企業(yè)稅務(wù)籌劃策略研究

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念及主要特征

稅務(wù)籌劃（Tax Planning）最早起源于 1935 年英國“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案，隨后理論界和實務(wù)界就沒有停止過對稅務(wù)籌劃的研究和追求。學(xué)者們對稅務(wù)籌劃的定義較多，有代表性的是蓋地（2003）對稅務(wù)籌劃的定義：稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。

企業(yè)的稅務(wù)籌劃按照籌劃的方式可以分為節(jié)稅籌劃和避稅籌劃兩種形式。節(jié)稅籌劃是根據(jù)稅收法規(guī)中明確列出的優(yōu)惠條款主動安排和靈活選擇會計政策，從形式到內(nèi)容合法并符合立法意圖的應(yīng)稅經(jīng)濟行為；避稅籌劃則是根據(jù)稅法中的空白或漏洞、稅收條款的“模糊性”和交叉部分的“靈活性”進行事前整體策劃和事中巧妙安排以及會計政策的靈活選擇，形式上合法但其內(nèi)容不符合立法意圖的應(yīng)稅經(jīng)濟行為。節(jié)稅籌劃是稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容，避稅籌劃不被倡導(dǎo)，也會招致政府的反避稅措施。

稅收籌劃具有以下特點：第一，合法性。合法性指的是稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行。合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點，也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅行為的基本標志。第二，籌劃性。籌劃性是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟事項進行規(guī)劃、設(shè)計、安排，達到減輕稅收負擔的目的。第三，目的性。稅收籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕納稅負擔，包括選擇較低的稅負和推遲繳納稅款的時間取得貨幣的時間價值。第四，風(fēng)險性。風(fēng)險性是指納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。

二、稅務(wù)籌劃價值及目前我國稅務(wù)籌劃存在的問題

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

1.稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)依法納稅的意識。稅務(wù)籌劃的首要原則是不違背稅收法律規(guī)定，企業(yè)如果違反稅法，則將受到嚴肅查處，企業(yè)稅務(wù)籌劃日趨合理，則納稅意識必然加強，因此稅務(wù)籌劃的過程也是增強納稅人納稅意識的過程。同時，在企業(yè)合理、合法的范圍內(nèi)進行稅務(wù)籌劃又是納稅人行使的一項基本權(quán)利，可避免因涉稅而造成的名譽損失，做到誠信納稅。

2.有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，特別是財務(wù)和會計方面的管理水平。對企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃的目的主要是為了促使企業(yè)精打細算，增強企業(yè)投資、決策能力，提高自身的經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平，從而增強企業(yè)整體實力和社會競爭力。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理的三要素。而稅務(wù)籌劃正是為了實現(xiàn)資金、成本和利潤的最佳效果。

3.稅務(wù)籌劃有利于貫徹國家宏觀政策，完善稅收政策法規(guī)。企業(yè)納稅人進行納稅的時候，往往需要考慮稅法中關(guān)于稅基和稅率之間的差別，并根據(jù)稅法中的相關(guān)優(yōu)惠政策進行科學(xué)的投資決策、企業(yè)制度的優(yōu)化改革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的有機調(diào)整等。稅務(wù)籌劃對企業(yè)資本流動與資源的合理配置產(chǎn)生的推動作用也體現(xiàn)出了國家的宏觀政策，能起到提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的目的。另一方面，稅務(wù)籌劃是從稅收政策的漏洞出發(fā)，做出有利于納稅人財務(wù)目標的安排，正是由于稅收籌劃的這種反作用為國家進一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)，并對稅收法律法規(guī)起到了檢驗的作用，也促使稅務(wù)部門及時調(diào)整和完善稅收政策，推動依法治稅的進程。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃在我國的現(xiàn)狀

1.稅收籌劃目標缺乏戰(zhàn)略性、方式缺少多樣性。從當前部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為看：一是稅務(wù)籌劃的具體目標把握不到位，通常只是單純地把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，并沒有著眼于企業(yè)價值最大化。很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃時不仔細研究相關(guān)法律法規(guī)，從法理的角度說，并不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃。另外，在稅務(wù)籌劃方式上比較單一，主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領(lǐng)域，而從世界各國的稅收籌劃實踐看，企業(yè)稅收籌劃的方式多種多樣。

2.稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識有待加強。從當前我國納稅籌劃的實際情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。企業(yè)面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要包括兩大類：（1）不能正確制訂和執(zhí)行稅務(wù)籌劃，造成無法享受稅收優(yōu)惠或?qū)е缕髽I(yè)整體稅負加大的風(fēng)險；（2）因錯誤解讀稅收法規(guī)而不依法納稅，造成事實上偷稅、漏稅的風(fēng)險。

3.稅務(wù)代理在我國發(fā)展較慢。與發(fā)達國家相比，我國稅務(wù)代理率普遍較低，而且稅務(wù)事務(wù)所規(guī)模較小，從業(yè)人員專業(yè)水平良莠不齊，這使得本來對稅務(wù)籌劃認識不清的企業(yè)人士對稅務(wù)代理的性質(zhì)就更加模糊了。企業(yè)委托稅務(wù)代理為納稅人辦理稅務(wù)籌劃，而稅務(wù)代理發(fā)展緩慢，質(zhì)量不高，使得稅務(wù)籌劃不見成效，進而使納稅人對稅務(wù)籌劃失去信心，陷入了一個惡性循環(huán)，也是我國稅務(wù)籌劃發(fā)展的一大障礙。

企業(yè)通過稅收籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕，是企業(yè)參與國際競爭的需要，是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，也是我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的策略之一。稅收籌劃在我國的發(fā)展時機已經(jīng)來臨，我們應(yīng)從企業(yè)自身和政府層面兩方面完善企業(yè)稅收籌劃，使我國稅收籌劃逐步與國際接軌。

（一）企業(yè)方面

1.提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)。首先，豐富的稅收、會計和管理知識以及準確、及時的內(nèi)外部各類信息是稅務(wù)籌劃的成功保障。財務(wù)人員要不斷豐富并強化自身財會、稅務(wù)、企管等知識，主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和自身經(jīng)營狀況，增強形勢和信息的敏感性。在計算機和網(wǎng)絡(luò)普及的時代，企業(yè)應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及時檢索或獲得國家的新政策及各項稅收新法規(guī)，建立稅收資源信息庫。其次，企業(yè)應(yīng)加強這些人員的培訓(xùn)和再教育，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德水平、風(fēng)險意識和專業(yè)技術(shù)水平，并且還要對他們的綜合素質(zhì)和業(yè)績進行定期考核、獎懲分明，激勵他們不斷更新和深化自己的知識體系，能更好地設(shè)計、執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，避免因個人原因?qū)е露悇?wù)籌劃風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)濟損失。

2.全員參與，共同制訂選擇最佳稅收籌劃方案。稅務(wù)籌劃不僅僅是財務(wù)人員的事情，而是需要全員參與、部門協(xié)作，才能制定出有效的稅務(wù)籌劃方案，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標。2009國家稅務(wù)總局在《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險指引》中明確將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理提到了企業(yè)戰(zhàn)略的高度，要求企業(yè)的董事會和管理層負責督導(dǎo)并參與決策。為使決策更加完善，企業(yè)可以把稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略分為戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略實施和信息的反饋三個階段。為使決策更加完善，企業(yè)可以把稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略分為戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略實施和信息的反饋三個階段。在戰(zhàn)略分析階段，充分了解各種經(jīng)營環(huán)境，設(shè)定時就充分考慮各種方案的收益和風(fēng)險大小。在戰(zhàn)略實施階段，加強籌劃方案實施過程的監(jiān)控，保證順利實施。在信息反饋階段，及時反饋稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行效果和缺陷等信息，并結(jié)合實際情況及時進行修正。

3.靈活運用稅務(wù)籌劃方法。對于一個公司來說，可選取的稅務(wù)籌劃方法有許多，但是無論哪一種籌劃方法其目的都是相同的，納稅人以減輕稅負為目的，選擇稅負最低的方案，無論是節(jié)稅還是避稅，都是為了取得最大的稅后收益。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)確定好稅務(wù)籌劃整體思路，選擇合適的一種或者幾種稅務(wù)籌劃方法進行操作。可通過合理地縮小公司的稅基、整體適用較低稅率、合理歸屬公司所得年度及采用延期納稅期限等方法來進行稅務(wù)籌劃。

4.樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。首先，在企業(yè)內(nèi)部樹立起稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識，只有企業(yè)的所有員工都認識到了防控此類風(fēng)險的重要性，才能全員參與，從而有效實施防控措施。其次，要加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險的管理，加強稅務(wù)部門、內(nèi)控部門和風(fēng)險管理部門的聯(lián)系與溝通，稅收籌劃前、中、后的全過程不能脫離與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務(wù)部門的理解和支持。在稅收籌劃方案實施前，讓稅務(wù)機關(guān)對提交的籌劃方案進行合法與非法、偷稅與節(jié)稅的評價，從而避開涉稅風(fēng)險，便于稅收籌劃的完善和實施。最后，要建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警機制。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警機制，對稅務(wù)籌劃帶來的風(fēng)險進行實時動態(tài)的監(jiān)控，對關(guān)鍵因素進行量化分析，建立數(shù)學(xué)模型，構(gòu)建預(yù)警體系，并且采取有針對性的解決方案，最大限度地規(guī)避風(fēng)險。

5.采取積極補救措施。在實踐中，稅收籌劃方案可能由于各種因素失敗，使企業(yè)利益受損，特別當遭到執(zhí)法部門處罰時，納稅人不能消極對待，必須采取積極的事前事后的補救措施，比如，通過補保險轉(zhuǎn)嫁和合同轉(zhuǎn)嫁等方式將稅收籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給其他單位或個人承擔，從而達到減少損失的目的。保險轉(zhuǎn)嫁是可以通過支付保費把風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給保險公司承擔，從而把未來可能遭受的損失風(fēng)險降到最低，將不確定損失轉(zhuǎn)化為確定的費用。合同轉(zhuǎn)嫁是通過簽訂合同的方式將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給相關(guān)方，主要是指專門的稅務(wù)籌劃中介機關(guān)。如果雙方在合同中約定，該機構(gòu)制定的稅收籌劃方案失敗所帶來的損失由稅務(wù)籌劃機構(gòu)承擔，則代理機構(gòu)即承擔籌劃風(fēng)險法律責任，也承擔企業(yè)因風(fēng)險而遭受的利益損失。

（二）政府層面

1.立法機關(guān)要加大稅收立法。根據(jù)稅法的復(fù)雜性和多樣性，加快制定和頒布稅收基本法。提高稅收的立法級次，對稅法中不公平、不完善的地方加以修改。借鑒國外稅收建設(shè)的先進經(jīng)驗，以建立健全稅收法制、實現(xiàn)稅法統(tǒng)一為出發(fā)點，通過研究探討制定出具有中國特點的稅收基本法，使稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、規(guī)范性得到加強，建立一個符合中國國情的行之有效的稅法體系，即以稅收基本法為主，稅收實體法和稅收程序法同時發(fā)展。

2.稅務(wù)機關(guān)要依法治稅。市場經(jīng)濟是一種法制經(jīng)濟，“依法治稅”亦是“依法治國”的客觀要求，而稅收籌劃將成為法制經(jīng)濟中企業(yè)減輕稅負的理論選擇。首先稅務(wù)機關(guān)必須樹立依法治稅為中心的指導(dǎo)思想。執(zhí)法部門應(yīng)嚴格執(zhí)法，加大對稅收違法行為的處罰力度，強化征收管理與稽查。執(zhí)法部門應(yīng)采取嚴管重罰的措施，一方面，大力提高征收管理水平，花大力氣深化完善征管模式和征管機制，探索實施科學(xué)有效的征管辦法。二是運用科學(xué)有效的征管手段，當前特別要加快應(yīng)用計算機的步伐。

3.國家應(yīng)加強對稅務(wù)代理中介機構(gòu)的管理。企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展極大地拓展了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，而稅收代理的發(fā)展不僅提升了稅收籌劃的檔次和層次，降低了籌劃風(fēng)險，而且發(fā)揮了稅務(wù)代理的專業(yè)優(yōu)勢，提高了納稅籌劃的規(guī)模效益，引導(dǎo)企業(yè)的稅收籌劃走向健康、成熟和理性。國家應(yīng)鼓勵稅務(wù)代理機構(gòu)的發(fā)展，對其提供政策和資金支持。同時加強對稅務(wù)代理中介機構(gòu)行為的約束，如果稅務(wù)代理機構(gòu)為企業(yè)開展的稅收籌劃發(fā)生嚴重的違法行為，企業(yè)被嚴厲懲處的同時稅務(wù)代理機構(gòu)也負有連帶責任，要承擔相應(yīng)的經(jīng)濟和法律責任。這樣可以加強稅務(wù)代理機構(gòu)的自覺性和主動性，積極向企業(yè)提供合理合法的稅收籌劃。

納稅籌劃是企業(yè)為維護自己權(quán)益依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程，它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椈顒?，還與政府、稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。企業(yè)要想在激烈的競爭之中求得生存與發(fā)展，一方面應(yīng)在稅收籌劃上多下功夫，合理地使用企業(yè)稅收籌劃的技巧，同時，國家也應(yīng)加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，給稅務(wù)籌劃創(chuàng)造一個良好有序的法律環(huán)境。

（作者單位：中石化股份勘探南方分公司）

責任編輯：楊再梅