構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)體系的探討

摘 要：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)不同于單個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，更不是成員單位內(nèi)部審計(jì)工作的簡(jiǎn)單疊加，而應(yīng)是更高層次、更高視野、為集團(tuán)整體利益服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)，能夠充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的職能，保障企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展。通過(guò)提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性水平、準(zhǔn)確把握集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能定位、樹(shù)立先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作等途徑，提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的能力，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計(jì)；科學(xué)體系

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）21-0213-02

企業(yè)集團(tuán)是以產(chǎn)權(quán)安排、人事控制、商務(wù)契約為紐帶形成的層級(jí)經(jīng)濟(jì)組織，與單體企業(yè)相比具有組織層級(jí)多、產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜、業(yè)務(wù)多元化、地域分散化的特點(diǎn)，在發(fā)展過(guò)程中面臨更大的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)。這需要在堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)批判性作用的同時(shí)更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用，為企業(yè)集團(tuán)的健康、可持續(xù)發(fā)展提供全面服務(wù)。

一、對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能再認(rèn)識(shí)

2002年，美國(guó)《薩班斯——奧克斯利法案》404條款要求管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，使公司治理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面不可替代的作用。2009年美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制體系監(jiān)督指南》，要求內(nèi)部審計(jì)將有限的審計(jì)資源集中于對(duì)企業(yè)目標(biāo)構(gòu)成重大風(fēng)險(xiǎn)控制上面，審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)不再是控制的充分性，而是風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效的控制，將審計(jì)事后的監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程管控轉(zhuǎn)變。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)提出探索建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線(xiàn)、以增值為目的內(nèi)部審計(jì)新模式，成為推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要推手。

企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有越來(lái)越強(qiáng)的內(nèi)在需求，內(nèi)部審計(jì)成為集團(tuán)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要手段。除了滿(mǎn)足集團(tuán)對(duì)成員單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能外，內(nèi)部審計(jì)還承擔(dān)起更多的管理職能，為集團(tuán)的健康發(fā)展提供全面的風(fēng)險(xiǎn)防范服務(wù)。

一是內(nèi)部審計(jì)的管控職能。內(nèi)部審計(jì)擁有集團(tuán)內(nèi)部橫向和縱向的信息獲取渠道，并具備鑒別信息真?zhèn)蔚奶赜惺侄危ㄟ^(guò)審計(jì)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化內(nèi)控的流程，保證各成員單位遵循整體利益。內(nèi)部審計(jì)以出資者的角度，通過(guò)對(duì)內(nèi)部成員單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、決策程序、運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程和最終結(jié)果等環(huán)節(jié)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督評(píng)價(jià)，消除組織內(nèi)部信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，減少信息失真，有助于提高集團(tuán)整體管控水平。

二是內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范職能。內(nèi)部審計(jì)具有建設(shè)性的功能，是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，通過(guò)審計(jì)關(guān)口前移，主動(dòng)性開(kāi)展工作，發(fā)現(xiàn)并預(yù)防潛在風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)全面參與企業(yè)重大決策、內(nèi)控設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)流程再造等風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)節(jié)，不斷推動(dòng)內(nèi)部控制自我完善，保證各項(xiàng)作業(yè)和管理時(shí)間和空間范圍的可控。通過(guò)審計(jì)建議和整改措施實(shí)現(xiàn)組織的自我約束、自我糾正和自我完善，防范風(fēng)險(xiǎn)。

三是內(nèi)部審計(jì)的公司治理職能。內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范管理層認(rèn)真履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種制度安排，公司的治理框架中的審計(jì)管理委員會(huì)，在服務(wù)于治理主體——董事會(huì)的同時(shí)也服務(wù)于治理對(duì)象——經(jīng)營(yíng)管理層，使得內(nèi)部審計(jì)成為“透視公司的信息窗口”，客觀(guān)真實(shí)的審計(jì)信息為企業(yè)集團(tuán)決策提供了有力依據(jù)，也有利于集團(tuán)內(nèi)部信息的傳遞，達(dá)到集團(tuán)上下目標(biāo)一致、行動(dòng)一致的協(xié)同管理效應(yīng)，使公司治理更加順暢。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系的重構(gòu)

在集團(tuán)內(nèi)部各成員單位獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)履行對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)模式弊端逐步顯現(xiàn)，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)階段企業(yè)集團(tuán)快速發(fā)展的需要，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)從多方面改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)能夠更好地服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展。

（一）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

企業(yè)集團(tuán)通過(guò)一系列的委托—代理關(guān)系聯(lián)系起來(lái)，股東作為委托人將財(cái)產(chǎn)交由董事會(huì)代理，董事會(huì)將擁有的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)委托經(jīng)理層進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，由此形成了一系列自上而下的縱向授權(quán)的層級(jí)公司結(jié)構(gòu)。在多級(jí)法人治理結(jié)構(gòu)下，資源控制權(quán)與使用權(quán)由各成員單位單獨(dú)行使，同一層級(jí)的內(nèi)部監(jiān)督無(wú)法充分開(kāi)展工作，不能客觀(guān)、真實(shí)、公正、深入地開(kāi)展工作，依靠單個(gè)企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)督難以滿(mǎn)足上一級(jí)委托人的要求，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺少內(nèi)部動(dòng)力，無(wú)法有效化解集團(tuán)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。只有合理安排公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能更加有效地發(fā)揮審計(jì)職能。在股東會(huì)、董事會(huì)及經(jīng)理層之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，建立三者之間由上而下業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，形成獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，使內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)瘓F(tuán)的決策過(guò)程、，戰(zhàn)略目標(biāo)和整體情況進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)成果能夠得到運(yùn)用，從而有利于內(nèi)部審計(jì)更高層次、更加主動(dòng)的、有針對(duì)性地開(kāi)展工作。

（二）企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的重新定位

集團(tuán)管理層應(yīng)正確定位內(nèi)部審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)從查錯(cuò)防弊為主要目標(biāo)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能轉(zhuǎn)向提高集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管控的“免疫系統(tǒng)”職能，建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互制衡的治理機(jī)制，工作重心從具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的事后監(jiān)督層面轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)的過(guò)程控制層面，提高審計(jì)層次，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)利益維護(hù)部門(mén)，對(duì)信息的獲取更加客觀(guān)、謹(jǐn)慎，對(duì)經(jīng)濟(jì)決策信息更為敏感，具有全局性視角，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)為集團(tuán)總體戰(zhàn)略和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供信息服務(wù)。借鑒證監(jiān)會(huì)關(guān)于在上市公司設(shè)置獨(dú)立董事的做法，由具有會(huì)計(jì)、財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的獨(dú)立董事?lián)螌徲?jì)委員會(huì)主席，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)方針，決定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，審核批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門(mén)關(guān)系，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。改變對(duì)職能部門(mén)和成員單位的管控過(guò)分倚重行政手段、計(jì)劃和預(yù)算、業(yè)績(jī)考核等直接管控方式，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的鑒證、評(píng)價(jià)作用實(shí)現(xiàn)對(duì)成員單位的管控。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制

一是探索建立集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)中心。將下屬審計(jì)部門(mén)從所屬單位中獨(dú)立出來(lái)，由審計(jì)中心統(tǒng)一管理，各審計(jì)分部領(lǐng)導(dǎo)的任命由集團(tuán)總部統(tǒng)一管理，各下屬層級(jí)的審計(jì)分部在總部核定的編制內(nèi)配備人員。中心實(shí)行統(tǒng)一審計(jì)任務(wù)與計(jì)劃，并負(fù)責(zé)對(duì)各審計(jì)分部的業(yè)績(jī)考核，實(shí)行審計(jì)工作垂直報(bào)告體制，明確審計(jì)中心對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層的報(bào)告關(guān)系，保證審計(jì)信息交流的完整和暢達(dá)。這樣一方面可以集中審計(jì)資源，確定內(nèi)審人員職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，為集團(tuán)整合資源開(kāi)展專(zhuān)題審計(jì)創(chuàng)造組織和人才條件。另一方面審計(jì)中心可以實(shí)現(xiàn)對(duì)重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)的縱向管控，建立上下聯(lián)動(dòng)的審計(jì)資源共享模式，全面地把握審計(jì)重點(diǎn)，形成內(nèi)部審計(jì)的合力，樹(shù)立審計(jì)的權(quán)威。內(nèi)部審計(jì)中心更加符合成本——效益原則，能夠有效避免審計(jì)資源的資源浪費(fèi)。

二是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)性。內(nèi)部審計(jì)接受?chē)?guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，為維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序服務(wù)，又要在企業(yè)管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，維護(hù)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，雙向的責(zé)任導(dǎo)向決定內(nèi)部審計(jì)與管理層之間是監(jiān)督與引導(dǎo)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)自身要轉(zhuǎn)變思想觀(guān)念，積極向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者宣傳企業(yè)與國(guó)家在根本利益上的一致性，取得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的理解與信任，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者真正認(rèn)識(shí)到只有在守法經(jīng)營(yíng)、維護(hù)國(guó)家利益的前提下才能提升企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)，更好地維護(hù)企業(yè)利益，建立內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)權(quán)。

三是形成內(nèi)部審計(jì)檢查、反饋、整改和提升的閉環(huán)管理。憑借監(jiān)督檢查的手段促進(jìn)集團(tuán)管理水平的提高，憑借督促整改的職能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)的管控。閉環(huán)的管理方式向下傳達(dá)貫徹決策層的意志，向上反饋基層經(jīng)營(yíng)管理的真實(shí)信息，內(nèi)部審計(jì)扮演了信息鑒別和傳遞者的角色，推動(dòng)集團(tuán)的科學(xué)決策并實(shí)現(xiàn)對(duì)成員單位的管控。

（四）利用信息手段改造內(nèi)部審計(jì)工作

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息化程度未能實(shí)現(xiàn)與信息管理系統(tǒng)同步發(fā)展，審計(jì)人員還不具備對(duì)數(shù)據(jù)分析提取的能力和素質(zhì)，審計(jì)人員審計(jì)信息化知識(shí)儲(chǔ)備不足，計(jì)算機(jī)審計(jì)的前瞻性不強(qiáng)，無(wú)法為企業(yè)日常工作提供強(qiáng)大的信息支撐。企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)加大審計(jì)信息化投入力度，提升信息化水平，借助現(xiàn)代信息技術(shù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)跨越式發(fā)展。首先是開(kāi)展內(nèi)部信息系統(tǒng)的審計(jì)，消除信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。其次利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、辦公自動(dòng)化系統(tǒng)的信息共享，有效地提高審計(jì)效率、擴(kuò)大審計(jì)范圍、提高審計(jì)質(zhì)量。三是積極嘗試非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)樣本的篩選、有計(jì)劃、有重點(diǎn)地開(kāi)展遠(yuǎn)程非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，提高審計(jì)的精度和廣度，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的監(jiān)控，為企業(yè)做大做強(qiáng)提供信息服務(wù)和決策支撐。

（五）加快企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新

一是適時(shí)開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)歸屬董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，為企業(yè)的決策提供建議，擁有較高的信息知情權(quán)，具備了開(kāi)展全方位審計(jì)監(jiān)督的條件。通過(guò)對(duì)企業(yè)集團(tuán)重大戰(zhàn)略的制定、實(shí)施和結(jié)果進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，識(shí)別關(guān)系企業(yè)發(fā)展的重大風(fēng)險(xiǎn)，在更高層次發(fā)揮審計(jì)的作用。通過(guò)對(duì)集團(tuán)戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的監(jiān)督，為企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供決策支撐。

二是內(nèi)部審計(jì)要有更廣闊的視角，開(kāi)拓內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域，將審計(jì)監(jiān)督融于企業(yè)管理。內(nèi)部審計(jì)要通過(guò)綜合的、系統(tǒng)的、獨(dú)立的核查改進(jìn)公司管理效果，為完善企業(yè)集團(tuán)治理和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)。從決策、生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)著手，按資金運(yùn)動(dòng)軌跡對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)持續(xù)跟蹤審查，分析各種資源和資金的投入與產(chǎn)出、所費(fèi)與所得的對(duì)比關(guān)系，開(kāi)展人力資源審計(jì)、能力審計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)準(zhǔn)備審計(jì)、顧客滿(mǎn)意度審計(jì)和人力資源管理審計(jì)等審計(jì)，實(shí)施差別化的審計(jì)策略，提供專(zhuān)業(yè)化、多樣化的服務(wù)。

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[責(zé)任編輯 王玉妹]