企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理問題研究

摘 要：應(yīng)收賬款是賒銷的產(chǎn)物，賒銷一方面可以提高企業(yè)的市場競爭力，擴大銷售，但另一方面則延遲了企業(yè)的現(xiàn)金回收時間，增加了賬款的催收費用，甚至?xí)袎馁~損失的風(fēng)險。從應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因和管理等方面，淺談如何防范應(yīng)收賬款的風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；應(yīng)收賬款；管理；壞賬；信用標(biāo)準(zhǔn)

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）21-0185-02

在經(jīng)濟全球化的今天，商品相對過剩，市場競爭日益激烈。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，由此引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。在激烈競爭的市場經(jīng)濟中，正確運用賒銷，加強應(yīng)收賬款的管理顯得非常重要。

一、企業(yè)形成大量應(yīng)收賬款的原因

1.企業(yè)內(nèi)部相關(guān)職能部門的責(zé)任不明確，考核不到位。企業(yè)對于銷售部門工作職能的界定僅限于市場，想法設(shè)法提高市場占有率，但是并未建立應(yīng)收賬款的催收制度，貨款不能及時回籠。同時對銷售部門的考核主要是當(dāng)期銷售量和銷售收入，這使得營銷部門缺乏銷售與回款相應(yīng)的約束機制。再加上財務(wù)部門對各客戶的欠款信息不及時反饋，使銷售回款指標(biāo)沒有真正落實到具體的部門，由此造成各部門的責(zé)任不明確，周而復(fù)始，應(yīng)收賬款數(shù)額也就居高不下。在一些企業(yè)中為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。因此銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段銷售，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款大幅度上升。而對這部分應(yīng)收賬款企業(yè)也沒有采取有效措施，要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追收。應(yīng)收賬款的回收沒有責(zé)任到人，缺少必要的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款大量沉積下來，使企業(yè)背上了沉重的包袱。

2.企業(yè)應(yīng)收賬款的管理存在漏洞。企業(yè)對往來客戶的資信狀況進(jìn)行科學(xué)分析與評估是從源頭上扼制應(yīng)收賬款增加和形成壞賬的重要途徑。但目前很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場，往往缺少自我保護意識，常常忽視應(yīng)收賬款的“事前”與“事中”控制，不建立客戶資信調(diào)查檔案，信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件制定存在漏洞，且得不到及時修正，所有的這些都使企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收款期延長，資金占用數(shù)額增加，壞賬損失率增大。不少企業(yè)沒有設(shè)專職機構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進(jìn)行應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理。企業(yè)信用政策的制定不合理，日常控制不規(guī)范，追討欠款工作不得力等都有可能導(dǎo)致自身蒙受風(fēng)險和損失。由于交易過程中貨物與資金流動的時間性差異，以及票據(jù)傳遞、記錄等，都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟往來的未了事項應(yīng)定期對賬，以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。但是諸多企業(yè)并未及時地、不定期地對賬，未根據(jù)不同情況采取不同的收賬政策，造成資金外流，無法正常流轉(zhuǎn)。

3.應(yīng)對商業(yè)競爭而采取的商業(yè)信用政策。這是形成應(yīng)收賬款的主要原因。市場經(jīng)濟的競爭機制作用迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。相同條件下，賒銷產(chǎn)品的銷售量將大于現(xiàn)金銷售產(chǎn)品的銷售量。出于擴大銷售追求利潤的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，由此引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。

4.銷售和收款的時間差。商品成交的時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。就一般批發(fā)和大型生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結(jié)算需要時間。結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時間越長，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實并承擔(dān)由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應(yīng)收賬款，不屬于商業(yè)信用，也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容，在這里我們只討論屬于商業(yè)信用的應(yīng)收賬款的管理。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的表現(xiàn)

1.對企業(yè)營業(yè)周期有影響。營業(yè)周期即從購進(jìn)貨物到銷售貨物直至收回貨款為止的這段時間。不合理應(yīng)收賬款的存在，延長了營業(yè)周期，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)資金短缺，嚴(yán)重時會影響物資采購和工資發(fā)放，破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

2.夸大企業(yè)經(jīng)營成果。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求下，貨款沒有回籠的銷售收入仍需要確認(rèn)，這勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的賬上利潤的增加，因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了企業(yè)賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。

3.降低了企業(yè)的資金使用率。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但若企業(yè)一味地追求利潤最大化而采用大量的賒銷方式，并未真正使現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金墊付各種稅金和費用，從而加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，致使企業(yè)資金更為緊張，資金周轉(zhuǎn)不暢，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營工作。

三、企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理對策

1.應(yīng)收賬款的事前控制。（1）建立職責(zé)明確、分工合理、互相協(xié)調(diào)、互相制約的應(yīng)收賬款管理機制。（2）建立科學(xué)合理的業(yè)績評價體系。（3）確立信用管理制度。信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分，應(yīng)收賬款信用政策的目的是要在擴大銷售、增加利潤與采用這種政策而承擔(dān)的機會成本、管理成本和壞賬損失之間進(jìn)行權(quán)衡，只有新增盈利大于等于要承擔(dān)的三項成本時，才能實施和運用這種賒銷政策。（4）明確應(yīng)收賬款管理主體。在做出賒銷決定之前，應(yīng)該對各種情況有一個認(rèn)真仔細(xì)的分析，靈活運用賒銷手段，合理確定現(xiàn)金折扣與折讓及比例，這是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)快速占領(lǐng)市場和發(fā)展壯大自己的一項基本策略。因此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真組織不同部門的專業(yè)人員，專門研究企業(yè)的營銷策略，調(diào)查了解客戶的資信程度，真正建立起一套適合自身特點的科學(xué)的方法對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。在實踐中用得較多是賬齡分析與分類管理（ABC）法相結(jié)合的一種綜合分析法。

2.確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所具備的最低條件，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。如果企業(yè)把信用標(biāo)準(zhǔn)定得過高，將使許多客戶因信用品質(zhì)達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)而被企業(yè)拒之門外，其結(jié)果盡管有利于降低違約風(fēng)險及收賬費用，但是不利于企業(yè)市場的競爭能力的提高和銷售收入的擴大。相反，企業(yè)接受較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，則導(dǎo)致了壞賬損失風(fēng)險加大和收賬費用增加。因此，企業(yè)應(yīng)在成本與收益比較原則的基礎(chǔ)上，確定適宜的信用標(biāo)準(zhǔn)。確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)首先設(shè)定信用等級的評價標(biāo)準(zhǔn)，即對客戶信用資料調(diào)查分析，確定評價信用優(yōu)劣的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，以一組最具有代表力、能夠說明付款能力和財務(wù)狀況的若干比率作為信用風(fēng)險指標(biāo)，根據(jù)數(shù)年內(nèi)最壞年景的情況，分別找出信用好和信用差兩類顧客的比率平均值，依次作為比較其他顧客的信用標(biāo)準(zhǔn)。

3.建立專門信用管理部門，統(tǒng)一管理。由于中國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)缺乏“四自”能力（自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束），只是在政府的計劃指令下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，結(jié)果導(dǎo)致大量的陳年老賬，而且由于應(yīng)收賬款的復(fù)雜性，很多時候需要設(shè)置專門的管理組織、專職的人員來處理相關(guān)的事宜。對于一些應(yīng)收賬款長期拖下去，難以收回，企業(yè)為了能解決這一問題，應(yīng)該成立一個由市場部門、銷售部門、財務(wù)部門、公司辦、黨委組成的清欠領(lǐng)導(dǎo)小組，對陳年老賬進(jìn)行統(tǒng)計、分析、整理，安排專職清欠人員逐項進(jìn)行清理。企業(yè)需要對壞賬產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并追求責(zé)任。壞賬的產(chǎn)生主要是因為應(yīng)收賬款管理的效率較低。應(yīng)收賬款的管理好壞主要取決于與應(yīng)收賬款相關(guān)的部門和人員。如果說做的好與壞都是一個樣，那么應(yīng)收賬款信用管理部門的制度設(shè)計的再好，也只能是一種擺設(shè)。故企業(yè)對信用管理部門建立一定考核機制，對應(yīng)收賬款工作進(jìn)行評價，對象人員進(jìn)行獎懲，從而發(fā)揮主動能動性。

4.應(yīng)收賬款的發(fā)生控制策略。（1）建立應(yīng)收賬款檔案。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專人管理應(yīng)收賬款檔案，負(fù)責(zé)在貨物發(fā)出日，將購銷合同、發(fā)票影印件以及債務(wù)人的有關(guān)資料進(jìn)行整理和編號，做好記錄，并將整理好的資料復(fù)制給財務(wù)部門，使財務(wù)部門掌握用戶的基本情況，比如付款方式、付款期限，以便在規(guī)定的付款期限內(nèi)，配合銷售部門對應(yīng)收賬款進(jìn)行催收。（2）貨到日的查詢。銷售人員應(yīng)在估計的到貨日期，主動與用戶取得聯(lián)系，聯(lián)系方式以電話或傳真為最佳。詢問客戶是否收到貨物以及對貨物的滿意程度。此時對客戶的每一句話都要認(rèn)真傾聽和記錄，同時密切注意客戶說話的口氣，比如模棱兩可、含混其詞、或表示出某種不滿，這時銷售人員要對用戶的反應(yīng)和提出的問題進(jìn)行自己分析，識別其背后的真實目的，以便盡快采取措施。（3）貨款到期日的催收。在貨款到期前一兩天，銷售人員或財務(wù)人員要再一次與客戶聯(lián)系，并發(fā)出付款通知單，可視客戶情況，選擇錄音電話、傳真、電報、快信或登門拜訪等多種聯(lián)系方式，詢問對方是否將貨款匯出，如果對方未及時付款，要及時查清原因，并保留客戶來電、來函等資料，以備日后必要時作為法律訴訟依據(jù)。（4）及時報告貨款到期未付情況。如果客戶超過付款期限（一周），財務(wù)部門或銷售部門應(yīng)立即將逾期付款客戶的名稱、金額以及未付款原因等情況報告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，以便將逾期欠款客戶納入早期催收管理范圍。

5.實行嚴(yán)格的壞賬核銷制度。（1）準(zhǔn)確地判斷是否為壞賬，壞賬的核銷至少應(yīng)經(jīng)兩人之手。準(zhǔn)備判斷壞賬及其多寡并不是一件容易的事情，而兩人以上的經(jīng)手為防止舞弊提供可能。（2）在應(yīng)收賬款明細(xì)賬中應(yīng)清晰地記載壞賬的核銷，對已核銷的壞賬仍要進(jìn)行專門的管理，只要債務(wù)人不是死亡或破產(chǎn)，只要還有一線希望，我們都不輕易地放棄。（3）對已核銷的壞賬又重新收回要進(jìn)行嚴(yán)格的會計處理，先做重現(xiàn)應(yīng)收賬款的會計分錄，后做收款的會計處理。這樣做也有利于管理人員掌握信息。壞賬核銷憑證完備，要有完整的程序。壞賬的核銷要有依據(jù)，對于永久性壞賬的核銷要有客觀的媒體報道，如債務(wù)人的死亡或破產(chǎn)。對于估計的長期無法收回的壞賬，核銷后應(yīng)專門登記，并仍然要派專人負(fù)責(zé)進(jìn)行催收，定期核對，避免違法行為的發(fā)生。