企業(yè)內(nèi)部會計控制的外部環(huán)境與優(yōu)化

企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)為了保護資產(chǎn)的安全，完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及企業(yè)經(jīng)營管理效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法，措施和程序。

我們通常所說的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的環(huán)境是指包括各種影響因素在內(nèi)的控制條件的總和，這些影響因素主要指對會計控制系統(tǒng)有影響的外部因素，是從微觀的角度進行歸納的。同理，外部控制因素是從宏觀的角度出發(fā)，包括經(jīng)濟、社會、法律、政策等因素對其的影響。外部環(huán)境的優(yōu)化主要是由政府通過體制的改革，法制完善和道德教育等來進行。

一、內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的外部環(huán)境構成

1.經(jīng)濟環(huán)境

從本質(zhì)上來說，企業(yè)是市場的組成部分，作為企業(yè)的職能板塊，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)作用的發(fā)揮是建立在市場環(huán)境的基礎上的。參與市場的經(jīng)濟主體是多元化的，利益主體也是多元化的。內(nèi)部會計控制應從保護多元化利益出發(fā)，參與并構成社會經(jīng)濟信息公平化的龐大系統(tǒng)。其通過對財務信息的監(jiān)控實現(xiàn)企業(yè)合理運行的管理目的。

2.法律環(huán)境

內(nèi)部會計控制既需要法律來規(guī)范又需要法律來支持，所有維護市場有效運轉(zhuǎn)的法律，都是內(nèi)部會計制度所必須的。會計的基本法規(guī)《中華人民共和國會計法》，業(yè)務方面的法規(guī)如《企業(yè)會計準則》，行業(yè)會計制度如《會計基礎工作規(guī)范》，《會計檔案管理辦法》等。其他法律法規(guī)包括的內(nèi)容較多，企業(yè)有不同的法律形態(tài)，針對不同法律形態(tài)的企業(yè)有不同的立法，如《公司法》《合伙企業(yè)法》等。有這些法律、法規(guī)的保駕護航，企業(yè)的發(fā)展才不會偏離軌道。

3.企業(yè)制度環(huán)境

制度是一個企業(yè)形式的抽象框架，在規(guī)范行為方面起到重要作用。企業(yè)內(nèi)部會計控制形式存在一定差異性，不同企業(yè)具有不同內(nèi)部會計控制形式，進而內(nèi)部會計控制形式?jīng)Q定了不同的企業(yè)組織形式。企業(yè)的組織形式、管理方式與內(nèi)部會計控制之間具有統(tǒng)一性的聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)缺一不可。一些企業(yè)機構設置使得同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。

4.職業(yè)道德環(huán)境

道德既非法律也非政策，不具有強制性，但其卻在經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境中發(fā)揮著無形的作用，具有很強的自我約束性，是企業(yè)制度得以順利運行的保障之一。無論從宏觀還是微觀來看，道德是職業(yè)素養(yǎng)的重要組成，對會計從業(yè)人員的職業(yè)行為具有深遠的影響，同時又具有無形的約束力。道德環(huán)境的好壞不但影響到會計人員的職業(yè)行為和會計控制，還會影響到企業(yè)的發(fā)展軌跡及行為。一個差的職業(yè)道德環(huán)境往往使企業(yè)變得衰退。

二、內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的外部環(huán)境優(yōu)化

1.經(jīng)濟環(huán)境優(yōu)化

在市場經(jīng)濟中，構成內(nèi)部會計控制體系是為了保證會計的真實公允，既為市場參與者提供可靠的決策信息，也為市場管理者提供有效的監(jiān)管信息，加強內(nèi)部會計控制，是保證市場經(jīng)濟有效運轉(zhuǎn)的重要措施。會計信息是市場參與各方不可少的，企業(yè)能按規(guī)范的市場經(jīng)濟建設我國的社會主義市場經(jīng)濟，逐步形成現(xiàn)代內(nèi)部會計控制體系，又會為現(xiàn)代內(nèi)部會計控制體系創(chuàng)造良好的運行環(huán)境。

2.法制環(huán)境優(yōu)化

進一步完善《會計法》，修訂后的《會計法》規(guī)定會計人員的職責主要是按照會計規(guī)則進行工作，并對其任職機構負責，應當在《會計法》中重申會計人員作為公民應盡的揭發(fā)檢查的義務，以強化內(nèi)部會計控制的第一道屏障。不斷完善和健全以《會計法》為中心的會計法則體系，促進《會計法》與其他有關法律的銜接，規(guī)范《會計法》、會計準則和會計制度的關系。市場管理必須納入法制軌道，市場秩序要正常，市場主體的行為要規(guī)范化。在經(jīng)濟快速發(fā)展的時代，各種地方法規(guī)應適應新形勢要求及時進行修訂。企業(yè)的外部環(huán)境好了，企業(yè)的內(nèi)部會計控制就會執(zhí)行的更有力。

3.企業(yè)制度環(huán)境優(yōu)化

企業(yè)作為一個契約的結合體，包括簽約、履約、計量和評價，再簽約、再續(xù)約等系列過程?，F(xiàn)代企業(yè)制度是高效合理的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)運作必不可少的條件。企業(yè)要改變“一股獨大”，降低公司股權的集中度，平等對待所有股東。對董事會這一內(nèi)部機構適當外部化，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，督促董事及經(jīng)理人員對內(nèi)部控制的遵循與執(zhí)行。企業(yè)還應引入競爭機制，改善任人唯親，排除異己的陋習，使員工自覺提高內(nèi)部控制的警覺性。加強各部門的溝通，信息資源共享互用，會計作為一個控制信息系統(tǒng)，它在減少信息不對稱，以便所有者，債權人掌握更多信息方面起著至關重要的作用。它是企業(yè)作為個合約結構得以有效運行的一環(huán)。

4.職業(yè)道德環(huán)境優(yōu)化

我們提倡的職業(yè)道德包括：敬業(yè)愛崗，遵紀守法，客觀公正。樹立會計職業(yè)道德意識，在會計界形成一種剛直不阿的風氣，就是為內(nèi)部會計控制創(chuàng)造一個良好的大環(huán)境。在社會主義市場經(jīng)濟實踐中企業(yè)的形象如何，直接折射著社會的文明程度，應在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造一種和諧一致，積極向上的職業(yè)道德文化氛圍，樹立以人為本的觀念，樹立市場觀念，樹立用戶至上的觀念樹立人類整體觀念，以及樹立社會責任感等。職業(yè)道德不應僅僅停留在文字層面或口號上，應將這些理念貫徹到具體的活動中，只有這些方面做好了，企業(yè)才能持續(xù)長久地發(fā)展下去。

（作者單位：內(nèi)蒙古醫(yī)科大學附屬人民醫(yī)院結算處）