擴(kuò)大居民消費(fèi)的稅收制度探討

摘 要：國際金融危機(jī)的爆發(fā)及其對中國的沖擊表明，構(gòu)建消費(fèi)拉動型經(jīng)濟(jì)是當(dāng)務(wù)之急。在眾多影響消費(fèi)拉動型經(jīng)濟(jì)的因素中，稅收制度的作用不容忽視，稅收制度不僅影響居民的收入水平，而且也影響了居民的消費(fèi)水平。在闡述中國居民消費(fèi)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，剖析制約擴(kuò)大居民消費(fèi)的稅收制度障礙，以探尋有利于擴(kuò)大居民消費(fèi)的稅收制度安排。

關(guān)鍵詞：居民消費(fèi)；稅收制度；稅制結(jié)構(gòu)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）21-0149-02

投資、消費(fèi)和出口是拉動經(jīng)濟(jì)增長的三駕馬車。但近年來中國經(jīng)濟(jì)主要是靠投資來拉動的。與世界各國相比，中國消費(fèi)率尤其是居民消費(fèi)率嚴(yán)重偏低成為影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素。根據(jù)世界銀行《2010年世界發(fā)展報告》，2008年全世界家庭最終消費(fèi)率為61%，投資率為22%。中國家庭最終消費(fèi)率為37%，投資率為43%。

一、制約擴(kuò)大居民消費(fèi)的稅收制度障礙

（一）國民收入初次分配偏重政府，降低居民消費(fèi)能力

在國民收入既定情況下，宏觀稅負(fù)的高低直接影響到私人部門的收入狀況及居民的消費(fèi)能力。從由稅收收入與GDP之比衡量的狹義宏觀稅負(fù)看，2011年中國宏觀稅負(fù)為19.03%，而以政府收入與GDP之比表示的廣義宏觀稅負(fù)，更能真實(shí)反映政府參與國民收入分配的份額和對社會資源的汲取與支配程度，2011年中國的廣義宏觀稅負(fù)為35.96%。而世界銀行發(fā)布的世界發(fā)展報告數(shù)據(jù)顯示，中上等收入國家宏觀稅負(fù)平均為21.59%、高收入國家宏觀稅負(fù)平均為28.9%，相對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平中國宏觀稅負(fù)明顯偏高。在國民收入初次分配中政府支配的份額過多，降低了居民收入比重。收入是影響消費(fèi)的主要因素，居民收入水平低，消費(fèi)能力自然就弱。

（二）現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不利于居民消費(fèi)率提高

目前中國的稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主、直接稅為輔。其中，間接稅主要由貨物勞務(wù)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、車輛購置稅）和關(guān)稅等構(gòu)成；由于中國尚未開征社會保障稅，直接稅主要由所得稅、財產(chǎn)稅等構(gòu)成。貨物勞務(wù)稅的比重近些年來有所回落，但始終保持在50%以上。與此同時，所得稅的比重雖有所上升，但仍處于20%左右。分稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅（貨物勞務(wù)稅）比重不斷降低，由1994年76.1%下降到2011年的50.01%，卻仍占大頭，所得稅比重有所提高，由1994年15%提高到2011年的25.42%，但仍不足以積極發(fā)揮其收入分配的作用。（1）貨物勞務(wù)稅屬于間接稅，稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿取決于課稅商品的需求彈性，如果需求彈性低則稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，反之則不易轉(zhuǎn)嫁，從而導(dǎo)致增值稅等稅種具有累退性。由于貨物勞務(wù)稅主要采取比例稅率征收，使得恩格爾系數(shù)較高的低收入群體其稅負(fù)比重要高于生活必需品消費(fèi)份額較小的高收入群體，導(dǎo)致貨物勞務(wù)稅實(shí)際有效稅率隨著收入增加反而有所降低。一方面導(dǎo)致國內(nèi)商品的相對價較高，抑制了居民消費(fèi)；另一方面低收入者較高收入者反而要負(fù)擔(dān)較高的稅負(fù)。這不僅造成稅負(fù)不公，在邊際消費(fèi)傾向遞減規(guī)律的作用下，這一稅負(fù)分配結(jié)構(gòu)便抑制了居民總體消費(fèi)。

（三）稅收的消費(fèi)調(diào)節(jié)和引導(dǎo)作用未能充分發(fā)揮

稅收對消費(fèi)的調(diào)節(jié)引導(dǎo)作用主要表現(xiàn)在兩個方面：其一，通過個人所得稅和財產(chǎn)稅使收入高、財富多者負(fù)擔(dān)更多稅收，公平收入分配、縮小收入差距，再經(jīng)由公共支出渠道均衡社會實(shí)際收入分配，從而提高整個社會的消費(fèi)水平。其二，通過一般性商品稅的特殊性規(guī)定、選擇性商品稅（如消費(fèi)稅）的設(shè)計(jì)，對限制性消費(fèi)適用高稅率，鼓勵性消費(fèi)適用低稅率，以實(shí)現(xiàn)消費(fèi)引導(dǎo)作用。

目前，雖然從絕對額來看，中國個人所得稅增長迅速，但在整個稅收中所占比重不大。2000年后，個人所得稅的比重逐步從1994年的1.43%上升到2011年的6.75%，但總體上看，相對于快速增長的稅收總量與GDP而言，個人所得稅對稅收總額的貢獻(xiàn)始終在7%以下，只有2002年達(dá)到了7.13%，制約了收入分配職能的發(fā)揮。當(dāng)前，需進(jìn)—步加大個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的力度，如個人所得稅級差過多過密，將加重個人收入增加時承擔(dān)的邊際調(diào)整，不利于鼓勵勞動者增加收入；個人所得稅費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整幅度過低，調(diào)整頻繁，不夠嚴(yán)肅，也缺少前瞻性；同時，個人所得稅征管特別是針對高收入者的征管有待進(jìn)一步強(qiáng)化，高收入者收入構(gòu)成比較復(fù)雜，而且不斷有新的收入出現(xiàn)，一些數(shù)額巨大但較為隱性的收入還游離在法律邊緣地帶。

財產(chǎn)稅針對存量財產(chǎn)進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，對整個收入分配調(diào)節(jié)系統(tǒng)具有至關(guān)重要的作用。目前中國的財產(chǎn)稅主要有房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。但長期以來，財產(chǎn)稅在整個稅收體系中所占比重很小，發(fā)揮作用微弱。以車船稅為例，2010年車船稅中的載客汽車稅額為每年60元～660元，即使按最高額每年600元測算，相對于三口之家2008年戶均收入47 343元而言，僅占其收入比例的1.4%，調(diào)節(jié)能力極其有限。房產(chǎn)稅則是財產(chǎn)稅系中的重要成員，它是以房產(chǎn)為征收對象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅余值或出租房產(chǎn)取得的租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅，具有極強(qiáng)的收入調(diào)節(jié)功能。但是，按中國現(xiàn)行房產(chǎn)稅條例規(guī)定房產(chǎn)稅僅向經(jīng)營性住房征收，占比很低，2010年，全國房地產(chǎn)稅收入894.07億元，僅占稅收收入的1.22%，即使加上涉及房地產(chǎn)行業(yè)的印花稅（扣除證券交易印花稅）、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等稅種，比重也僅為6.23%，其既難以成為地方主體稅種，也無從發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能。

消費(fèi)稅是最能發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能的一個稅種。它能夠通過對高端消費(fèi)課以重稅等有選擇的結(jié)構(gòu)性安排平抑收入差距的過分懸殊。但由于消費(fèi)稅征收范圍不盡合理，一些高檔商品、高檔消費(fèi)娛樂如高檔娛樂場所、高檔服飾等奢侈品、賽馬等奢侈消費(fèi)行為，并未納入消費(fèi)稅的征稅范圍，使其調(diào)節(jié)收入分配的作用仍有很大的提升空間；與此同時現(xiàn)行消費(fèi)稅把一些生活必需品，如化妝品、摩托車等納入了征稅范圍，對生活必需品征收消費(fèi)稅限制了人們對此類商品的消費(fèi)。

二、擴(kuò)大居民消費(fèi)的稅收制度選擇

（一）穩(wěn)定政府收入水平，保持居民收入與國民收入?yún)f(xié)調(diào)增長

目前中國的宏觀稅負(fù)水平是偏高的。一方面，相對較高的稅負(fù)減少了居民的可支配收入，降低了居民消費(fèi)能力；另一方面，稅收的使用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足居民對公共服務(wù)的需求，使得居民必須以稅后收入，通過市場來獲取本應(yīng)由公共支出提供的產(chǎn)品與服務(wù)，這進(jìn)一步擠壓了居民的消費(fèi)能力。為建立消費(fèi)驅(qū)動型經(jīng)濟(jì)，應(yīng)該保持稅收收入、居民收入與國民收入?yún)f(xié)調(diào)增長，在近期應(yīng)穩(wěn)定稅負(fù)，使國民收入初次分配在總體上向居民傾斜，提升居民的消費(fèi)和福利水平。面對公共支出擴(kuò)張的壓力，則應(yīng)該通過優(yōu)化公共支出結(jié)構(gòu)、提高效率、降低成本的方式來實(shí)現(xiàn)。

（二）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅的比重

通過提高直接稅比重，一方面可以降低商品價格水平，減輕居民的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面可以增強(qiáng)稅收的分配調(diào)節(jié)作用，從而提升整個社會的消費(fèi)傾向和消費(fèi)率。一是要繼續(xù)擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)范圍，降低部分生活必需品的增值稅適用稅率，緩解增值稅的累退性。二是穩(wěn)步提高個人所得稅占全部稅收收入的比重。目前中國稅收征管能力較低，征管信息不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)還難以完全掌握企業(yè)和個人的全面信息。因此，應(yīng)該不斷強(qiáng)化所得稅的征管，尤其是對個人所得稅中除勞動報酬以外的各類收入的監(jiān)管，大力加強(qiáng)對高收入者的征管，持續(xù)提高個人所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重。

（三）深化相關(guān)稅種改革，引導(dǎo)和調(diào)節(jié)居民消費(fèi)

一是改革個人所得稅制。應(yīng)盡早建立綜合課征模式的個人所得稅。在進(jìn)行個人所得稅稅 制設(shè)計(jì)時，應(yīng)探索以家庭為征稅對象，并充分考慮個體家庭差異。計(jì)算時，先綜合整個家庭的全部收入，再結(jié)合所贍養(yǎng)人口數(shù)、子女教育開支和醫(yī)療狀況等多種因素確定費(fèi)用扣減額度，采用累進(jìn)稅率進(jìn)行征收?，F(xiàn)行個人所得稅將原來的稅率級次由九級降到七級，降低了中低收入者的適用稅率，但仍存在邊際稅率過高等問題。筆者認(rèn)為應(yīng)適當(dāng)降低邊際稅率，這與加大對高收入群體的征管力度一樣，可以提高納稅人的遵從度，避免稅收流失。同時，逐步建立覆蓋全國的個人所得稅信息數(shù)據(jù)庫，強(qiáng)化稅收征管。

二是構(gòu)建并完善財產(chǎn)稅制度。財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、車船稅、贈與稅、遺產(chǎn)稅等稅種。財產(chǎn)稅不易轉(zhuǎn)嫁，具有明顯的財富效應(yīng)，從而降低居民的消費(fèi)需求。當(dāng)然，財產(chǎn)稅的征收實(shí)質(zhì)上是對儲蓄的征稅，從而會對消費(fèi)與儲蓄之間的選擇產(chǎn)生替代效應(yīng)，即以當(dāng)期消費(fèi)代替儲蓄，從而擴(kuò)大當(dāng)期消費(fèi)；另外，財產(chǎn)稅的征收也能在一定程度上緩解貧富差距，從而提高社會的消費(fèi)傾向及居民消費(fèi)需求。中國目前財產(chǎn)稅制尚不健全，財產(chǎn)課稅占稅收收入的比重偏低，反映在稅種少、稅負(fù)低，重流轉(zhuǎn)輕持有，稅收征管漏洞大等多方面。為此要對現(xiàn)行的稅種進(jìn)行調(diào)整，將現(xiàn)有的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅并入物業(yè)稅，總結(jié)個別城市率先開征物業(yè)稅的經(jīng)驗(yàn)并逐步向全國推廣，同時取消地方政府一次性收取的土地出讓金。當(dāng)前中國居民消費(fèi)率偏低與高房價有很大的關(guān)系。尚未買房的人，高房價迫使其拼命儲蓄；貸款買了房的人為了還房貸也必須壓縮消費(fèi)能力和意愿。屢創(chuàng)新高的土地出讓金，無疑是高房價的推手，房價里70%是政府稅費(fèi)，如果把土地出讓金變成房產(chǎn)稅，勢必導(dǎo)致房價下降。居民也將意識到，住房的價格是他們能夠支付的，不需要壓縮其他消費(fèi)，也不需要拼命儲蓄，其消費(fèi)的意愿與能力都將大幅提高。此外，還應(yīng)該適時推出遺產(chǎn)稅和贈與稅，縮小居民財產(chǎn)差距。

三是強(qiáng)化消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)和調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著人們消費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的改變，有必要對消費(fèi)稅的征稅范圍進(jìn)行調(diào)整。一方面，適當(dāng)縮小生活必需品的征稅范圍，例如現(xiàn)行消費(fèi)稅中的摩托車、化妝品等稅目，應(yīng)考慮剔出消費(fèi)稅的征收范圍；另一方面，應(yīng)拓寬對高檔消費(fèi)品、奢侈品和奢侈性消費(fèi)活動征稅的范圍，并采用累進(jìn)稅率，消費(fèi)越高，所適用的累進(jìn)稅率越高，以此加大對高消費(fèi)的調(diào)節(jié)。建議將高級服裝、高價藝術(shù)品、私人飛機(jī)、賽馬、高級夜總會、豪車、別墅等奢侈品消費(fèi)和高檔服務(wù)納入消費(fèi)稅的征收范圍。

四是取消出口退稅。目前中國物價持續(xù)高位運(yùn)行，可能是對商品的需求大于供給造成的，也可能是貨幣超發(fā)造成的。如果取消出口退稅，將出口商品的價格抬高，引導(dǎo)部分出口商品轉(zhuǎn)內(nèi)銷，可以快速增加國內(nèi)商品的供給，增加國內(nèi)市場的競爭性，降低國內(nèi)物價，使居民的購買力相對增加而擴(kuò)大消費(fèi)。同時取消出口退稅，也可使中國的財政收入增加，相應(yīng)打開了對居民的減稅空間，從而提高居民的收入，增加居民的消費(fèi)需求。

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