論公允價(jià)值在反傾銷(xiāo)應(yīng)訴中的重要性

潘甜

摘要：改革開(kāi)放及成功加入WTO組織，是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展道路上的兩座里程碑。隨著我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的蓬勃發(fā)展，我國(guó)吸納了大量外匯、生產(chǎn)力及科技水平都得到了顯著提高。然而，在驕人成績(jī)的另一面，有一個(gè)不容忽視的問(wèn)題，即，我國(guó)對(duì)外貿(mào)易反傾銷(xiāo)訴訟案件數(shù)量穩(wěn)居不下。實(shí)為我國(guó)貿(mào)易發(fā)展路上的一只巨型攔路虎。追根溯源，正確地理解和使用公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行商品成本的核定，將成為反傾銷(xiāo)應(yīng)訴的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；反傾銷(xiāo)；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位；成本；正常價(jià)值

一、我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的現(xiàn)狀

傾銷(xiāo)通常是指低于通行價(jià)格的各種銷(xiāo)售行為。英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家格利高里指出，傾銷(xiāo)一詞包含以下四種行為：低于外國(guó)市場(chǎng)價(jià)格出售、以競(jìng)爭(zhēng)者無(wú)法競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格出售、低于本國(guó)通行價(jià)格在國(guó)外出售、以及以賣(mài)方無(wú)利可圖的價(jià)格出售。傾銷(xiāo)對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響是顯而易見(jiàn)的，它會(huì)擾亂正常的市場(chǎng)秩序。通常，傾銷(xiāo)者的目的是通過(guò)低價(jià)掠奪市場(chǎng)、消滅競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，從而獲取壟斷高額利潤(rùn)。

中國(guó)是國(guó)際反傾銷(xiāo)的最大受害者。從1979年中國(guó)因?yàn)槌隹谔蔷c受到首次反傾銷(xiāo)訴訟以來(lái)，全球針對(duì)中國(guó)出口的反傾銷(xiāo)愈演愈烈。1995-2010年，中國(guó)出口產(chǎn)品共遭受了國(guó)外804起反傾銷(xiāo)調(diào)查，占同期全球反傾銷(xiāo)調(diào)查案件總數(shù)3853起的20.87%：同時(shí)遭受了590起包括價(jià)格承諾與最終反傾銷(xiāo)稅在內(nèi)的反傾銷(xiāo)措施，占同期全球全部反傾銷(xiāo)措施案件2495起的23.65%。遭受反傾銷(xiāo)調(diào)查，中國(guó)已是蟬聯(lián)多年的“世界冠軍”。賤金屬及其制品是我國(guó)受?chē)?guó)外反傾銷(xiāo)調(diào)查和反傾銷(xiāo)措施最多的產(chǎn)品。頻繁地遭受反傾銷(xiāo)調(diào)查，使我國(guó)的國(guó)內(nèi)制造及出口都承受了很大的打擊，極大地阻礙了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的健康發(fā)展。

根據(jù)《WTO反傾銷(xiāo)協(xié)定》第3條的規(guī)定：就GATT1994第6條而言，對(duì)損害的確定應(yīng)依據(jù)肯定性證據(jù)，并應(yīng)包括對(duì)下述內(nèi)容的客觀審查：（a）傾銷(xiāo)進(jìn)口產(chǎn)品的數(shù)量和傾銷(xiāo)進(jìn)口產(chǎn)品對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格的影響，及（b）這些進(jìn)口產(chǎn)品隨之對(duì)此類(lèi)產(chǎn)品國(guó)內(nèi)生產(chǎn)者產(chǎn)生的影響。當(dāng)一個(gè)企業(yè)受到反傾銷(xiāo)訴訟時(shí)，必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按上述要求接受?chē)?yán)格具體的反傾銷(xiāo)調(diào)查。這樣做有兩個(gè)原因，一是可以判斷被訴企業(yè)是否能夠獲得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位待遇，即是否能夠以出口國(guó)產(chǎn)品價(jià)格作為“正常價(jià)值”的判斷依據(jù)：二是被訴企業(yè)是否具有傾銷(xiāo)行為，即按照WTO的有關(guān)規(guī)定，是否符合實(shí)行反傾銷(xiāo)制裁的基本條件。

二、正常價(jià)值與公允價(jià)值

（一）正常價(jià)值

正常價(jià)值（Normal Value）是反傾銷(xiāo)法中一個(gè)重要的基本概念，正常價(jià)值通常是指在出口國(guó)的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上，通過(guò)正常的銷(xiāo)售過(guò)程，獨(dú)立的消費(fèi)者為該產(chǎn)品支付的價(jià)格。

當(dāng)前我國(guó)還不是一個(gè)完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，對(duì)于正常價(jià)值的確認(rèn)方法，《反傾銷(xiāo)條例》中并沒(méi)有明確規(guī)定。在實(shí)踐中，通常采用的方法有三種：替代國(guó)價(jià)格、結(jié)構(gòu)價(jià)格、相似產(chǎn)品在進(jìn)口方的銷(xiāo)售價(jià)格。由于我國(guó)的出口品多為勞動(dòng)密集型產(chǎn)品，廉價(jià)的人工造成了出口品價(jià)格極有競(jìng)爭(zhēng)力的局面。這讓歐美國(guó)家在“正常價(jià)值”上得以大做文章。通常他們選取的替代國(guó)的情況，并不一定接近我國(guó)的實(shí)際情況，會(huì)造成正常價(jià)值的高估。從而使正常價(jià)值高于我國(guó)的出口價(jià)格，輕而易舉地將我國(guó)出口品認(rèn)定為傾銷(xiāo)。例如，歐盟針對(duì)我國(guó)出口彩電進(jìn)行反傾銷(xiāo)控訴時(shí)，采取了新加坡作為替代國(guó)，新加坡的勞動(dòng)力成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出我國(guó)，因此對(duì)我國(guó)的彩電征取了高額反傾銷(xiāo)稅。如此案例，不勝枚舉。

因此，如何保護(hù)自己的權(quán)益，讓我國(guó)的出口得以順利和平地進(jìn)行，亟待解決的問(wèn)題就是正常價(jià)值的確定。

（二）公允價(jià)值

何謂“公允價(jià)值”，目前世界上主流的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其定義并不完全一致。就美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）而言，公允價(jià)值是在當(dāng)前交易中，在熟悉情況、不關(guān)聯(lián)、自愿的各方之間進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)膬r(jià)格。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）認(rèn)為，公允價(jià)值是熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。而在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)值被定義為“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量”。

公允價(jià)值既可以是基于事實(shí)性交易的真實(shí)市價(jià)，也可以是基于假設(shè)性交易的虛擬價(jià)格。公允價(jià)值需要滿(mǎn)足三個(gè)條件：首先，信息公開(kāi)，雙方對(duì)于交易對(duì)象所了解的信息是對(duì)稱(chēng)的：其次，雙方自愿，若沒(méi)有相反的證據(jù)表明所進(jìn)行的交易是不公正的或處于非自愿的，市場(chǎng)交易價(jià)格即為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。最后，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公平交易。

可以看出，公允價(jià)值的基礎(chǔ)都是市場(chǎng)交換，是對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方而言都真實(shí)公平的市場(chǎng)價(jià)值。而這種公平，只有在高度發(fā)展健全的市場(chǎng)中才能得以體現(xiàn)。

（三）正常價(jià)值與公允價(jià)值的相互關(guān)系

鑒于正常價(jià)值與公允價(jià)值的本質(zhì)屬性，可以確定的是，這兩者所反映的價(jià)格或成本均是基于市場(chǎng)公平的公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定的。公允價(jià)值是會(huì)計(jì)界從計(jì)量目的出發(fā)所給出的定義，而正常價(jià)值則更多地運(yùn)用在法學(xué)概念中?？梢哉f(shuō)，公允價(jià)值其實(shí)就是正常價(jià)值的會(huì)計(jì)本質(zhì)。

三、公允價(jià)值當(dāng)前的應(yīng)用現(xiàn)狀

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前正在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在隨著時(shí)代的變化而日益革新，總體而言，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有對(duì)“公允價(jià)值”這一概念給予足夠的關(guān)注。要確立完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的地位，就必須擁有一套合理健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而“公允價(jià)值”的明確定義和使用又是其中的重中之重。正因?yàn)槭チ诉@種重視的態(tài)度，我們不得不在貿(mào)易發(fā)展的道路上慢下步子來(lái)。

根據(jù)歐盟的規(guī)定，中國(guó)被提起反傾銷(xiāo)訴訟的企業(yè)如果希望按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的規(guī)定來(lái)調(diào)查其出口產(chǎn)品的正常價(jià)值，它們必須按照規(guī)定提出申請(qǐng)，證明是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下制造和銷(xiāo)售產(chǎn)品，并確定了五個(gè)條件，只有滿(mǎn)足了五個(gè)條件才被認(rèn)為是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其中第二條規(guī)定：企業(yè)必須建立一套而且是唯一的符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的報(bào)表體系，這套報(bào)表應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。

由于公允價(jià)值和正常價(jià)值的本質(zhì)屬性相同，對(duì)公允價(jià)值的不認(rèn)可實(shí)際就是對(duì)正常價(jià)值的忽視，這是絕對(duì)有悖于我國(guó)成為“完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”的初衷的。從每年數(shù)額龐大的反傾銷(xiāo)訴訟和反傾銷(xiāo)調(diào)查來(lái)看，不解決這一問(wèn)題，我國(guó)很難繼續(xù)進(jìn)行對(duì)外貿(mào)易的良好運(yùn)行。這將會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)制造以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的運(yùn)行都造成深遠(yuǎn)的影響。

四、以公允價(jià)值應(yīng)對(duì)我國(guó)反傾銷(xiāo)訴訟

（一）重視公允價(jià)值，關(guān)注其與正常價(jià)值的直接聯(lián)系

是否存在傾銷(xiāo)，需要關(guān)注正常價(jià)值和出口價(jià)格之間的關(guān)系。若出口價(jià)格高于正常價(jià)格，則不存在傾銷(xiāo)，反傾銷(xiāo)調(diào)查停止：否則，則傾銷(xiāo)事實(shí)成立。由于我國(guó)不是完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位國(guó)家，我國(guó)的“國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售價(jià)格”不能作為“正常價(jià)值”。要改善這種局面，追根溯源，需要從我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改。一般認(rèn)為，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上融入本國(guó)實(shí)情進(jìn)行建立的。而這種向國(guó)際靠攏的做法并沒(méi)有做到完全的變革，尤其是針對(duì)我國(guó)長(zhǎng)久以來(lái)采取的“歷史成本”計(jì)量方法來(lái)說(shuō)。國(guó)際上廣泛受到認(rèn)可的“公允價(jià)值”在我國(guó)并沒(méi)有得到足夠的重視，因此改變這一現(xiàn)狀就是改變我國(guó)當(dāng)前在國(guó)際中困境的行之有效的方法。

將“公允價(jià)值”計(jì)量完全融入到會(huì)計(jì)計(jì)量的每個(gè)方面，在我國(guó)成立一套完善合理的會(huì)計(jì)體系，盡力向國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，以使其他國(guó)家減少對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算的可靠性、真實(shí)性的質(zhì)疑。這將是我國(guó)在國(guó)際貿(mào)易道路上的一大跨步。

只有這樣，我國(guó)才能盡早爭(zhēng)取成為“完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”，讓我國(guó)的外貿(mào)會(huì)計(jì)被其他國(guó)家接納，我國(guó)的“國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售價(jià)格”也可以成為正常價(jià)值的依據(jù)。這樣，才是應(yīng)對(duì)和減少反傾銷(xiāo)訴訟的萬(wàn)全之策。

（二）利用公允價(jià)值獲得“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”的公正待遇

我國(guó)目前對(duì)外出口占比重較多的是：農(nóng)副產(chǎn)品、輕工業(yè)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品、家電產(chǎn)品和機(jī)電類(lèi)產(chǎn)品?？梢钥闯觯覈?guó)的出口品還是以勞動(dòng)密集型產(chǎn)品為主。由于我國(guó)人口多、勞動(dòng)力價(jià)格較國(guó)際市場(chǎng)較為低廉這一國(guó)內(nèi)行情，我國(guó)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上具有強(qiáng)烈的價(jià)格優(yōu)勢(shì)。正是這種價(jià)格優(yōu)勢(shì)，致使我國(guó)頻繁收到反傾銷(xiāo)訴訟的攻擊。

在經(jīng)受的所有反傾銷(xiāo)訴訟中，約有50%的企業(yè)放棄了應(yīng)訴，而對(duì)于選擇應(yīng)訴的企業(yè)而言，勝訴率也只在30%處徘徊。美國(guó)、歐盟、印度等國(guó)家經(jīng)常對(duì)我國(guó)啟動(dòng)反傾銷(xiāo)訴訟，涉案金額以及耗費(fèi)的人力財(cái)力均數(shù)量驚人。龐大的反傾銷(xiāo)訴訟案件數(shù)量以及高額的反傾銷(xiāo)稅，已經(jīng)極大地打壓了我國(guó)一些行業(yè)，最為顯著的就是中國(guó)的鞋廠。國(guó)外對(duì)我國(guó)的鞋出口基本都已關(guān)上了大門(mén)，禁止大陸乃至澳門(mén)地區(qū)的鞋出口至其他國(guó)家。許多小廠紛紛倒閉。

盡管我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不健全是受到打壓的主要原因，從外部來(lái)看，各國(guó)利益集團(tuán)有明顯的故意侵害我國(guó)權(quán)益的意圖，中國(guó)對(duì)美國(guó)的貿(mào)易逆差愈演愈烈，而美國(guó)及西方對(duì)中國(guó)強(qiáng)大起來(lái)的事實(shí)存在著一絲驚慌，加上美國(guó)的強(qiáng)權(quán)霸權(quán)野心，這些因素都是導(dǎo)致我國(guó)的國(guó)際貿(mào)易地位受到不公的原因。

中國(guó)入世以來(lái)，積極爭(zhēng)取“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”地位的步伐從未停止。經(jīng)過(guò)二十余載的努力，已經(jīng)有一部分國(guó)家承認(rèn)我國(guó)是“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”，而我國(guó)最大的貿(mào)易伙伴美國(guó)、歐盟和日本卻緊緊抓住我國(guó)特殊的政治和經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，拒絕承認(rèn)我國(guó)是“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”，以此將中國(guó)置于貿(mào)易中的弱勢(shì)地位。這對(duì)我國(guó)是十分不公平的待遇，不利于我國(guó)平等地解決國(guó)際貿(mào)易中的毛意思摩擦，更不利于我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

當(dāng)前我國(guó)要爭(zhēng)取平等的對(duì)待，拒絕其他國(guó)家設(shè)置的替代國(guó)選擇。無(wú)論是哪個(gè)國(guó)家作為我國(guó)的參照，其成本不可能和我國(guó)做到完全相同。對(duì)于勞動(dòng)密集型產(chǎn)品，這一懸殊就會(huì)變得更大。因此隨意地選擇替代國(guó)是對(duì)我國(guó)的完全不公平的對(duì)待。

而從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，公允價(jià)值是解決我國(guó)貿(mào)易摩擦的利刃。鑒于國(guó)際指責(zé)我國(guó)市場(chǎng)不透明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不合理，未達(dá)到公平、自愿的要求，我國(guó)必須拿出強(qiáng)有力的證據(jù)表明我國(guó)的“國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售價(jià)格”可以作為正常價(jià)值。進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，也就是要證明我國(guó)產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程是在市場(chǎng)條件下進(jìn)行的，這種證明的依據(jù)必須是公開(kāi)透明可信的成本及價(jià)格計(jì)量。而公允價(jià)值納入會(huì)計(jì)體系，可以為我國(guó)的產(chǎn)品成本信息提供有力證據(jù)，進(jìn)而證明我國(guó)具有“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”地位。在反傾銷(xiāo)訴訟中，就能有理有據(jù)，游刃有余。另外，公允價(jià)值的使用，也可以幫助我國(guó)企業(yè)在面對(duì)替代國(guó)選擇時(shí)能有權(quán)主張選擇有利的替代國(guó)，避免其他國(guó)家的故意選擇傷害，對(duì)其指控進(jìn)行有力回?fù)簟?/p>

五、結(jié)束語(yǔ)

出于謹(jǐn)慎性和穩(wěn)健性的考慮，我國(guó)會(huì)計(jì)制度中一般以歷史成本為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。然而，入市帶來(lái)的機(jī)遇和發(fā)展，以及接踵而來(lái)的反傾銷(xiāo)訴訟案，對(duì)我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易發(fā)展也起到了一定的促進(jìn)作用。當(dāng)前的局勢(shì)是不明朗的，這是入市的代價(jià)，也是入市帶來(lái)的挑戰(zhàn)。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程推進(jìn)，為了我國(guó)國(guó)際貿(mào)易長(zhǎng)期的良好發(fā)展，妥善合理地解決反傾銷(xiāo)訴訟是當(dāng)務(wù)之急。這是對(duì)每個(gè)企業(yè)的要求，也是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)體系乃至國(guó)家的宏觀引導(dǎo)的要求。重視正常價(jià)值，正視公允價(jià)值，努力積極地追求“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”的公平待遇，則是我國(guó)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)訴訟案的關(guān)鍵。