會計準則與稅法規(guī)定的關(guān)系協(xié)調(diào)

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計準則和稅法規(guī)定二者之間存在的巨大差異越來越明顯，二者之間的差異給企業(yè)的發(fā)展帶來了很多的負面效應(yīng)，我們應(yīng)該認識到二者的差異進而進行協(xié)調(diào)，這不僅有利于提高財務(wù)信息的質(zhì)量，而且有利于推動稅務(wù)會計的發(fā)展和稅法的良性互動、共同發(fā)展、能給我國的會計和稅收模式的選擇提供更有價值的參考。本文在分析會計準則和稅法規(guī)定二者不同的基礎(chǔ)上，認識到分析二者差異的必要性，進而提出會計準則和稅法規(guī)定二者差異協(xié)調(diào)的建議，以期實現(xiàn)我國會計和稅收的良性發(fā)展。

會計準則的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結(jié)果的比較成為可能，按所起的作用分為基本準則和具體準則，基本準則是概括組織會計核算工作的基本前提和基本要求，是會計核算工作的指導思想、基本依據(jù)、主要規(guī)則和一般程序；具體會計準則是按照基本準則的內(nèi)容要求，針對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出的具體規(guī)定。會計準則和稅法規(guī)定二者在很多方面有顯著的不同，在實踐中也存在著很多沖突，因此，我們需要合理協(xié)調(diào)這種差異，使二者的關(guān)系更加協(xié)調(diào)，從而優(yōu)化企業(yè)的資源。

我國會計制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)調(diào)的動態(tài)發(fā)展過程，合理協(xié)調(diào)二者的關(guān)系對于完善我國的會計制度和準則及稅法的模型選擇都具有重要的參考意義。在實際操作中，實現(xiàn)二者關(guān)系的協(xié)調(diào)有利于企業(yè)能夠正確地執(zhí)法，履行納稅義務(wù)，減少納稅風險，使企業(yè)免于受到處罰；對于投資者而言，有利于企業(yè)投資人、債權(quán)人了解企業(yè)的真實情況，做出正確的決策。另外，能夠正確的認知會計和稅法在相關(guān)方面的不同規(guī)定進而進行會計處理，也能使企業(yè)合理利用經(jīng)濟資源，實現(xiàn)企業(yè)的短期利益和長期的經(jīng)濟效益，從而促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

一、會計準則和稅法規(guī)定二者的差異

1.二者的目標存在差異

稅法是以法律形式將一國的稅收制度確定下來，稅法制定的目的是為了調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)，保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的經(jīng)濟秩序，保證國家的財政收入。企業(yè)會計的主要目的是真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，向管理部門、股東、貸款人和其他有關(guān)方面提供有用的信息。因為會計和稅法的目標不同，所以在一國的稅法和會計準則制度設(shè)計和制定的層面，稅法和會計準則的制度內(nèi)容必然存在差異。

2.稅法和會計的形式特征存在差異

由于會計和稅法的目標不同，會計準則和稅法將表現(xiàn)出不同的形式特征，主要表現(xiàn)為兩個方面：稅法的強制性表現(xiàn)為政府依據(jù)其權(quán)力制定稅法使稅收具有強制性，在稅收法律主義原則之下，納稅人納稅義務(wù)法定，納稅人必須依據(jù)稅法對經(jīng)濟事項進行稅收分析。對企業(yè)經(jīng)營的核算應(yīng)站在客觀、公允的角度來加以確認和計量，因此，企業(yè)依據(jù)會計準則對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行會計核算，應(yīng)當一定程度表現(xiàn)出不確定性，從而會計準則與政府取得稅收收入的目標有所偏離；同時，企業(yè)在進行會計處理時，按照謹慎性原則計提各項準備金，以防范潛在風險，保證企業(yè)的長期發(fā)展，從而在成本費用的確認時間及范圍上與稅收法規(guī)規(guī)定有所不同。

3.稅法和會計的部分差異永久性存在

從稅法制度設(shè)計角度，稅法與會計制度之間始終會保留一些固有的差異，這里包含以下幾種情況：首先是符合具體稅種計稅原理，在稅收實體法對具體稅種設(shè)計時，從某一稅種的計稅原理出發(fā)，對一部分經(jīng)濟事項的涉稅要素進行特定列舉，確定某一稅種的稅法要件，將與會計準則中相應(yīng)要素有所區(qū)別；其次是符合稅法應(yīng)具有防范功能的要求，從維護國家整體利益，防止和減少制度性稅收流失的角度，稅收制度設(shè)計和制訂應(yīng)具有防范功能。為了避免納稅人利用稅法的漏空進行避稅，稅法制定了一些對會計核算結(jié)果進行調(diào)整的法規(guī)規(guī)定，形成稅法與會計準則之間的差異；最后是符合社會道德標準的稅法控制，企業(yè)發(fā)生的因違法性支出（如賄賂性支出）、違法性經(jīng)營活動而承受政府部門的行政罰款和司法部門的罰金在企業(yè)所得稅確認為扣除項目的控制。企業(yè)的財務(wù)會計可以作為損失列支，而稅法不允許在所得稅前列支。

二、協(xié)調(diào)會計準則和稅法差異的必要性

1.會計準則與稅法的協(xié)調(diào)體現(xiàn)全球經(jīng)濟一體化趨勢

自我國2001年加入WTO之后，對企業(yè)會計準則和稅法的要求越來越高，為了能夠使企業(yè)在全球經(jīng)濟一體化的背景下快速地占領(lǐng)市場，使外國投資者能夠更好地了解我國企業(yè)的經(jīng)營狀況、資本能力和發(fā)展?jié)摿Γ瑥亩@得更多的外商投資，我國的企業(yè)會計準則也在不斷地向著國際會計準則的方向靠近。從國際會計準則和稅收制度的關(guān)系來看，世界各國都在努力地縮小會計準則和稅收制度的差距，為了順應(yīng)時代的潮流，體現(xiàn)全球一體化的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，我國也應(yīng)當致力于協(xié)調(diào)會計準則和稅法之間的差異，不斷地縮小它們之間的差距，力求稅收制度公平、公正、高效，在保證我國有足夠的稅收情況下，盡量減少企業(yè)的負擔，給我國的外商投資企業(yè)一個稅收優(yōu)惠的環(huán)境，更好地吸引外商的投資，為我國企業(yè)的資本籌資帶來便利，有利于企業(yè)的未來發(fā)展。

2.協(xié)調(diào)會計準則和稅法之間的差異有利于降低納稅成本

目前，我國企業(yè)會計準則與稅法之間的差異比較大，在企業(yè)進行稅費繳納時需要調(diào)整的項目就比較多，這不但要求企業(yè)的會計人員有較高的專業(yè)知識，還要求他們對稅法很熟悉，這就使得企業(yè)進行稅費繳納的成本大大增多。首先，由于企業(yè)會計準則與稅法的差異較大，企業(yè)在日?；顒又卸际前粗鴷嫓蕜t進行會計處理的，在年度匯算清繳企業(yè)所得稅時還要按照稅法的要求重新調(diào)整，這就使得企業(yè)要耗費更多的人力、物力和時間，使企業(yè)的成本增加。其次，企業(yè)的會計人員在進行企業(yè)會計準則和稅法差異的調(diào)整時，很有可能由于對稅法認識不夠計算出錯誤的稅費，如果多繳，則直接給企業(yè)帶來了經(jīng)濟損失，如果少繳，則會造成企業(yè)偷稅漏稅的行為，使企業(yè)受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，也給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。最后，對企業(yè)會計人員的要求提高了，企業(yè)就需要定期的對會計人員進行培訓教育工作，特別是當我國的稅法有所改變時，企業(yè)必須要及時的請相關(guān)專家對會計人員進行培訓，使企業(yè)的會計人員能夠及時地掌握稅法改變的知識，避免調(diào)整工作的錯誤，給企業(yè)造成偷稅漏稅的行為，使企業(yè)的聲譽和經(jīng)濟利益都受到損害，最終給企業(yè)帶來了額外的更多成本，使企業(yè)的納稅成本提高了。

三、協(xié)調(diào)會計準則和稅法差異的方法

1.會計目標與稅法目標相協(xié)調(diào)

我國對會計目標的研究主要有兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為企業(yè)的會計目標就是管理當局能夠向投資者和債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營狀況的信息；決策有用觀認為會計目標是能夠為政府的稅務(wù)管理部門進行稅收政策的制定提供重要的信息，為企業(yè)加強財產(chǎn)、成本、費用和產(chǎn)品質(zhì)量等的內(nèi)部管理工作提供直接的有關(guān)決策方面的信息，為投資者、債權(quán)人和商業(yè)客戶的經(jīng)營決策、投資決策提供充分的信息，有助于投資者進行正確的決策，降低經(jīng)營決策的風險。而稅法是指由國家制定的用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，其目標主要是為了保證國家有穩(wěn)定的稅源，保證國家的財政收入，同時保證企業(yè)能夠在一個穩(wěn)定的稅收制度下健康的發(fā)展。因此，在制定會計目標和稅法目標的時候，可以盡可能的將企業(yè)會計準則和稅法之間的差異進行協(xié)調(diào)，在保證國家利益的前提下，盡可能的減少企業(yè)的稅收負擔，為企業(yè)的發(fā)展營造出更好的環(huán)境。

2.加強企業(yè)會計準則和稅法之間處理方法的協(xié)調(diào)

企業(yè)會計準則和稅法在處理方法上可以進行協(xié)調(diào)，以方便稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的征、納稅工作。一方面，在企業(yè)的資產(chǎn)減值損失處理和企業(yè)對外捐贈的處理中，可以根據(jù)企業(yè)會計準則與稅法之間差異的類別不同，重新制定所得稅法，以降低財務(wù)會計的核算成本，從而降低企業(yè)年末納稅的調(diào)整工作，降低企業(yè)的納稅成本；另一方面，目前企業(yè)進行差異的處理主要在賬外進行，稅務(wù)部門并不能真正看到企業(yè)的具體調(diào)整處理，這就阻礙了稅務(wù)部門與企業(yè)之間的信息交流，因此，加強會計準則和稅法處理方法的協(xié)調(diào)，盡可能的使稅務(wù)部門與企業(yè)之間有個良好的溝通機制，使他們相互影響、相互促進，使企業(yè)會計準則和所得稅法各自的目標能夠共同實現(xiàn)。

（作者單位：成都天奧實業(yè)有限公司財務(wù)部）