全過程跟蹤審計在醫(yī)院建設(shè)項目中的實(shí)際運(yùn)用

（河北省中醫(yī)院 河北石家莊 050011）

隨著我國醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，醫(yī)院規(guī)模不斷擴(kuò)大，基建投資項目也逐年增多。由于醫(yī)院建設(shè)項目具有周期長、投資大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多、管理專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，任何一個環(huán)節(jié)的失誤，都可能給醫(yī)院帶來重大損失浪費(fèi)。一些大型醫(yī)院雖開展了基建工程跟蹤審計工作，但方法各異，沒有統(tǒng)一的規(guī)定和做法。如何加強(qiáng)醫(yī)院基建項目的審計力度、節(jié)約建設(shè)資金、避免事后審計的被動狀態(tài)，是當(dāng)前醫(yī)院管理者所面臨的一項新課題。筆者結(jié)合近年來我院開展基本建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的實(shí)踐經(jīng)驗，談幾點(diǎn)看法和體會。

一、采用內(nèi)外審計結(jié)合方式開展全過程跟蹤審計

我院新建門診醫(yī)技樓總建筑面積35 650.6平方米，地上16層，地下一層。工程概算總投資14 984.33萬元，實(shí)際發(fā)生投資16 035.1萬元，其中土建工程11 693.5萬元、安裝工程3 384.8萬元、待攤投資956.8萬元。工程超概算7.01%，超概算的主要原因是外裝深化設(shè)計后標(biāo)準(zhǔn)提高、清單增項以及人工費(fèi)調(diào)整導(dǎo)致費(fèi)用增加等。

為合理控制工程造價，有效使用建設(shè)資金，2008年醫(yī)院通過公開招標(biāo)，與社會審計機(jī)構(gòu)簽訂了工程造價咨詢服務(wù)合同，全過程跟蹤我院新建門診醫(yī)技樓項目。實(shí)行“內(nèi)外審結(jié)合式”審計，是提高審計質(zhì)量和效率的有效途徑。由醫(yī)院審計處牽頭，主動與基建、采購、財務(wù)等相關(guān)職能部門協(xié)作配合，各部門之間工作流程相互銜接，保證整個工程項目跟蹤審計健康順利運(yùn)行。在理順內(nèi)部審計管理的同時，考慮強(qiáng)化審計人力資源整合，吸收具有專業(yè)資質(zhì)的社會審計機(jī)構(gòu)，由社會審計組織的專業(yè)人員參加跟蹤審計活動，開展跟蹤審計服務(wù)，有效解決了醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人力不足和專業(yè)缺口的矛盾，提高了審計速度和審計質(zhì)量，降低了審計風(fēng)險。

二、分階段實(shí)施跟蹤審計

在三年的時間里，我院跟蹤審計的實(shí)踐和探索可以劃分為兩個階段：

（一）第一個階段（2008-2010年）

從項目的施工階段開始實(shí)施緊密型跟蹤審計，這一階段跟蹤審計的主要內(nèi)容包括：

1.合同的咨詢。對于基建部門送來咨詢的合同，審計人員主要從合同訂立的形式、合同主體的合法性、合同條款是否齊全、合同的約定是否明確，以及違約的具體責(zé)任等方面重點(diǎn)控制。合同條款不全、約定不明確是造成合同糾紛最常見的原因。

2.材料、設(shè)備價格的咨詢。材料、設(shè)備的造價往往占到一個工程總造價的70%以上。材料、設(shè)備檔次的選擇、價格的確定，對控制整個工程造價在投資允許范圍內(nèi)起著關(guān)鍵作用。在當(dāng)前市場上，材料、設(shè)備品種多、品牌多、規(guī)格多、檔次多、供貨渠道多、價格變化大，因此材料、設(shè)備的價格咨詢成為跟蹤審計的一項重要內(nèi)容。

3.工程進(jìn)度款的審核。工程進(jìn)度款的支付時間與支付額度是工程的承、發(fā)包方十分關(guān)注的問題。在工程進(jìn)度款的審核上，審計人員采取包括組織、技術(shù)、合同條款方面的種種措施，予以層層把關(guān)，使工程款不能出現(xiàn)超付的情況。

4.隱蔽工程的及時記錄。審計人員采取多種手段、方式，包括到現(xiàn)場進(jìn)行材料取樣，拍攝現(xiàn)場實(shí)際情況，做好跟蹤記錄等。

5.工程變更、簽證的控制?；üこ痰淖兏?、簽證必然涉及到工程價款的變動，有的甚至采取策略，低價入圍，然后靠施工中的各種變更、簽證來確保自身利潤的最大化。因此施工中嚴(yán)格控制工程的變更、簽證，對于防止變相突破投資規(guī)模、控制工程造價有很重要的作用。

（二）第二個階段（2010年以來）

自2010年以來，我院進(jìn)一步加大了跟蹤審計的完善和創(chuàng)新力度，主要有以下三項新舉措：一是對門診樓工程項目委托審計進(jìn)行公開招標(biāo)，不僅達(dá)到了充分利用社會審計的優(yōu)質(zhì)資源來降低建設(shè)成本、提高投資效益的目的，而且在社會上樹立了我院公開、公平、公正的良好形象。二是跟蹤審計關(guān)口前移。跟蹤審計是從源頭介入，即對工程設(shè)計、工程招標(biāo)、工程合同、工程概預(yù)算等都嚴(yán)格把關(guān)，避免事后無法糾正的問題和無法挽回的損失。三是將跟蹤審計從基建工程擴(kuò)展到修繕工程。對100萬元以上的修繕工程項目也進(jìn)行了跟蹤咨詢。2010-2012年對基建維修改造項目的審計為醫(yī)院核減資金近300萬元。

三、跟蹤審計所取得的效益

（一）經(jīng)濟(jì)效益

1.顯性經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)施跟蹤審計以后所取得的經(jīng)濟(jì)效益是非常明顯的。我院新建門診醫(yī)技樓工程送審總金額17 041.1萬元，審定金額13 626.7萬元，審減金額 3 414.4萬元，審減率為20%。而在實(shí)行跟蹤審計以前，醫(yī)院工程項目平均審減率為10%左右。

2.隱性經(jīng)濟(jì)效益。隱性經(jīng)濟(jì)效益是指通過跟蹤審計產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)效益而沒有在結(jié)算審計報告中反映的部分，主要體現(xiàn)在以下三個方面：

（1）材料價格方面。在沒有實(shí)施跟蹤審計之前，不少材料是由施工單位提供樣品和報價，實(shí)施跟蹤審計以后，材料價格得到有效控制。比如，在醫(yī)院門診樓外線工程中，其中井管報價為8 500元/m2，總價120萬元，經(jīng)過審計人員核實(shí)，市場價為3 500元/m2，總價為49萬元，僅此一項就審減71萬元，審減率59.2%；裝修工程中，纖瓷板報價99萬元，審計經(jīng)過市場調(diào)查審定為20萬元，審減79萬元，審減率為80%；外墻干掛石材的掛件，報價為21元/個，經(jīng)審計調(diào)查，市場價格為5-7元/個，僅此一項審減52萬元，審減率67%。這種由施工方報價由跟蹤方核實(shí)定價的材料多達(dá)上百種，平均審減率為29.7%。

（2）土、石方挖運(yùn)計價方面。土石方挖運(yùn)的價格套用定額是合規(guī)的，然而很多單位采用了隨行就市的靈活方式，一般都低于甚至大大低于按定額計價。新建門診醫(yī)技樓土方工程，如按定額暫估價為48.81元/m3。實(shí)行跟蹤審計以后，我們根據(jù)市場情況，通過招標(biāo)形成價格為26元/m3，僅此一項就為醫(yī)院節(jié)約資金58.4萬元。

（3）工程進(jìn)度款的審核方面。進(jìn)度款的支付依據(jù)是審計人員出具的審核報告和付款意見書。審計人員根據(jù)施工合同、設(shè)計圖紙、設(shè)計變更單、現(xiàn)場簽證單及現(xiàn)場實(shí)際完成的工程實(shí)物量，層層把關(guān)，出具審核報告和付款意見書。我院門診樓施工期間，進(jìn)度款報審金額為16 637.32萬元，審定金額為11 294.04萬元，共審減進(jìn)度款5 343.28萬元。

（二）社會效益

實(shí)行跟蹤審計后，由于審計部門從準(zhǔn)備階段、施工階段和結(jié)算階段全過程跟蹤，筑起了一道嚴(yán)密的監(jiān)督防線，由過去的“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，成為從源頭抑制腐敗的有效機(jī)制。醫(yī)院在建設(shè)工程方面的作為不僅樹立了自身的良好形象，而且對社會是一個很好的參照和榜樣。

（三）管理效益

1.加強(qiáng)了現(xiàn)場管理。原來現(xiàn)場管理中出現(xiàn)的亂簽證，資料收集不及時、不齊備等現(xiàn)象有了很大好轉(zhuǎn)，這為工程結(jié)算審計奠定了良好的基礎(chǔ)。

2.提高了工作效率。由于跟蹤審計的貼近現(xiàn)場、及時等特點(diǎn)，能非?？旖莸嘏浜匣ú块T解決許多技術(shù)層面的難題，能現(xiàn)場解決的盡量現(xiàn)場解決，從而加快了工程進(jìn)度，提高了工作時效。

3.密切了相關(guān)部門的合作。由于跟蹤審計的明顯效果，逐步消除了一些部門的認(rèn)識誤區(qū)和狹隘偏見，使各相關(guān)部門的配合更加緊密、更加協(xié)調(diào)，促進(jìn)了相關(guān)部門工作的規(guī)范化，大大提升了綜合管理水平。

4.管理上的多重效應(yīng)。跟蹤審計既是結(jié)算審計創(chuàng)新，又是建設(shè)項目管理模式的創(chuàng)新，通過對建設(shè)項目施工合同、材料設(shè)備價格、工程簽證、進(jìn)度款、隱蔽工程和索賠進(jìn)行咨詢和鑒證活動，促進(jìn)了基建管理部門的合同管理、材料質(zhì)量及價格控制以及項目工程進(jìn)度款的控制。通過施工現(xiàn)場跟蹤，促進(jìn)了施工單位的質(zhì)量、安全管理，加強(qiáng)了監(jiān)理單位責(zé)任意識，促進(jìn)了監(jiān)理工作到位。總之，由于跟蹤審計的介入，促進(jìn)了建設(shè)項目的施工管理、監(jiān)理管理、財務(wù)管理和項目管理，降低了工程成本，化解了過程中的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，多重管理效益顯著。

四、進(jìn)一步完善跟蹤審計的對策

建設(shè)項目跟蹤審計的開展雖然取得了一定的成效，但由于開展的時間較短，同時缺乏相應(yīng)的政策支持，還存在一定的問題與不足。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)一步完善跟蹤審計工作：

（一）完善相關(guān)法律、法規(guī)

相應(yīng)的行政管理部門盡快建立與本地實(shí)際情況相適應(yīng)的建設(shè)項目審計規(guī)程，研究制定可操作性強(qiáng)的業(yè)務(wù)指南，為跟蹤審計人員提供明確的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范審計行為、規(guī)避審計風(fēng)險。

（二）強(qiáng)化隊伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)

要加大跟蹤審計人員專業(yè)技能培訓(xùn)力度，不斷提高審計人員自身的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和審計水平，使人員素質(zhì)與跟蹤審計任務(wù)相適應(yīng)，做到理論與實(shí)踐相結(jié)合，努力成為復(fù)合型、實(shí)用型人才。

（三）準(zhǔn)確把握造價跟蹤審計介入時間，把握造價跟蹤審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)

要把全天候跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個方面：前期決策、設(shè)計、招標(biāo)、隱蔽工程驗收、材料與設(shè)備調(diào)采購及重大變更等。

總之，醫(yī)院開展基建項目全過程跟蹤審計，可以拓寬審計領(lǐng)域，創(chuàng)新審計模式，最大限度地減少浪費(fèi)，提高審計效率，促進(jìn)工程項目的規(guī)范化管理。同時，對跟蹤審計進(jìn)行積極探索和實(shí)踐，積累經(jīng)驗，開拓創(chuàng)新，逐步塑造出一種全新的審計模式，更好地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。