基于SWOT模型對中國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析

摘 要：對于中國大多數(shù)上市公司而言，企業(yè)內(nèi)部控制作為公司治理與風(fēng)險管理的核心內(nèi)容仍處于認識的初級階段。運用SWOT分析方法，結(jié)合中國財政部定義的內(nèi)部控制概念，從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)管等五個方面，分析了中國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)自身存在的優(yōu)勢與劣勢，面臨的機會、威脅與挑戰(zhàn)。最后得出了對中國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的一些啟示和相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：SWOT模型；上市公司；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

中圖分類號：F127 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）21-0178-02

一、上市公司內(nèi)部控制理論的研究背景

（一）研究背景及意義

關(guān)于上市公司內(nèi)部控制的理論提出早在20世紀(jì)40年代就有了萌芽。20世紀(jì)中后期的時候就由牽制轉(zhuǎn)到控制，認為由內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制兩部分構(gòu)成。21世紀(jì)以來，國內(nèi)外頻繁出現(xiàn)的一系列財務(wù)造假案和會計丑聞。為規(guī)范資本市場，2002年7 月，美國國會率先出臺了《薩班斯一奧克斯利法案》。

2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布了被稱為“中國版薩班斯法案”的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

（二）研究目的與意義

內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然選擇，是加強內(nèi)部管理的重要手段。內(nèi)部控制的順利實施，不僅能保證會計資料的真實性和可靠性，更能保證國家財經(jīng)紀(jì)律和本單位所定方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營效率。

（三）文獻綜述

1.《薩班斯——奧克斯利法案》。2002年，針對安然、世通等財務(wù)欺詐事件，美國國會出臺了《薩班斯——奧克斯利法案》。薩班斯法案的主要內(nèi)容包括：設(shè)立獨立的上市公司會計監(jiān)管委員會，負責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計的會計師事務(wù)所；特別加強執(zhí)行審計的會計師事務(wù)所的獨立性。

2.COSO的《內(nèi)部控制——整合框架》。COSO《內(nèi)部控制——整合框架》，自20世紀(jì)90年代開始，已經(jīng)成為世界通行的內(nèi)部控制權(quán)威文獻，被國際和各國審計準(zhǔn)則制定機構(gòu)、銀行監(jiān)管機構(gòu)和其他方面采納。2003年整合后的《內(nèi)部控制——整合框架》拓展了內(nèi)部控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。

3.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布了被稱為“中國版薩班斯法案”的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。新規(guī)范要求2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)首先施行。

二、SWOT模型

（一）SWOT模型的定義

SWOT分析代表分析企業(yè)優(yōu)勢（strength）、劣勢（weakness）、機會（opportunity）和威脅（threats）。因此，SWOT分析實際上是將對企業(yè)內(nèi)外部條件各方面內(nèi)容進行綜合和概括，進而分析組織的優(yōu)劣勢、面臨的機會和威脅的一種方法。

（二）SWOT模型含義介紹

1.機會與威脅分析（OT）。隨著經(jīng)濟、社會、科技等諸多方面的迅速發(fā)展，環(huán)境分析成為一種日益重要的企業(yè)職能。環(huán)境發(fā)展趨勢分為兩大類：一類表示環(huán)境威脅，另一類表示環(huán)境機會。

2.優(yōu)勢與劣勢分析（SW）。每個企業(yè)都要定期檢查自己的優(yōu)勢與劣勢，這可通過“企業(yè)經(jīng)營管理檢核表”的方式進行。企業(yè)或企業(yè)外的咨詢機構(gòu)都可利用這一格式檢查企業(yè)的營銷、財務(wù)、制造和組織能力。每一要素都要按照特強、稍強、中等、稍弱或特弱劃分等級。有利于企業(yè)正確定位自己的位置。

（三）SWOT的應(yīng)用原理

1.杠桿效應(yīng)（優(yōu)勢+機會）。杠桿效應(yīng)產(chǎn)生于內(nèi)部優(yōu)勢與外部機會相互一致和適應(yīng)時。在這種情形下，企業(yè)可以用自身內(nèi)部優(yōu)勢撬起外部機會，使機會與優(yōu)勢充分結(jié)合發(fā)揮出來。

2.抑制性（機會+劣勢）。當(dāng)環(huán)境提供的機會與企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)勢不相適合，企業(yè)就需要提供和追加某種資源，以促進內(nèi)部資源劣勢向優(yōu)勢方面轉(zhuǎn)化，從而迎合或適應(yīng)外部機會。

3.脆弱性（優(yōu)勢+威脅）。脆弱性意味著優(yōu)勢的程度或強度的降低、減少。當(dāng)環(huán)境狀況對公司優(yōu)勢構(gòu)成威脅時，優(yōu)勢得不到充分發(fā)揮，出現(xiàn)優(yōu)勢不優(yōu)的脆弱局面。在這種情形下，企業(yè)必須克服威脅，以發(fā)揮優(yōu)勢。

4.問題性（劣勢+威脅）。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部劣勢與企業(yè)外部威脅相遇時，企業(yè)就面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，如果處理不當(dāng)，可能直接威脅到企業(yè)的生死存亡。

（四）SWOT模型的局限

第一，和大多數(shù)的靜態(tài)模型一樣，在SWOT模型的應(yīng)用過程中，沒有考慮到企業(yè)改變現(xiàn)狀的主動性。第二，在SWOT模型的實際應(yīng)用過程中，沒有一個統(tǒng)一的可操作的指導(dǎo)，即沒有考慮到人的因素。

三、基于SWOT模型的關(guān)于上市公司內(nèi)部控制分析

（一）S優(yōu)勢

中國企業(yè)的內(nèi)部控制的優(yōu)勢總體上而言有著歷史淵源，古代就有著官職分離之說。在改革開放以后，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)越來越認識到內(nèi)部控制建設(shè)和完善的重要性，并且付之于行動。

（二）W劣勢

以COSO報告五要素為基礎(chǔ)，中國上市公司內(nèi)部控制存在的主要問題如下：

1.內(nèi)部控制環(huán)境方面。根據(jù)COSO報告對內(nèi)部控制環(huán)境的描述，本文重點從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會高管激勵方面反映上市公司內(nèi)部環(huán)境狀況及存在的問題。（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)。根據(jù)《社科院——2010年中國上市公司治理評價》數(shù)據(jù)，2009年度百強上市公司的股權(quán)集中程度較高，77%的公司前五大股東合計持股比例在50%以上，并且國有股占絕對優(yōu)勢。（2）董事會構(gòu)成。從整體水平來看，中國上市公司董事會中獨立董事的比例低于1/3，董事會結(jié)構(gòu)不合理。這種結(jié)構(gòu)導(dǎo)致控股股東對上市公司行為影響巨大，如侵占上市公司資金以及上市公司為控股股東擔(dān)保等問題，損害中小股東和債權(quán)人的利益。（3）高管激勵。中國上市公司中的日益膨脹的高管薪酬，尤其是那些與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績明顯失調(diào)的超高薪酬，已經(jīng)成為社會公眾關(guān)注的焦之一。

2.風(fēng)險評估方面。對于中國的上市公司而言，雖然大部分的企業(yè)都進行了內(nèi)部控制體系建設(shè)，但是在風(fēng)險評估方面投入的力度明顯的薄弱，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險評估環(huán)節(jié)薄弱，不能有效地進行企業(yè)內(nèi)部控制，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

3.信息與溝通方面。中國上市公司內(nèi)控披露標(biāo)準(zhǔn)不一致、不規(guī)范，甚至在一定程度上存在混亂現(xiàn)象。

4.內(nèi)部監(jiān)督方面。中國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核和監(jiān)督。

（三）O機會

1.金融危機對中國上市公司內(nèi)部控制的外部刺激。（1）金融危機提高了企業(yè)進行內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的意識。它加強了建立內(nèi)部控制的意識，對內(nèi)部控制的意識加強還表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計更關(guān)注風(fēng)險和控制，這是金融危機帶來的好處。（2）金融危機促進企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。金融危機不僅提高了企業(yè)對內(nèi)部控制的重視，并且企業(yè)也付之行動。

2.國家政策的出臺引導(dǎo)上市公司內(nèi)部控制的建設(shè)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實施，界定了內(nèi)部控制的控制要素，定位內(nèi)部控制的目標(biāo)，確定內(nèi)部控制的原則，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供了指引，提供了統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）T威脅

1.計劃經(jīng)濟體制的長期影響。在經(jīng)濟體制改革前，中國企業(yè)處于計劃經(jīng)濟的調(diào)控模式下，企業(yè)在客觀上沒有經(jīng)營自主權(quán)，種種制度在很大程度上阻礙了中國企業(yè)的內(nèi)部控制的發(fā)展。

2.外部監(jiān)督缺乏力度。為了建立健全內(nèi)部控制，中國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而監(jiān)管結(jié)果不盡人意，各種監(jiān)督分散，各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進行，社會監(jiān)管乏力。

3.金融危機和執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的壓力。金融危機給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失，導(dǎo)致部分企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)面臨財務(wù)危機甚至破產(chǎn)危機.這給企業(yè)內(nèi)部控制帶來的問題是進行內(nèi)部控制建設(shè)的費用給企業(yè)短期內(nèi)帶來更大的負擔(dān)。

四、上市公司內(nèi)部控制的總結(jié)及建議

第一，充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用。第二，強化企業(yè)對內(nèi)部控制的認識加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。第三，強化外部監(jiān)督與約束機制。

參考文獻：

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[責(zé)任編輯 吳 迪]