中國中小企業(yè)內(nèi)部控制情況分析

摘 要：中國中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)極其重要的地位，提供絕大多數(shù)就業(yè)機(jī)會，其健康發(fā)展對國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化具有重大的影響。中小企業(yè)主要靠自身原始積累，自負(fù)盈虧，管理粗放，經(jīng)營行為具有短期性，在市場經(jīng)濟(jì)中只能依靠捕抓市場機(jī)會來獲得市場份額，從而獲取更多的利潤。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制與管理效率就成為了中小企業(yè)經(jīng)營好壞的決定性因素。從中國中小企業(yè)內(nèi)部控制的概念和內(nèi)容入手，分析目前存在的問題，進(jìn)而提出幾點(diǎn)優(yōu)化的措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；原因；措施

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）21-0022-03

近年來，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的作用日益重大，尤其是在解決社會就業(yè)、繁榮社會市場經(jīng)濟(jì)方面更是扮演著不可替代的角色。在中國的經(jīng)濟(jì)成分中，私有制經(jīng)濟(jì)占據(jù)著重要的地位，而中小企業(yè)大多屬于私有制經(jīng)濟(jì)成分，其廣泛存在于第二三產(chǎn)業(yè)之中，成為公有制經(jīng)濟(jì)的有力補(bǔ)充。不過，與大中型企業(yè)相比，中小企業(yè)成長主要靠自身原始積累，可支配生產(chǎn)資料有限，在生產(chǎn)經(jīng)營各個方面都處于弱勢地位，其抗市場風(fēng)險能力也十分有限。這就需要中小企業(yè)有一個良好的管理決策機(jī)制，能夠正確預(yù)測市場風(fēng)險，確保企業(yè)健康發(fā)展。然而，中國現(xiàn)代中小企業(yè)卻始終存在“發(fā)展快、生命力弱”的現(xiàn)象，究其原因，仍然在于企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，成長主要靠捕捉市場機(jī)會。中小企業(yè)受制于其發(fā)展規(guī)模，其內(nèi)部控制相對較為單一與簡單，管理者風(fēng)險管理意識不強(qiáng)，企業(yè)也缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，最終由內(nèi)部管理問題直接影響到了整個企業(yè)的經(jīng)營狀況。從這一點(diǎn)來看，中小企業(yè)的內(nèi)部控制管理在很大程度上決定了企業(yè)的生存與發(fā)展，中小企業(yè)要想獲得更多的利益，保持長期、持續(xù)地發(fā)展，那么就必須建立一套符合企業(yè)實(shí)際且行之有效的內(nèi)部控制制度，從企業(yè)戰(zhàn)略、行政管理以及財務(wù)控制等方面加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的指導(dǎo)與監(jiān)督，提高經(jīng)營效率，做精做專，以促進(jìn)中小企業(yè)又好又快的發(fā)展。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制概念分析

根據(jù)中國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對企業(yè)內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

內(nèi)部控制貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，如貨幣資金、采購付款、銷售收款、對外投資等，主要可分為內(nèi)部控制環(huán)境及控制措施。

1.內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織架構(gòu)及相應(yīng)的權(quán)利責(zé)任?？梢哉f，內(nèi)部環(huán)境是保障內(nèi)部控制規(guī)范運(yùn)行的基礎(chǔ)。（1）治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)公司法和其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)章程和實(shí)際情況，建立規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，使股東大會、董事會及監(jiān)事會能實(shí)質(zhì)行使各自職權(quán)，確保決策、執(zhí)行、監(jiān)督形成有效的分工和制衡機(jī)制。（2）組織架構(gòu)及相應(yīng)權(quán)責(zé)。企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)當(dāng)合理，適應(yīng)公司經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)流程及外部環(huán)境需要，減少管理層次，實(shí)行扁平化管理，提高管理效率，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效落實(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制訂戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃及短期經(jīng)營目標(biāo)，明確高級管理人員、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限，實(shí)行責(zé)權(quán)利相結(jié)合，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施創(chuàng)造良好條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當(dāng)方式，促進(jìn)企業(yè)各層級員工明確職責(zé)分工，正確行使職權(quán)，并加強(qiáng)對權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督，確保從上到下能思想統(tǒng)一及全面落實(shí)內(nèi)部控制

2.控制措施。控制措施主要包括授權(quán)及預(yù)算控制、會計記錄、內(nèi)部審計等。（1）預(yù)算控制。預(yù)算控制要求企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。（2）會計記錄。會計記錄，指是的企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則或會計制度，制定適合本企業(yè)的會計制度，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整記錄公司經(jīng)營活動，反映公司經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。（3）內(nèi)部審計。內(nèi)部審計制度是確保企業(yè)各項(xiàng)財務(wù)會計結(jié)果符合實(shí)際，保障會計制度本身符合企業(yè)實(shí)際、合理、合規(guī)、合法的制度，其在企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)揮其監(jiān)督審核的作用。

二、內(nèi)部控制問題分析

中國企業(yè)的內(nèi)部控制旨在建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。但由于中國市場經(jīng)濟(jì)體制的不完善，以及中小企業(yè)本身的市場痼疾影響，致使企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)及具體措施的執(zhí)行上還存在諸多的問題。

1.企業(yè)管理決策者對內(nèi)部控制認(rèn)識不清，重視程度不夠。長期以來，中國中小企業(yè)普遍存在“重生產(chǎn)、輕管理，重開發(fā)、輕內(nèi)部控制”的現(xiàn)象，管理者憑感情辦事的現(xiàn)象比比皆是，家族經(jīng)營以及高度集權(quán)的經(jīng)營模式導(dǎo)致一些中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管部門難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，最終造成企業(yè)財務(wù)管理混亂，影響企業(yè)的發(fā)展壯大。

2.中小企業(yè)內(nèi)部控制制度松散或缺乏，難以形成強(qiáng)有力的管理體系。在部分中小企業(yè)中，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，其對內(nèi)部控制的作用認(rèn)識不清，往往片面地將內(nèi)部財務(wù)管理制度當(dāng)作是內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的建設(shè)也僅僅停留在財務(wù)控制的層面，對企業(yè)行政管理控制、會計制度建設(shè)、各環(huán)節(jié)的成本控制不夠重視，缺乏整體性和完善性。

3.企業(yè)財務(wù)控制環(huán)節(jié)薄弱，對資金的投資管理行為十分混亂。中國中小企業(yè)受規(guī)模和人員素質(zhì)的限制，其在財務(wù)管理環(huán)節(jié)還比較薄弱，其主要表現(xiàn)在：（1）內(nèi)部審計制度建設(shè)滯后。當(dāng)前中小企業(yè)的內(nèi)部審計制度建設(shè)十分不健全，審計不獨(dú)立、審計人員一人兼多職現(xiàn)象突出，審計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)也不明確，執(zhí)行不嚴(yán)格，致使審計形同虛設(shè)。（2）財務(wù)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，賬款控制不弱。許多中小企業(yè)對于現(xiàn)金的認(rèn)識不清，片面地認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，最終導(dǎo)致資金閑置，不能及時參與生產(chǎn)流通與周轉(zhuǎn)。同時，對于現(xiàn)金的管理以及計劃也缺乏有效的措施，固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的控制與變現(xiàn)效率低下。

4.對內(nèi)控制缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制。在中國中小企業(yè)中，監(jiān)管機(jī)制的失效是一種較為普遍的現(xiàn)象，企業(yè)管理者經(jīng)常干預(yù)財務(wù)會計工作，或者以權(quán)謀私，導(dǎo)致財務(wù)控制失控。中小企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制也大多以內(nèi)部監(jiān)督為主，而對民主監(jiān)督以及外部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)卻十分缺乏，這就容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理與財務(wù)信息不透明，使監(jiān)管機(jī)制喪失其應(yīng)用的作用。

5.企業(yè)高級會計管理人才缺乏。就目前來看，許多中小企業(yè)的會計人員缺乏過硬的會計職業(yè)素質(zhì)，在會計過程中漏算、錯算等失誤現(xiàn)象較多，賬目差距較大。而另一些會計人員則虛設(shè)賬目，造成大量呆賬、壞賬，同時處于自我利益的考慮也以非法的手段牟取不正當(dāng)利益，造成會計信息失真嚴(yán)重。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)際上是為了提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及效益，保障企業(yè)良性發(fā)展。在內(nèi)部控制過程中，要保證其生產(chǎn)經(jīng)營合法、合規(guī)，對企業(yè)內(nèi)部各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，施行有效的監(jiān)督與控制，確保各項(xiàng)管理制度得到落實(shí)，同時，還要保障各項(xiàng)報告、數(shù)據(jù)信息真實(shí)完整，企業(yè)的內(nèi)部控制主要通過行政控制以及財務(wù)控制來實(shí)施。

1.正確認(rèn)識實(shí)行嚴(yán)密內(nèi)控的必要性。中小企業(yè)的內(nèi)部控制之所以出現(xiàn)各種問題，很大程度與企業(yè)集體人員的思想意識低下有關(guān)。作為后起力量的中小企業(yè)發(fā)展還相對落后，其成立大多都是靠捕捉市場機(jī)會，經(jīng)歷先發(fā)展再規(guī)范，所以，企業(yè)中不管是領(lǐng)導(dǎo)者還是基層職員，對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在較大不足，這就要求中小企業(yè)重視企業(yè)內(nèi)所有人員的內(nèi)控意識教育，認(rèn)識到內(nèi)部控制其實(shí)就是企業(yè)管理思維的體現(xiàn)。

2.建立科學(xué)、高效的內(nèi)部管理機(jī)制。建立科學(xué)、高效的內(nèi)部管理機(jī)制需要企業(yè)管理者充分地認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)來選擇科學(xué)的組織管理結(jié)構(gòu)，設(shè)計相關(guān)業(yè)務(wù)流程，提高組織的運(yùn)行效率。內(nèi)部管理制度要充分、有效地聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，以靈活的管理行為促進(jìn)各環(huán)節(jié)嚴(yán)格按照企業(yè)的控制目標(biāo)執(zhí)行生產(chǎn)與管理，使科學(xué)的管理轉(zhuǎn)變成為真實(shí)的效益。

3.強(qiáng)化財務(wù)制度，推行ERP系統(tǒng)管理。企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)在于財務(wù)管理，只有加強(qiáng)對財務(wù)管理的控制能夠有效地達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。中小企業(yè)要建立嚴(yán)格的財務(wù)制度，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，全面記錄反映企業(yè)經(jīng)營活動。同時，企業(yè)必須實(shí)施ERP系統(tǒng)，制訂統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，全面整合公司的財務(wù)預(yù)算、采購生產(chǎn)、銷售執(zhí)行、資金管理、利潤計劃等，朝著數(shù)據(jù)化、精細(xì)化管理方向努力發(fā)展，全面固化內(nèi)部控制成果。

4.科學(xué)量化企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，建立多級責(zé)任制度。中小企業(yè)的內(nèi)部控制通常存在分散的弊端，控制措施執(zhí)行不到位，對此，我們應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制的“量”及“責(zé)任”這兩個方面出發(fā)，以固定的指標(biāo)來保障內(nèi)部控制的效果。（1）將內(nèi)部控制的目標(biāo)定量化，建立多級責(zé)任制度。責(zé)任是激勵員工工作自覺性的有效方式，中小企業(yè)要從上到下量化內(nèi)部控制指標(biāo)，將內(nèi)部控制的責(zé)任劃分到每一級管理人員以及相關(guān)執(zhí)行人員身上，以硬指標(biāo)來分?jǐn)傌?zé)任、激勵員工認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控措施。（2）實(shí)施嚴(yán)格考核制度，并設(shè)置具有競爭力的薪酬體系。中小企業(yè)要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)以及實(shí)際效益來建立一套綜合的行政考核制度，將管理人員、執(zhí)行人員的內(nèi)控目標(biāo)納入行政考核的范疇，并嚴(yán)格執(zhí)行。同時，將相關(guān)責(zé)任人的薪酬直接與內(nèi)控目標(biāo)掛鉤，根據(jù)目標(biāo)完成情況來制定獎懲措施，以迫使企業(yè)員工認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制決策。

5.建立風(fēng)險評估及內(nèi)部審計制度。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估系統(tǒng)，識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定企業(yè)相應(yīng)能承受風(fēng)險程度，降低企業(yè)短視行為。同時，公司應(yīng)建立審計部門，保證審計獨(dú)立性及權(quán)威性，對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行科學(xué)分析并提出改進(jìn)建議，督促各部門積極改進(jìn)各自工作。

6.強(qiáng)化人才培養(yǎng)與建設(shè)。人是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，加強(qiáng)人才建設(shè)才能夠使企業(yè)不斷創(chuàng)新管理措施，以應(yīng)對出現(xiàn)的新問題。中小企業(yè)要建立以人為本的人力資源政策，完善管理層、員工階層的各項(xiàng)福利待遇措施，并且加強(qiáng)人才職業(yè)道德以及職業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，定期溝通，使員工充分發(fā)揮團(tuán)隊的合力。同時，完善科學(xué)的激勵制度，以人才開發(fā)與發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)自身的現(xiàn)實(shí)情況制定合適的激勵模式，以調(diào)動企業(yè)內(nèi)部人員的工作積極性和創(chuàng)造性。

四、總結(jié)

中國中小企業(yè)雖然數(shù)量龐大，但在市場卻面臨著嚴(yán)酷的競爭，資源的稀缺性以及利潤的有限性，迫使企業(yè)必須轉(zhuǎn)變生產(chǎn)、經(jīng)營與管理模式，而通過內(nèi)部控制措施，則可有效地降低各環(huán)節(jié)的運(yùn)營成本，規(guī)范企業(yè)長期經(jīng)營行為，提高其市場競爭力。規(guī)范內(nèi)部控制是中小企業(yè)發(fā)展過程必然經(jīng)歷的轉(zhuǎn)變。通過不斷地完善內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，保護(hù)資產(chǎn)安全，降低總體經(jīng)營成本，提高經(jīng)營效率，才能確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)！