C2C模式電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究

摘 要：作為電子商務(wù)中涉及層面最廣、影響范圍最大的一種模式，C2C模式電子商務(wù)突破時(shí)間、空間的限制，直接在消費(fèi)者之間提供交流平臺(tái)，從根本上改變了傳統(tǒng)的商品零售模式。然而，它的出現(xiàn)也給中國(guó)的稅收征管帶來(lái)了諸多問(wèn)題。因此，全面考察C2C模式電子商務(wù)的特點(diǎn)、現(xiàn)狀，嘗試從法律法規(guī)完善、多方合作、信息化建設(shè)等多個(gè)維度提出相應(yīng)的對(duì)策，從而完善現(xiàn)有稅收征收管理制度，促進(jìn)電子商務(wù)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的健康發(fā)展顯得十分必要。

關(guān)鍵詞：C2C模式；移動(dòng)電子商務(wù)；網(wǎng)絡(luò)發(fā)票；稅收征管

中圖分類號(hào)：F724.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）19-0153-02

C2C模式電子商務(wù)是一種溝通消費(fèi)者與消費(fèi)者的電子交易模式（C2C即consumer to consumer），主要由買賣雙方、交易平臺(tái)、第三方支付、物流配送公司等共同組成。相較傳統(tǒng)的交易模式，它擺脫了時(shí)間和空間的限制，節(jié)約了大量的市場(chǎng)溝通成本，從而促進(jìn)了商品零售行業(yè)的快速發(fā)展。然而，由于其電子化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化、高效化等特點(diǎn)，再加上進(jìn)入門檻較低、表現(xiàn)形式隨意，這一交易模式在積極改變?nèi)藗兩畹耐瑫r(shí)，也給國(guó)家的稅收征管帶來(lái)了極大沖擊。在此背景下，稅務(wù)部門正逐漸加大對(duì)電子商務(wù)稅收的征管、稽查力度。比如，2013年1月，國(guó)家稅務(wù)總局審議通過(guò)了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》。但是，面對(duì)復(fù)雜、隱蔽的C2C模式電子商務(wù)市場(chǎng)，目前還無(wú)法從根本上解決問(wèn)題。因此，必須全面認(rèn)識(shí)C2C模式電子商務(wù)的特征并結(jié)合實(shí)際情況提出相應(yīng)的解決對(duì)策，才能最終實(shí)現(xiàn)有效的稅收征管，規(guī)范電子商務(wù)的健康有序發(fā)展。

一、C2C模式電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

作為一種新型商務(wù)貿(mào)易形態(tài)，近年來(lái)C2C模式電子商務(wù)在人們生活中的角色日益重要，同時(shí)對(duì)商品的生產(chǎn)、流通等領(lǐng)域也都產(chǎn)生了深刻影響。中國(guó)電子商務(wù)研究中心數(shù)據(jù)顯示：截至2012年12月，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)C2C模式電子商務(wù)交易已達(dá)9 167.12億元，約占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的4.42%；另?yè)?jù)國(guó)際權(quán)威市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)iResearch數(shù)據(jù)，2013年第一季度中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)交易規(guī)模為3 520.8億元，在社會(huì)零售商品總額中的占比為6.3%。由此可見(jiàn)，電子商務(wù)已經(jīng)成為未來(lái)商務(wù)貿(mào)易發(fā)展的基本趨勢(shì)。

二、C2C模式電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

（一）納稅主體、征稅對(duì)象難以確定

以淘寶為例，個(gè)人不必出具營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證明，而只需將其賬戶與通過(guò)實(shí)名認(rèn)證的支付寶賬戶綁定，公示或披露真實(shí)有效的姓名、地址，即可在交易平臺(tái)上創(chuàng)建店鋪，成為C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者（即個(gè)人網(wǎng)店）。這直接導(dǎo)致了納稅主體和征稅對(duì)象的隱蔽，使稅務(wù)機(jī)關(guān)根本不知道向誰(shuí)征稅、征什么稅，更不要談?wù)鞫嗌俣惖膯?wèn)題。

（二）納稅環(huán)節(jié)突破傳統(tǒng)規(guī)定

為了加強(qiáng)稅收征管、有效控制稅源、保證國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定、可靠，方便納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，稅務(wù)部門在選擇納稅環(huán)節(jié)時(shí)都有具體的專門規(guī)定。然而，C2C模式電子商務(wù)卻對(duì)現(xiàn)行稅法規(guī)定的納稅環(huán)節(jié)構(gòu)成了新的挑戰(zhàn)。比如，現(xiàn)行稅法規(guī)定，金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，然而就C2C模式電子商務(wù)而言，零售環(huán)節(jié)恰恰是最難以監(jiān)管和把握的。

（三）納稅期限難以確定

在C2C模式電子商務(wù)交易中，消費(fèi)者付款可以選擇第三方支付（如支付寶、財(cái)付通）、網(wǎng)銀支付、貨到付款等多種形式。其間，更是涉及到買家在淘寶上拍下商品、成功付款到支付寶等第三方支付、第三方支付將貨款劃到賣家賬戶等多個(gè)時(shí)點(diǎn)。那么，個(gè)人網(wǎng)店商家該何時(shí)確認(rèn)收入，稅務(wù)部門又該如何確定納稅期限呢？這一問(wèn)題雖然對(duì)于稅收征管的有效開(kāi)展來(lái)說(shuō)甚為重要，卻難以在現(xiàn)行稅法和相關(guān)法規(guī)中找到明確答案。

（四）納稅地點(diǎn)模糊不清

現(xiàn)行稅法對(duì)納稅地點(diǎn)的規(guī)定分為三種類別：固定業(yè)戶銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)；固定業(yè)戶到外縣、市銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（這一類別又包括開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和未開(kāi)具證明兩種情況）；非固定業(yè)戶銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。那么，無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、通過(guò)虛擬網(wǎng)絡(luò)及物流公司銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的C2C模式電子商務(wù)應(yīng)該遵循哪條規(guī)定呢？目前還很難得出定論。

此外，隨著智能手機(jī)及平板電腦的大量普及，移動(dòng)上網(wǎng)用戶數(shù)量急劇攀升，移動(dòng)電子商務(wù)交易已經(jīng)逐漸盛行。根據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心調(diào)查數(shù)據(jù)，2012年中國(guó)移動(dòng)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)到965億元，同比前一年增長(zhǎng)135%。由于移動(dòng)性較強(qiáng)，這一形態(tài)的C2C模式電子商務(wù)在更大程度上給納稅地點(diǎn)的確定帶來(lái)了困難。

三、結(jié)論及對(duì)策

（一）完善現(xiàn)行稅法和相關(guān)法規(guī)

C2C模式電子商務(wù)作為一種新型零售模式，既沒(méi)有完全遠(yuǎn)離現(xiàn)行稅法和相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，又有著自身的獨(dú)特性質(zhì)。因此，在現(xiàn)行稅法和相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定程度的調(diào)整和修改是十分必要而又緊迫的。立法部門可以借鑒國(guó)際上電子商務(wù)發(fā)展較為成熟國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，如美國(guó)、澳大利亞，在產(chǎn)生爭(zhēng)議的納稅主體、對(duì)象、環(huán)節(jié)、地點(diǎn)、期限等要素上給出明確規(guī)定，以便稅收征管部門在實(shí)際工作中有法可依、有據(jù)可循；稅務(wù)部門也可以結(jié)合電子商務(wù)的實(shí)際情況，在稅收征管工作中制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，從而提高工作成效。

（二）加強(qiáng)與交易平臺(tái)、第三方支付、網(wǎng)上銀行以及物流公司的合作

C2C模式電子商務(wù)雖然形式隨意、交易隱蔽，但不可能完全脫離相關(guān)平臺(tái)提供的服務(wù)，如C2C交易平臺(tái)、第三方支付、物流公司等等。因此，稅收征管部門可以與他們加強(qiáng)合作，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)C2C模式電子商務(wù)進(jìn)行有效管理。

比如，在確定征稅主體方面，稅務(wù)部門與淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)、易趣網(wǎng)等C2C交易平臺(tái)合作：當(dāng)個(gè)人網(wǎng)店的交易金額達(dá)到稅務(wù)部門預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就需要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證明等材料，否則可由C2C交易平臺(tái)申請(qǐng)稅務(wù)部門直接介入；在征稅期限方面，由于C2C模式電子商務(wù)中大多數(shù)買家在支付時(shí)會(huì)選擇第三方或者網(wǎng)上銀行，稅收征管部門可以與他們建立一個(gè)網(wǎng)絡(luò)交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅款的及時(shí)征收和有效稽查。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)電子商務(wù)信息化建設(shè)

電子商務(wù)并不僅僅是網(wǎng)上購(gòu)物那么簡(jiǎn)單，而是利用一系列信息化技術(shù)在各個(gè)方面都徹底改變了傳統(tǒng)的商業(yè)交易模式?？梢院敛豢鋸埖卣f(shuō)，在此過(guò)程中，信息化技術(shù)的成熟程度決定著電子商務(wù)的發(fā)展方向。要想徹底解決C2C模式電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題，同樣需要在信息化建設(shè)上下足功夫，比如，進(jìn)一步設(shè)計(jì)并完善網(wǎng)絡(luò)發(fā)票操作系統(tǒng)；開(kāi)發(fā)電子商務(wù)監(jiān)控軟件，實(shí)行網(wǎng)店的工商、稅務(wù)登記措施，以便稅務(wù)部門實(shí)時(shí)掌握個(gè)人網(wǎng)店的經(jīng)營(yíng)狀況等基本信息。

需要特別注意的是，中國(guó)的C2C模式電子商務(wù)發(fā)展還尚未成熟，雖然其本身還存在諸多亟待解決問(wèn)題，但它畢竟在很大程度上促進(jìn)了商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，提高了人民生活的質(zhì)量，提供就業(yè)方面也做出了極大貢獻(xiàn)。根據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心數(shù)據(jù)，中國(guó)實(shí)際運(yùn)營(yíng)的個(gè)人網(wǎng)店數(shù)量已達(dá)1 365萬(wàn)家，僅淘寶網(wǎng)就有職業(yè)賣家600多萬(wàn)（截至2012年12月）?？梢?jiàn)，在有效實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收的同時(shí)，不能以損害電子商務(wù)的發(fā)展為代價(jià)，這與稅收的基本精神也是相違背的。因此，需要立法部門、稅收征管部門以及相關(guān)社會(huì)團(tuán)體共同努力，積極引導(dǎo)C2C模式電子商務(wù)良性發(fā)展，快速進(jìn)步，充分發(fā)揮出它在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極作用。

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[責(zé)任編輯 吳 迪]