上市公司會計信息披露缺陷及對策

摘 要：完善的上市公司會計信息披露制度是資本市場有序運行的重要保障，建立合理的會計信息披露制度可以促進社會經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。目前我國上市公司會計信息披露仍存在缺陷，對經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展形成阻礙。本文列舉了會計信息披露缺陷的主要表現(xiàn)，分析了缺陷產(chǎn)生的主要原因，針對原因提出幾點建議對策，旨在為完善上市公司會計信息披露制度提供參考。

關(guān)鍵詞：上市公司 會計信息披露 公司治理

上市公司會計信息披露，是指上市公司直接或間接地影響使用者決策的重要會計信息，以公開報告的形式提供給信息使用者的一種行為。會計信息披露質(zhì)量直接影響到?jīng)Q策者投資決策的正確與否，良好的會計信息披露環(huán)境有利于社會經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展；相反的，不健康的會計信息披露環(huán)境會對社會經(jīng)濟發(fā)展造成阻礙。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場的逐步完善，我國正在逐漸建立上市公司會計信息披露制度，但是目前仍有一部分公司不遵守制度規(guī)定，不重視會計信息披露，對經(jīng)濟發(fā)展形成不利影響。本文簡要闡述了上市公司會計信息披露存在的缺陷，并針對這一現(xiàn)象提出有關(guān)完善上市公司會計信息披露制度的建議，以期促進社會經(jīng)濟健康發(fā)展。

一、上市公司會計信息披露缺陷

（一）會計信息披露不完善

會計信息披露不完善主要表現(xiàn)在差別公布公司會計信息，對于有利于公司股價的會計信息進行全面披露，而對于不利于公司籌資的會計信息部分披露甚至不披露，比如隱瞞公司籌資來源、投資去向、資金用途等等。這種信息不對稱很可能導(dǎo)致投資者不能全面獲取公司的真實情況，從而做出錯誤的投資決定。

（二）會計信息披露不及時

會計信息披露不及時主要表現(xiàn)在公司雖然已經(jīng)預(yù)期到了可能會出現(xiàn)重大事件對公司后續(xù)發(fā)展產(chǎn)生影響，卻拖延披露時間，導(dǎo)致投資者不能及時了解公司真實情況，做出錯誤決策；同時這也為內(nèi)部交易創(chuàng)造了條件，公司內(nèi)部人員可以較外部人員提前獲取更多財務(wù)資訊，獲取信息優(yōu)勢，導(dǎo)致不公平競爭的出現(xiàn)，使股票交易市場以及證券交易市場出現(xiàn)紊亂。

（三）會計信息披露不真實

會計信息披露不真實主要表現(xiàn)在公司會計造假，財務(wù)人員虛報會計數(shù)據(jù)，偽造變造財務(wù)數(shù)據(jù)、開具虛假發(fā)票、操縱利潤、粉飾報表，使用不合理的會計處理方式得出錯誤的數(shù)據(jù)，這些都會對政府以及投資者形成嚴(yán)重的誤導(dǎo)，很可能導(dǎo)致政策制定和政策引導(dǎo)以及投資者投資方向都出現(xiàn)偏差。

（四）會計信息披露不合規(guī)

會計信息披露不合規(guī)主要表現(xiàn)在公司會計信息披露不符合制度規(guī)定，公司隨意決定信息披露內(nèi)容、披露時間、披露方式、披露地點等等，信息披露不能保持一致性，造成信息缺失，公司前后期會計信息以及行業(yè)間會計信息不可比，投資者不能準(zhǔn)確地了解公司真實情況，對做出正確決策造成困難。

二、上市公司會計信息披露缺陷原因

（一）公司利益驅(qū)使

公司利益驅(qū)使是上市公司會計信息披露存在缺陷的根本原因。公司為了獲取經(jīng)濟利益，想方設(shè)法操縱利潤，隱瞞不利于公司的會計信息，造成公司財務(wù)狀況良好的假象，以此來抬高股票價格，迷惑更多投資者購買公司股票。

（二）會計信息披露制度不完善

目前我國會計信息披露制度尚不完善，主要存在以下問題：1.強制要求披露的會計信息不能滿足現(xiàn)實需要。例如公司捐贈支出、公共事業(yè)支出、環(huán)境保護支出等信息尚未列入強制披露范圍內(nèi)，這就導(dǎo)致一部分公司不重視履行社會責(zé)任，甚至以犧牲環(huán)境、犧牲員工利益為代價來增加自身經(jīng)濟利潤。2.會計計量方法的可選擇性為公司操縱利潤提供了可能，部分公司隨意變更會計計量方法，以此來操控利潤，達到吸引投資或者逃避納稅的目的。3.會計信息披露要求不規(guī)范，對一部分會計信息披露內(nèi)容、時間、方式?jīng)]有明確規(guī)定，造成公司隨意公布會計信息，導(dǎo)致同一公司前后期財務(wù)狀況以及公司與同行財務(wù)狀況水平不可比。

（三）會計信息披露審計不完善

審計是保證會計信息真實完整的重要環(huán)節(jié)，有力的審計可以促進會計信息披露趨于完善。然而，目前我國審計存在缺乏獨立性的問題。會計師事務(wù)所接受公司委托為其審計，其審計費用由公司來負(fù)擔(dān)，這就造成了部分會計師事務(wù)所為了自身利益隱瞞受托公司的真實情況，出具不符合實際的審計報告，導(dǎo)致公司會計信息披露缺乏審計規(guī)范，增加了公司會計信息造假的可能性。

（四）會計信息披露處罰措施不完善

隨著法制的不斷發(fā)展，我國已經(jīng)建立起一系列法律法規(guī)來規(guī)范會計信息披露，但是仍存在一些問題：對于部分不良會計信息披露行為只建立了禁止條例，對違法行為的處理措施規(guī)定不明確；雖然規(guī)定了處罰措施，但是處罰力度不夠，造成部分公司采取投機行為，不惜鋌而走險違反法律法規(guī)制度，公布虛假會計信息。

三、規(guī)范上市公司會計信息披露對策

（一）建立公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

要想促進上市公司會計信息披露合規(guī)化，最根本的是要在公司內(nèi)部建立起完善的治理結(jié)構(gòu)。建立有效的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計人員獨立于其他職能部門，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用；建立有效的監(jiān)事會監(jiān)督機制，選取熟知財務(wù)知識、富有財務(wù)工作經(jīng)驗的人員作為監(jiān)事會的重要成員，與公司內(nèi)部審計共同建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制；建立不相容職務(wù)相分離制度，做到“管錢不管賬，管賬不管錢”，使財務(wù)人員相互監(jiān)督，降低財務(wù)造假可能性，防范虛假報表風(fēng)險。

（二）完善有關(guān)上市公司會計信息披露法律法規(guī)

建立完整有效的法律法規(guī)措施是保障會計信息披露合規(guī)的重要措施之一。針對上市公司會計信息披露及時性差的現(xiàn)狀，有關(guān)法律制定部門應(yīng)制定法律提前會計年報、半年報的披露時間，使得財務(wù)報表使用人員能夠較為及時地獲取信息；針對部分公司隨意選取會計政策的現(xiàn)狀，有關(guān)法律部門應(yīng)該減少會計政策可選擇性，要求公司在變更會計政策時要對變更原因和變更政策會對公司利潤產(chǎn)生何種影響做出披露；針對違法違規(guī)行為處罰措施不到位的現(xiàn)狀，有關(guān)法律制定部門應(yīng)該明確處罰措施，制定真正行之有效的條例。

（三）加強注冊會計師隊伍建設(shè)

完善的注冊會計師隊伍是做好審計工作的基礎(chǔ)條件。針對目前部分會計師事務(wù)所審計獨立性較弱，出具虛假審計報告的現(xiàn)狀，應(yīng)該加強注冊會計師隊伍建設(shè)，定期以多種多樣的形式對注冊會計師進行職業(yè)教育，增強其業(yè)務(wù)素質(zhì)，鍛煉其專業(yè)技能，強化其職業(yè)道德，增加審計獨立性。對違規(guī)注冊會計師應(yīng)建立處罰條例，增加其職業(yè)謹(jǐn)慎性，促使其出具真實客觀的審計報告。

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責(zé)任編輯：康偉