企業(yè)稅收籌劃分析

摘 要：目前中國企業(yè)稅收籌劃存在的問題主要有長期的計劃經(jīng)濟(jì)體造成了民眾納稅觀念淡薄，企業(yè)經(jīng)營者對稅收籌劃認(rèn)識不夠透徹，國家不重視稅收的杠桿作用從而導(dǎo)致了稅收籌劃發(fā)展比較緩慢等。企業(yè)稅收籌劃發(fā)展緩慢的原因在于中國歷史遺留下來的保守意識，還有稅收籌劃的風(fēng)險性、起步較晚、中國稅制復(fù)雜等都導(dǎo)致了中國稅收籌劃的緩慢發(fā)展?？梢酝ㄟ^借鑒西方國家的稅收籌劃的研究成果，成功案例來開拓出一條適合中國的發(fā)展稅收籌劃的道路來解決企業(yè)稅收籌劃問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；建議

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）21-0155-03

一、企業(yè)稅收籌劃的概念

企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)在做出重要的經(jīng)營決策之前，根據(jù)國家的稅收法律，對多種納稅方案進(jìn)行科學(xué)合理的優(yōu)化選擇，以順應(yīng)稅法的立法意圖為前提，綜合考慮市場因素和稅收因素，尋求企業(yè)稅后利益最大化。它與逃稅和偷稅有著本質(zhì)的差別。

二、中國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃全面分析

（一）中國進(jìn)行稅收籌劃活動的必要性分析

企業(yè)作為稅收籌劃的主體，進(jìn)行稅收籌劃最直接的經(jīng)濟(jì)意義就體現(xiàn)在稅收負(fù)擔(dān)的減輕及稅收成本的降低上。但從企業(yè)長期的發(fā)展來看，稅收籌劃的作用還不僅局限于此，在特定情況下稅收籌劃可能成為企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素，客觀上還有可能促進(jìn)企業(yè)管理人員素質(zhì)的提高。

1.稅收對于企業(yè)的不可避免性。企業(yè)的營運(yùn)成本一般包括直接成本和間接成本。其中直接成本包括直接材料和直接人工成本，間接成本包括折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。企業(yè)付出成本的目的無非是想獲得收益，賺取利潤。大多數(shù)的企業(yè)都會通過相應(yīng)措施來節(jié)約營運(yùn)成本，這往往意味著經(jīng)營收入的增加，并不等同于相應(yīng)的純利潤的增加。稅收雖然說也是企業(yè)的經(jīng)營成本，但它與其他成本有著明顯的不同，即稅收是一種純成本。這種純成本是具有強(qiáng)制性的，不支付相關(guān)稅收成本，就是偷稅行為，要受到中國《稅收征管法》和刑法的處罰。對于這種強(qiáng)制性純成本，如果企業(yè)能夠在不違法的前提下將這筆強(qiáng)制性的純成本減少一個單位，相應(yīng)地就可以在企業(yè)的凈利潤上增加一個單位，而不是增加以單位的營業(yè)收入。

2.稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素。企業(yè)的經(jīng)營管理工作就是圍繞如何有效使用資金，合理攤銷及降低成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤而開展的。稅收籌劃就是實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會計。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求。當(dāng)會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會計政策、會計方法的選擇時，會計人員可以通過稅收籌劃進(jìn)行正確納稅調(diào)整，正確記稅，正確編制財務(wù)報告，并進(jìn)行納稅申報，從而有利于提高企業(yè)的會計管理水平，發(fā)揮會計的多重功能。

3.稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識和征收管理意識。稅收籌劃是建立在納稅人對國家稅法相當(dāng)熟悉和充分理解的基礎(chǔ)上的。因此，稅收籌劃會促使納稅人在謀求合法利益的驅(qū)動下，自覺、主動地學(xué)習(xí)和鉆研稅收法規(guī)，從而能有效地提高納稅人的稅收法律意識。

4.稅收籌劃有利于優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。納稅人根據(jù)稅法中的稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，有利于促進(jìn)資本的合理流動和資源的合理配置。

5.稅收籌劃成為困難企業(yè)生死線。由于中國的稅收體制是以流轉(zhuǎn)稅為主，這意味著在更多的情況下是對銷售額征稅，而不考慮企業(yè)是否盈利。所以，稅收與利潤之間的彼增此減關(guān)系就使得稅收籌劃顯得尤其重要，特別是對某些企業(yè)，稅收籌劃技能的高低成為企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵，甚至成為某些行業(yè)的進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)。

（二）中國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析

稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，稅收籌劃并不是所謂的偷稅、漏稅的違法行為，而是聰明的企業(yè)經(jīng)營者的一種理財行為。人們對稅收觀念的理解為稅收籌劃的產(chǎn)生排清了思想的障礙。稅收籌劃發(fā)展的可行性在國外早已得到了驗(yàn)證，成果是有目共睹的。在國內(nèi)稅收籌劃被稱為“朝陽行業(yè)”等待著我們大家一起去發(fā)展它、研究它。

三、對中國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的建議

隨著中國經(jīng)濟(jì)和政治體制改革的深入和人民代表大會制度的不斷完善，財政稅收政策的爭論和制度也會逐步公開化，企業(yè)是否有能力在有關(guān)的稅收政策的爭論中充分理解中國稅法，開展自己的稅收籌劃活動變得越來越重要。本人通過借鑒國外稅收籌劃成果以及結(jié)合中國的實(shí)際情況在這里提出了幾點(diǎn)對中國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的建議。

（一）對中國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的建議（政府方面）

國家作為中國稅法的制定者，對企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。好比是一個游戲的規(guī)則制定者，一場籃球比賽的裁判以及技術(shù)臺的人員。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，現(xiàn)行稅制的一些問題逐漸暴露出來，制約了國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展。稅收籌劃不僅僅是企業(yè)的事情。國家通過引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，有助于實(shí)現(xiàn)其資源配置、收入分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展等宏觀調(diào)控職能，同時還有助于稅法的完善。

1.政府應(yīng)加大對于稅收籌劃的宣傳與教育力度。針對于中國稅收籌劃起步較晚，還有在國內(nèi)人民群眾對于稅收籌劃的各種誤解。中國相關(guān)的稅務(wù)部門應(yīng)圍繞稅收籌劃服務(wù)做文章，開展類似于“服務(wù)企業(yè)大走訪”系列服務(wù)活動，包括開展納稅人大走訪活動、稅收管理員送稅法上門活動、專題納稅輔導(dǎo)活動、納稅服務(wù)問卷調(diào)查等，為納稅人解決實(shí)際問題，提供便捷、高效、優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)。并邀請人大代表、政協(xié)委員、廉政監(jiān)督員和納稅人代表參加座談會，聽取納稅人對區(qū)局納稅服務(wù)工作的意見和建議。搭建宣傳陣地，追求實(shí)效性。除在辦稅服務(wù)廳設(shè)立固定宣傳點(diǎn)外，通過開展對學(xué)校稅收籌劃的教育，將宣傳陣地前線移到了學(xué)校，提高稅法知識在青少年中的影響力。同時，著力加強(qiáng)門戶網(wǎng)站建設(shè)，打造網(wǎng)上宣傳平臺，精心采寫各類稅收宣傳稿件，加強(qiáng)與新聞媒體的聯(lián)系，不斷擴(kuò)大稅收籌劃宣傳的輻射面。

2.中國政府應(yīng)增加對稅收優(yōu)惠政策為稅收籌劃的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。稅收優(yōu)惠政策是指政府為實(shí)現(xiàn)一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會目標(biāo)，給予某些納稅人和征稅對象照顧和鼓勵而在稅法體系中所做的特殊條款規(guī)定。市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)應(yīng)經(jīng)過以下過程：（1）確定稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)，確定可利用的稅收優(yōu)惠政策手段，采用退稅、免稅、減稅還是讓渡稅款時間價值。（2）確定稅收優(yōu)惠政策客體，即稅收優(yōu)惠政策作用的納稅人和課稅對象范圍。（3）調(diào)查稅收優(yōu)惠政策客體對稅收優(yōu)惠政策的可能反應(yīng)靈敏度。（4）確定保證稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策優(yōu)惠程度；制定頒布稅收優(yōu)惠政策。（5）宣傳和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。

另外政府應(yīng)加大政策宣傳，鼓勵客體進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃，稅收優(yōu)惠政策傳遞和執(zhí)行有問題，應(yīng)加強(qiáng)管理，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作效率。

（二）對中國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的建議（納稅人方面）

中國對稅收籌劃的研究還不成熟，如何正確地應(yīng)用稅收籌劃為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險和稅收濫用，有必要明確有關(guān)稅收籌劃的基本原理，予以實(shí)踐正確指導(dǎo)，使稅收籌劃這一有效方法在中國得以健康推廣與發(fā)展。

1.企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)充分考慮風(fēng)險因素。稅收籌劃作為一項合法的理財業(yè)務(wù)活動，面對客觀的運(yùn)作環(huán)境，必然會受到環(huán)境中各因素一定程度的約束影響，諸如稅制改革、稅種調(diào)整、稅收政策變動，以及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、政治因素的影響。如何結(jié)合風(fēng)險因素、判定稅收籌劃產(chǎn)生的預(yù)期收益率，選擇相應(yīng)的具體方案，對于企業(yè)是非常重要的。

我們可以通過一些簡單的公式或者計算方法來選擇我們的稅收籌劃方案。假如一個企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時有多種稅收籌劃方案（Ni 結(jié)合風(fēng)險因素選擇優(yōu)化方案時，若各個方案的預(yù)期籌劃收益率相同，則通過標(biāo)準(zhǔn)方差的大小來判定，標(biāo)準(zhǔn)方差大的方案，其風(fēng)險程度就高；在各方案的籌劃收益率不相同是，我們還可以通過標(biāo)準(zhǔn)離差率Vi=σi/E來判定，離差率越大的，則說明其風(fēng)險程度越大。這僅僅是最簡單的風(fēng)險判斷方法，我們國內(nèi)的企業(yè)還可以通過中國專業(yè)性強(qiáng)的稅務(wù)事務(wù)所來進(jìn)一步制定風(fēng)險最小的稅收籌劃方案實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

2.企業(yè)應(yīng)盡量利用中國稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資。（1）國家對不同行業(yè)采取不同稅務(wù)政策。企業(yè)在選擇行業(yè)進(jìn)行投資時應(yīng)事先做好調(diào)研工作。例如，外商投資與生產(chǎn)型企也享受企業(yè)所得稅二免三減半的稅務(wù)優(yōu)惠；投資于能源、交通等重要項目，可以享受五免五減半的稅務(wù)優(yōu)惠。（2）在選擇企業(yè)注冊地時應(yīng)選擇稅務(wù)減免注冊地。投資于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦生產(chǎn)型外資企業(yè)，可享受15%的所得稅稅率；投資于老、邊、少、窮地區(qū)和西部開發(fā)區(qū)也可以享受減征或免征所得稅的優(yōu)惠等。（3）利用虧損彌補(bǔ)方法進(jìn)行稅收籌劃。中國稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有：一是用以后一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)；二是用以后一年后的稅后利潤彌補(bǔ)；三是用盈余供給彌補(bǔ)。

3.企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)考慮的問題。（1）樹立現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃意識。意識是行為的先導(dǎo)，企業(yè)要樹立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的始終。作為決策者不僅要做到自身加強(qiáng)稅務(wù)法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，而且要積極關(guān)注企業(yè)的稅收籌劃，從組（下轉(zhuǎn)181頁）（上接156頁）織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。（2）培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃人員。企業(yè)在培養(yǎng)稅收籌劃人員的時候應(yīng)遵循幾點(diǎn)要求：1）要精通國家的稅法和稅務(wù)相關(guān)法律、政策，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)。2）要有扎實(shí)的會計理論知識和高超的操作水平，從而為籌劃提供充分依據(jù)，使稅收籌劃越來越成功。3）要具有稅務(wù)人員的必備職業(yè)道德。只有職業(yè)技能和職業(yè)道德兩者都同時具備的籌劃人員才能處理好自身利益與企業(yè)利益和客戶利益的關(guān)系，從而勤勉盡職地為企業(yè)服務(wù)。

4.企業(yè)稅收籌劃必須遵循原則。企業(yè)稅收籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃必須遵循以下原則：（1）服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。（2）服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營，投資和理財活動的安排來實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。（3）依法性原則。依法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。國家財務(wù)會計法規(guī)是對企業(yè)財務(wù)會計行為的規(guī)范，國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。（4）綜合性原則。企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，必須引進(jìn)資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。（5）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

5.需要掌握企業(yè)稅收籌劃的慣用基本方法。企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃活動，企業(yè)經(jīng)營者必須掌握以下五個稅收籌劃的基本方法：（1）投資的選擇。投資是企業(yè)獲利的基礎(chǔ)和前提，投資正確，可以降低稅負(fù)。投資選擇包括：企業(yè)組織形式、投資區(qū)域、投資行業(yè)、投資規(guī)模、投資項目等的合理選擇。（2）籌資方式的合理組合。由于不同的資本結(jié)構(gòu)會帶來不同的稅負(fù)，因此在籌資方式的選擇方面除了要對不同的籌資方式所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行科學(xué)預(yù)測外，還要考慮稅收因素。（3）成本的合理調(diào)整。合理調(diào)整成本以改變納稅所得或延遲納稅時間，是稅收籌劃的重要方法?？梢酝ㄟ^對有關(guān)財務(wù)會計制度和規(guī)定的可選擇性條款的合理運(yùn)用來達(dá)到節(jié)稅目的。（4）收入的合理安排。通過利用公允的會計方法或準(zhǔn)則設(shè)定收入時點(diǎn)、利用稅收優(yōu)惠控制所得實(shí)現(xiàn)時間、控制所得額，以避免高稅率等途徑減少應(yīng)稅所得、延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間來達(dá)到稅負(fù)減輕的目的。（5）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。通過各種途徑，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承受，也可以消除或減輕企業(yè)稅負(fù)，也是稅收籌劃的重要方法。

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