(yè)在提高全員參與過程的同時也不能忘記參與者個人素質(zhì)的提高，全面預算管理人員的素質(zhì)必須與全面預算管理的要求相適應，實施全面預算管理需要全面提升各級、各類管理人員的基本素質(zhì)，專業(yè)素質(zhì)和特征素質(zhì)。特別是在企業(yè)管理者人才梯隊建設，接班人的培養(yǎng)上，企業(yè)均需高度關注企業(yè)管理者素質(zhì)提高問題?？傊?，企業(yè)應該重視企業(yè)預算管理人員素質(zhì)的提高，使企業(yè)全面預算管理的實施更加有效。

參考文獻：

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[責任編輯 吳明宇]