中國金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅分析

摘 要：中國自2012年1月1日起，選擇在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展增值稅試點(diǎn)改革并逐步擴(kuò)大。此次改革有利于建立科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度，消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。金融業(yè)的特殊性使得營改增在該行業(yè)推行既十分緊迫又困難重重，因而金融業(yè)雖屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)但暫未納入改革試點(diǎn)行業(yè)。分析在適合中國科學(xué)發(fā)展需要的基礎(chǔ)上對金融業(yè)營業(yè)稅改增值稅的必要性和困難，并提出政策建議。

關(guān)鍵詞：增值稅；營業(yè)稅；金融業(yè)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）21-0162-02

引言

營業(yè)稅最大的缺陷是存在重復(fù)征稅。相反，增值稅具有中性稅收的特征，能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭。實(shí)行分稅制改革以來，中國金融業(yè)逐步建立了以營業(yè)稅、所得稅為主體的金融稅制體系。顯然，現(xiàn)行金融稅制一定程度上不利于中國金融業(yè)更好的發(fā)展，降低了其在國際市場上的競爭力，筆者認(rèn)為其主要原因在于營業(yè)稅的特征，即重復(fù)課稅和稅負(fù)偏重。

金融業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，規(guī)定應(yīng)按營業(yè)額繳納營業(yè)稅。中國金融業(yè)正處于快速發(fā)展時(shí)期，同時(shí)又肩負(fù)著實(shí)施國家宏觀政策的重任，一方面，為降低金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提升中國金融業(yè)的市場競爭力，與國際慣例接軌，對金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有很強(qiáng)的迫切性和必要性；另一方面，受金融管制、增值稅征管水平等方面的限制，金融業(yè)營改增面臨著諸多困難。

一、中國金融業(yè)營業(yè)稅改增值稅的必要性分析

1.稅負(fù)相對較重，影響資產(chǎn)的流動。目前中國金融業(yè)營業(yè)稅適用稅率為5 %，如果綜合考慮營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加，一般金融業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅率就將大于5.5%（即5%+5%*7%+印花稅+5%*3%>5.5%）。如果將印花稅忽略，金融業(yè)綜合稅率高出交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的綜合稅率（3%+3%*7%+3%*3%=3.3%）2.2 個(gè)百分點(diǎn)。2012年1—3季度中國GDP中金融業(yè)貢獻(xiàn)了22 465億元，相比前一年同期增長了9.5%。相對應(yīng)金融業(yè)的稅收收入比前一年同期增長近40%，可以看出金融業(yè)承擔(dān)的賦稅相對較重。第一，金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)按照差額征收營業(yè)稅，但是采用分類分業(yè)的稅收征管模式，當(dāng)虧損時(shí)，只允許在以后同類產(chǎn)品的盈利中抵扣，且不允許跨年度抵扣，也不允許不同種類產(chǎn)品互抵；第二，營業(yè)稅的營業(yè)額包括金融機(jī)構(gòu)收取的一些價(jià)外費(fèi)用，如證券公司為證券交易所代扣代繳的過戶費(fèi)、開戶費(fèi)等，實(shí)際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費(fèi)用；第三，營業(yè)稅是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求征收，銀行對大量應(yīng)收未收利息收入都要計(jì)入應(yīng)稅收入，需用營運(yùn)資金墊付稅款；第四，出口貨物退稅不包括營業(yè)稅。過重的賦稅對于金融企業(yè)中的出口型業(yè)務(wù)產(chǎn)生不利影響，無法享受零稅率，不利于中國金融業(yè)的國際化戰(zhàn)略。

2.存在重復(fù)征稅問題，影響金融業(yè)分工與專業(yè)化發(fā)展。首先，貸款、金融經(jīng)紀(jì)和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是按照營業(yè)額全額征稅，不像增值稅僅僅對其所創(chuàng)造的增值額征稅。其次，營業(yè)稅的重復(fù)征稅阻礙了金融業(yè)的專業(yè)化分工，分工越細(xì)的企業(yè)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅可能越多。另外受監(jiān)管水平、電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、銀行證券市場制度、法律完善度等方面的限制，中國目前金融業(yè)采取分業(yè)經(jīng)營模式，即一個(gè)金融集團(tuán)的銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托業(yè)分別設(shè)立機(jī)構(gòu)獨(dú)立經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)營方式。這些獨(dú)立的金融企業(yè)之間相互提供的金融服務(wù)都要全額征收營業(yè)稅，從而加重企業(yè)稅負(fù)及對經(jīng)濟(jì)的扭曲效應(yīng)。

3.雙稅并存，影響增值稅抵扣鏈條的延續(xù)性。中國現(xiàn)行稅制體系中，增值稅與營業(yè)稅雙稅并存，這種征收格局是一種典型的選擇性征收。增值稅的選擇性征收對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲效應(yīng)，影響了社會化大生產(chǎn)中增值稅抵扣鏈條的完整性，不能充分發(fā)揮增值稅的“中性”稅種優(yōu)勢，要想充分遵從增值稅普遍征收的立法精神，發(fā)揮增值稅作為中性稅種的優(yōu)勢，就要盡可能地做到“寬稅基”、“同稅率”。

具體到金融行業(yè)來說，一方面金融業(yè)經(jīng)營過程中所消耗的購進(jìn)貨物中所包含的增值稅稅額不能扣除；另一方面，增值稅應(yīng)稅行業(yè)從金融行業(yè)所購買的產(chǎn)品及服務(wù)中所承擔(dān)的也無法得到扣除。如果金融業(yè)改征增值稅，則增值稅抵扣鏈條就可以延續(xù)下去。尤其隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，企業(yè)融資渠道的變化，雙稅并存的矛盾越發(fā)突出，改革的迫切性越來越強(qiáng)。

二、中國金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的難點(diǎn)分析

1994年稅改以來，中國實(shí)行“貨物”征收增值稅與“勞務(wù)”征收營業(yè)稅的兩稅并存的稅制結(jié)構(gòu)，這種具有典型的產(chǎn)業(yè)特征的結(jié)構(gòu)盡管存在一些不足，但要將實(shí)施了近二十年的現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制改為單一增值稅制確實(shí)存在許多的困難，具體到金融業(yè)來說，主要有：

1.稅基難以確定。（1）課稅基礎(chǔ)無法準(zhǔn)確計(jì)量。金融業(yè)收取的價(jià)格不僅包含本身的增值額，還受許多其他因素的影響，如通貨膨脹、違約風(fēng)險(xiǎn)等，因此無法準(zhǔn)確衡量其增值額。同時(shí)，金融服務(wù)和活動的提供方式多種多樣，支付形式也多種多樣，這也加劇了金融業(yè)增值額確定的難度。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難以確認(rèn)。增值稅是對增值額征收的一種稅，銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。因此金融業(yè)“營改增”中最為關(guān)鍵的就是金融業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣如何確認(rèn)的問題。

2.稅率難統(tǒng)一。金融業(yè)所包括的行業(yè)很多，主要有銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)和租賃業(yè)，并采取分業(yè)經(jīng)營的模式。倘若對所有行業(yè)都制定相同的稅率顯然是不太合適的；另一方面，稅率層次過多，又不能充分發(fā)揮增值稅作為中性稅種的優(yōu)勢，同樣也會帶來一些重復(fù)征稅和抵扣鏈條斷裂的問題。

3.現(xiàn)行稅制、財(cái)政體制慣性大。金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，涉及到增值稅和營業(yè)稅、中央與地方、國稅與地稅之間的大調(diào)整，需克服較大的慣性。首先現(xiàn)行營業(yè)稅分行業(yè)管理模式已相對成熟，征管質(zhì)量和效率已得到很大提升。相反若改征增值稅目前由于經(jīng)驗(yàn)等的不足必定會面臨相當(dāng)大的困難。其次，1994年分稅制方案中留給地方的稅種雖然不少，但較為分散，缺乏主體稅；營業(yè)稅已占地方稅收的40%以上，占地方財(cái)政一般預(yù)算收入的1/4左右，營業(yè)稅已成為地方財(cái)政中一個(gè)稅額較大的稅種，而金融業(yè)又是營業(yè)稅的一個(gè)重要來源。在這種情況下，改征會給本不完善和穩(wěn)定的地方稅收體系造成沖擊，增加中央與地方稅收利益矛盾。

三、中國金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的政策分析

1.稅基確定。稅基是指計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。征收范圍及計(jì)稅依據(jù)的確定是改革方案需確定的重點(diǎn)問題。在確定稅基時(shí)應(yīng)充分借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，對不同的業(yè)務(wù)區(qū)別對待。對存貸款、匯兌、保險(xiǎn)等金融核心業(yè)務(wù)采用不可抵扣免稅模式；對融資租賃、財(cái)務(wù)顧問與咨詢、保管等附屬業(yè)務(wù)按照標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅，同時(shí)允許其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。對金融出口業(yè)務(wù)可選擇零稅率，提高中國金融產(chǎn)品與服務(wù)的國際競爭力。最后為鼓勵(lì)金融創(chuàng)新適當(dāng)給予相應(yīng)的優(yōu)惠。

2.稅率設(shè)計(jì)。稅率是稅收制度的核心要素，稅率設(shè)計(jì)的恰當(dāng)與否直接關(guān)系到改革的成效。其思路應(yīng)為根據(jù)目前金融業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅營業(yè)收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額，與業(yè)務(wù)相關(guān)的成本支出、購進(jìn)固定資產(chǎn)額等計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，在營改增稅負(fù)不變的前提下測算出相應(yīng)的增值稅率，據(jù)此再結(jié)合相關(guān)政策目標(biāo)確定一個(gè)適當(dāng)?shù)亩惵省Ｒ员ｋU(xiǎn)業(yè)為例（數(shù)據(jù)簡單），2012年前三季度中國財(cái)險(xiǎn)保險(xiǎn)公司全國合計(jì)的保費(fèi)收入約為3 992億元，賠付支出額約為1 950億元。① 假設(shè)不影響到價(jià)格與需求，且稅款規(guī)模保持不變，增值稅稅率假設(shè)為X，則列方程：[3 992/（1+X）]*X-[1 950/（1+X）]*X=3 992×5%；解得X=10.83%。由此可見，若采用中國現(xiàn)行17%或13%的稅率，那么金融業(yè)的稅負(fù)不但不會減少還可能加重，所以在改革時(shí)應(yīng)根據(jù)營改增測算結(jié)果并結(jié)合政策目標(biāo)來制定稅率。

3.征管問題。1994年中國分稅制改革后，按照稅種劃分中央和地方的財(cái)政收入，目前增值稅是由國稅局來征收的，中央和地方共享，其比例是75∶25；營業(yè)稅是由地稅局征收，且收入主要?dú)w地方所有。在改革的初期降低中央與地方在收入分配上的沖突，以及由于地稅系統(tǒng)的不完善等原因，可將營改增后的收入歸試點(diǎn)地區(qū)所有。隨著改革的逐步發(fā)展，可將金融業(yè)增值稅統(tǒng)一由國稅系統(tǒng)來征收，同時(shí)為平衡收入分配可適當(dāng)提高地方所享比例。這主要是由于金融行業(yè)的特殊性、金融管制、增值稅專用發(fā)票聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管的技術(shù)優(yōu)勢等原因。另外，要做好增值稅與營業(yè)稅之間的制度銜接：試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)之間的稅制銜接，試點(diǎn)與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接，不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接等。

金融業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)成為各界的共識，金融業(yè)作為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的一部分，其營業(yè)稅改征增值稅的具體辦法應(yīng)服從整體營業(yè)稅改征增值稅大局，應(yīng)堅(jiān)持漸進(jìn)原則，選擇部分地區(qū)和部分行業(yè)開展試點(diǎn)，再逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。

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[責(zé)任編輯 吳 迪]