論內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的加強(qiáng)與完善

摘 要：對于一個(gè)國家來說，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力或不到位就會(huì)使會(huì)計(jì)法規(guī)流于形式，束之高閣，進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重時(shí)直接擾亂國家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行；對于一個(gè)企業(yè)來說，由于會(huì)計(jì)信息失真將失去社會(huì)的信任，難以為繼。時(shí)至今日，會(huì)計(jì)監(jiān)督仍然是全社會(huì)一個(gè)不容忽視的大問題。通過對當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的分析思考，提出加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)人員；單位負(fù)責(zé)人；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）21-0201-02

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督與作用

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)過授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。監(jiān)督是一種權(quán)力約束機(jī)制，會(huì)計(jì)人員要在單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)下，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是由內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)兩個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成的。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正會(huì)計(jì)工作中錯(cuò)誤及舞弊行為；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；有效地保障相關(guān)權(quán)利主體的利益，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

目前一些部門和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)工作違法亂紀(jì)、弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益，同時(shí)也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮不盡人意的主要原因并不是會(huì)計(jì)不具有監(jiān)督職能，而是中國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不夠完善，混淆了司法監(jiān)督、行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督等界限，會(huì)計(jì)代表著多種利益主體，顯得無所適從，同時(shí)也是企業(yè)管理當(dāng)局以及企業(yè)主管當(dāng)局對會(huì)計(jì)職能作用認(rèn)識不夠清楚，使得企業(yè)會(huì)計(jì)忙于應(yīng)付管理當(dāng)局的要求，失去相對獨(dú)立性。

二、當(dāng)前中國內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

1.單位內(nèi)部監(jiān)督體系中存在著不現(xiàn)實(shí)的逆向監(jiān)督?！稌?huì)計(jì)法》用了三條之多強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部監(jiān)督，其中雖然包括了會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，但是會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員不可能對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員和審計(jì)人員是受單位負(fù)責(zé)人的委托對內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督，是上下級的關(guān)系，會(huì)計(jì)和審計(jì)人員隨時(shí)就有被解雇的可能。所以，單位內(nèi)部監(jiān)督實(shí)際上是單位負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的監(jiān)督、審計(jì)人員對會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督、會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對單位內(nèi)部部門及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督。因此，單位負(fù)責(zé)人就有可能對外提供虛假而又“合法”的會(huì)計(jì)信息，從而也為國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的實(shí)施帶來一定的難度。

2.會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。中國企業(yè)有近千萬的財(cái)務(wù)人員，他們在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)務(wù)工作中發(fā)揮了重要作用，但是隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識更新步伐加快，法規(guī)體系逐步完善，需要會(huì)計(jì)人員更新觀念，學(xué)習(xí)“會(huì)計(jì)法”，加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，塑造會(huì)計(jì)業(yè)的誠信觀念。

3.經(jīng)濟(jì)利益的局限。就企業(yè)而言，由于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督都是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為核心，會(huì)計(jì)信息是各種利益關(guān)注的焦點(diǎn)，以部門利益最大化為主要目標(biāo)，往往成為一些企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息的價(jià)值取向，因此編造虛假會(huì)計(jì)信息成為部分企業(yè)和個(gè)人謀求不正當(dāng)利益的手段，從而造成會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重?fù)p害了國家和社會(huì)公眾的利益。就會(huì)計(jì)人員而言，會(huì)計(jì)人員的根本利益與單位利益息息相關(guān)，會(huì)計(jì)直接受制于部門經(jīng)理的意志，正是這種“魚水”關(guān)系，決定了會(huì)計(jì)人員對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督受到限制和削弱。

4.企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。目前，中國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在一些企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，沒有較為完善的授權(quán)、分權(quán)控制，職務(wù)分離控制，業(yè)務(wù)程序控制等。有的單位雖建立了相關(guān)制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，內(nèi)部控制作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。內(nèi)部控制不健全，也就喪失了對會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督作用，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，往往容易產(chǎn)生貪污、挪用公款等舞弊行為。

5.政府會(huì)計(jì)監(jiān)督有待加強(qiáng)。（1）政府各有關(guān)部門配合協(xié)同差。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門都有權(quán)力和義務(wù)對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。各部門的檢查結(jié)論應(yīng)當(dāng)相互利用，“避免重復(fù)檢查”，但在目前的行政管理體制下是很難實(shí)現(xiàn)的。（2）執(zhí)法力度弱。目前在中國執(zhí)法部門對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，對會(huì)計(jì)違法行為的處理往往存在著不具體、不透明、不嚴(yán)厲的現(xiàn)象。政府監(jiān)督部門在執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，對很多會(huì)計(jì)舞弊行為只是調(diào)賬或進(jìn)行輕微的行政處罰。這種以罰代法、以罰代刑的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的加強(qiáng)與完善對策

1.樹立重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的觀念。在傳統(tǒng)觀念中，只重視會(huì)計(jì)檢查，不重視會(huì)計(jì)監(jiān)督。這是不妥的。應(yīng)該說會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)監(jiān)督是兩個(gè)不同的概念。會(huì)計(jì)檢查就是查賬，是從審查會(huì)計(jì)核算資料（如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告等）內(nèi)容是否真實(shí)可靠。手續(xù)是否齊全，據(jù)以判斷其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和正確性，查賬屬于事后檢查，是一個(gè)消極方法。而會(huì)計(jì)監(jiān)督則不然，它對單位的生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行全面監(jiān)督；主要包括：事中監(jiān)督，如控制不合理開支的發(fā)生；事后監(jiān)督，如監(jiān)督考核企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、勞動(dòng)生產(chǎn)率情況、各項(xiàng)定額的完成情況等。會(huì)計(jì)監(jiān)督是“防患于未然”的積極方法。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和健全，財(cái)會(huì)工作出現(xiàn)了核算單位分散化的趨勢，下屬單位成了實(shí)際或模擬的利潤中心。這樣財(cái)會(huì)部門的核算任務(wù)減少，可以騰出更多的時(shí)間從事監(jiān)督管理，防止不合理開支等傾向。

2.明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。在中國實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為會(huì)計(jì)上的事情自己說了算，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之，這些都嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)行為責(zé)任主體，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。

3.加強(qiáng)對企業(yè)各類資產(chǎn)的監(jiān)督管理，控制資產(chǎn)損失。首先，加強(qiáng)對企業(yè)各類資產(chǎn)損失的監(jiān)督。企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)每年至少要清查一次，對已形成損失的資產(chǎn)要及時(shí)處理。其次，加強(qiáng)企業(yè)對外投資的監(jiān)督。對外投資要認(rèn)真做好可行性研究報(bào)告，并按規(guī)定程序由職工代表大會(huì)討論決定。重大對外投資，除按上述程序外，還應(yīng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或上級主管部門批準(zhǔn)。最后，加強(qiáng)企業(yè)對外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的監(jiān)督。對其他企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的，須調(diào)查其他企業(yè)的資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況以及償還能力，并按有關(guān)規(guī)定履行必要程序后方可實(shí)施。

4.加強(qiáng)對企業(yè)成本費(fèi)用的監(jiān)督管理，確保成本費(fèi)用開支的合理、規(guī)范，一是加強(qiáng)對跨期攤提費(fèi)用的監(jiān)督。二是加強(qiáng)對管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用開支的監(jiān)督，尤其要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督。

5.加強(qiáng)對企業(yè)利潤及利潤分配的監(jiān)督管理，維護(hù)所有者權(quán)益。一是加強(qiáng)對營業(yè)外支出的監(jiān)督，不得自行增加營業(yè)外支出項(xiàng)目。二是加強(qiáng)對稅后利潤分配的監(jiān)督，審查分配方案以及是否按規(guī)定計(jì)提法定盈余公積金、公益金。監(jiān)督公益金是否按規(guī)定用于職工集體福利設(shè)施方面的支出。三是加強(qiáng)對國有資本金及權(quán)益的監(jiān)督。審查國有資本金及其效益和增減變化情況，特別是對企業(yè)改制或合并、分立、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的事項(xiàng)，應(yīng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或上級主管部門審批，確保國有資產(chǎn)的保值、增值。

6.培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程，其素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)信息的輸出結(jié)果，因此，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。企業(yè)應(yīng)多給會(huì)計(jì)人員提供學(xué)習(xí)新理論知識的機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參加更高專業(yè)知識（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、碩士學(xué)歷等）學(xué)習(xí)的時(shí)間和經(jīng)濟(jì)支持。

7.加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強(qiáng)化對會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評價(jià)，對依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。一些典型經(jīng)濟(jì)案例給注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的警示就在于注冊會(huì)計(jì)師對現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。因此加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作的有效性，是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門對單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。

8.完善法規(guī)制度建設(shè)，加大執(zhí)法力度。首先進(jìn)一步完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，對《注冊會(huì)計(jì)師法》、《總會(huì)計(jì)師條例》等法律法規(guī)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行修改完善。使單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步提高認(rèn)識，自覺守法，嚴(yán)格執(zhí)法，認(rèn)真履行職責(zé)，努力營造領(lǐng)導(dǎo)者遵守會(huì)計(jì)法規(guī)制度，會(huì)計(jì)人員大膽地行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)的良好社會(huì)氛圍。再次，加大執(zhí)行力度，對制定的法律要認(rèn)真貫徹執(zhí)行，增強(qiáng)法律的威懾力，使單位領(lǐng)導(dǎo)者、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員都能權(quán)衡利弊得失，特別應(yīng)對責(zé)任人員承擔(dān)的法律責(zé)任作出具體而明確的規(guī)定，促進(jìn)其自覺遵紀(jì)守法，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 王玉妹]