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    基于DEMATEL 方法的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效影響因素分析

    2013-09-21 00:45:04河北省水利物資供應(yīng)站河北石家莊050021
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2013年15期
    關(guān)鍵詞:相關(guān)者利益矩陣

    (河北省水利物資供應(yīng)站 河北石家莊050021)

    內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)自我約束機(jī)制的重要功能體現(xiàn),在審計(jì)組織體系中所發(fā)揮的作用越來越大,開展內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)逐漸成為實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。提高內(nèi)部審計(jì)績效水平,也日益成為企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地的重要途徑。因此,很有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)績效影響因素進(jìn)行深入的探討。

    一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效影響因素的識(shí)別

    內(nèi)部審計(jì)指的是 “為了改善組織的運(yùn)營狀況和增加組織的價(jià)值,而進(jìn)行的一種客觀、獨(dú)立的確認(rèn)和咨詢活動(dòng);它一般采用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善,最終幫助組織實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。”內(nèi)部審計(jì)績效則指“內(nèi)部審計(jì)部門履行其職責(zé)時(shí)在不同層面的有效輸出,改善企業(yè)運(yùn)用效率和增加企業(yè)價(jià)值是這種有效輸出的重要表現(xiàn)形式”。

    企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效與社會(huì)選擇和時(shí)代發(fā)展有著緊密的聯(lián)系,本文在參考國內(nèi)外已有研究成果的基礎(chǔ)上,結(jié)合筆者自身多年的工作經(jīng)驗(yàn),將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效的影響因素分為外部影響因素和內(nèi)部影響因素兩部分。其中,外部影響因素由企業(yè)外部社會(huì)環(huán)境和企業(yè)利益相關(guān)者兩個(gè)維度組成;內(nèi)部影響因素由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)人員的特質(zhì)兩個(gè)維度組成。在此基礎(chǔ)上,筆者又分別對(duì)以上四個(gè)維度進(jìn)行細(xì)分,具體如下所述。

    企業(yè)外部社會(huì)環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的前提和基礎(chǔ),為內(nèi)部審計(jì)績效的提高創(chuàng)造了條件。主要包括科學(xué)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)水平、法律制度和社會(huì)文化等四個(gè)影響因素。企業(yè)利益相關(guān)者需要的滿足是內(nèi)部審計(jì)績效水平的重要評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),由于在不同時(shí)期利益相關(guān)者的需要層次不同,內(nèi)部審計(jì)績效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也具有差異性。企業(yè)利益相關(guān)者主要包括政府部門、投資者股權(quán)結(jié)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)以及 “新老三會(huì)”(“新三會(huì)”指的是公司董事會(huì)、股東會(huì)、黨委會(huì);“老三會(huì)”指的是黨委會(huì)、職工代表大會(huì)和工會(huì)等四個(gè)方面)。

    內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)審計(jì)法規(guī)和其他財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定而進(jìn)行設(shè)置的,它自身存在的某些特質(zhì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)績效水平具有很大的影響作用。主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)組織模式、內(nèi)部審計(jì)管理方法、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系和內(nèi)部審計(jì)職能定位四個(gè)方面。

    內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部審計(jì)工作的具體執(zhí)行者,他們的特質(zhì)直接影響著內(nèi)部審計(jì)績效的實(shí)現(xiàn),同時(shí)也決定了內(nèi)部審計(jì)工作的成敗。內(nèi)部審計(jì)人員的特質(zhì)主要包括內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部審計(jì)人員技術(shù)能力和內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)水平等四個(gè)方面的內(nèi)容。

    二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效影響因素分析模型

    DEMATEL方法 (決策試驗(yàn)與評(píng)價(jià)實(shí)驗(yàn)-Decision Making Trial Evaluation Laboratory),是一種由美國學(xué)者提出的運(yùn)用矩陣工具和圖論進(jìn)行系統(tǒng)因素分析的方法。該方法根據(jù)系統(tǒng)中各因素之間的邏輯關(guān)系與直接影響矩陣,計(jì)算各因素對(duì)其他因素的影響程度以及被影響程度,從而確定出各因素的中心度和原因度。依據(jù)因素所對(duì)應(yīng)的中心度和原因度,可判斷出該因素屬于原因因素還是結(jié)果因素,并能揭示出哪些因素是系統(tǒng)重要的影響因素。

    自DEMATEL方法被提出以來,因其強(qiáng)大的要素識(shí)別功能而倍受專家學(xué)者的青睞。在本文中采用0-3標(biāo)度來分析內(nèi)部審計(jì)績效各影響因素之間的相互影響程度,其中0-表示沒有影響關(guān)系,1-表示較弱的影響關(guān)系,2-表示中度的影響關(guān)系,3-表示具有很強(qiáng)的影響關(guān)系。基于此,筆者運(yùn)用DEMATEL方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效各影響因素進(jìn)行分析,基本步驟如下:

    步驟1:創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效影響因素的指標(biāo)構(gòu)成體系,各影響因素的編號(hào)分別記為 a1,…,an。

    步驟2:分析因素間的直接影響關(guān)系。請(qǐng)相關(guān)專家分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效各影響因素之間的相互作用關(guān)系,并確定不同因素間的直接影響程度。通過專家分析的結(jié)果,可以得出如下式(1)所示的初始直接影響矩陣:

    式(1)中因素 Xij(i,j=1,…,n)表示因素ai對(duì)因素aj的直接影響程度。

    步驟3:計(jì)算X的行規(guī)一化直接影響矩陣G。

    步驟4:計(jì)算各因素之間的綜合影響矩陣T,具體計(jì)算式如下式所示:

    其中,I為單位矩陣。

    步驟5:分析系統(tǒng)影響因素。計(jì)算每個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效影響因素的影響度和被影響度,從而對(duì)各個(gè)因素予以分析。將矩陣T中元素按行進(jìn)行求和得到相應(yīng)因素的影響度,按列進(jìn)行求和得到相應(yīng)因素的被影響度。例如,因素 ai(i=1,…,n)的影響度 fi和被影響度 ei的計(jì)算公式(3)、(4)如下:

    步驟6:確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效各影響因素的中心度和原因度。各因素的影響度和被影響度相加得到其中心度,各因素的影響度和被影響度相減得到其原因度。例如,因素Fi(i=1,…,n)的中心度mi和原因度ni的計(jì)算表達(dá)式(5)、(6)如下:

    通過式(3)、(4)計(jì)算影響度和被影響度,從而判斷出每一個(gè)影響因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效的影響程度;再根據(jù)式(5)、(6)得出中心度,進(jìn)而判斷出各個(gè)因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效的重要程度。某個(gè)因素中心度的大小決定其對(duì)系統(tǒng)的影響程度;某個(gè)因素的原因度若大于0,則表明該因素對(duì)其他因素影響大,稱作原因因素;若小于0,則表明該因素受其他因素影響大,稱作結(jié)果因素。

    三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效影響因素分析

    如上文所述,本文共將內(nèi)部審計(jì)績效影響因素細(xì)分為16個(gè),構(gòu)造出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效影響因素指標(biāo)構(gòu)成體系,具體如表1所示。

    運(yùn)用DEMATEL方法,請(qǐng)業(yè)內(nèi)相關(guān)專家分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效各影響因素之間的相互作用關(guān)系,并確定不同因素間的初始直接影響程度,構(gòu)建上述16個(gè)因素的直接影響矩陣。利用MATLAB工具運(yùn)算出內(nèi)部審計(jì)績效影響因素之間的綜合影響矩陣。最后根據(jù)直接影響矩陣、綜合影響矩陣計(jì)算出各個(gè)因素的影響度、被影響度、中心度以及原因度(如表2所示)。

    表1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效影響因素構(gòu)成體系

    表2 各因素影響度、被影響度、中心度及原因度

    通過表2可知,從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效各影響因素的中心度來看,內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)(a14)的中心度最大,其次是內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)(a13)、 內(nèi) 部 審 計(jì) 人 員 之 技 術(shù) 能 力(a15)、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系(a11)、內(nèi)部審計(jì)管理方法(a10)等因素,這些因素是影響內(nèi)部審計(jì)績效水平的關(guān)鍵與核心所在。

    從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效各影響因素的原因度進(jìn)行分析可知,影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效的原因因素 (原因度為正的因素)主要是社會(huì)文化(a4)、政府部門(a5)、科學(xué)技術(shù)(a1)、內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)水平(a16)以及經(jīng)濟(jì)水平(a2)等。以上因素對(duì)其他因素的作用較大,進(jìn)而對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效產(chǎn)生影響。影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效的結(jié)果因素 (原因度為負(fù)的因素)有內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系(a11)、內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)(a13)、內(nèi)部審計(jì)人員技術(shù)能力(a15)、內(nèi)部審計(jì)組織模式(a9)等。其中,內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系的原因度最小,說明內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系是內(nèi)部審計(jì)績效水平的體現(xiàn)形式:若企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系健全和完善,則該企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)績效水平就會(huì)很高。

    四、對(duì)策及建議

    (一)嚴(yán)格選拔、聘用和培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員

    對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)、技術(shù)能力以及知識(shí)水平進(jìn)行強(qiáng)化和提升,已經(jīng)成為保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作高效有序運(yùn)轉(zhuǎn)和提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效水平最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié),同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)提供了有力保障。因此,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德、人際交往等各方面進(jìn)行嚴(yán)格的考察,選聘和培養(yǎng)具有勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn),鼓勵(lì)和支持他們?nèi)〉孟嚓P(guān)專業(yè)的資格證書(認(rèn)證),不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的技術(shù)能力和知識(shí)水平,建立起一支層級(jí)完善和素質(zhì)過硬的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。

    (二)準(zhǔn)確定位內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能,選擇合理審計(jì)方法

    內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能定位、組織模式、管理方法和評(píng)價(jià)體系等方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效也有很大的影響作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部管理制度的變化和需求而進(jìn)行職能定位分析,在職能定位時(shí)不能過高和過低:如果定位過高,則內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以勝任;定位太低,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就會(huì)自我貶低。在選擇內(nèi)部審計(jì)組織模式時(shí),企業(yè)應(yīng)選擇一種有利于內(nèi)部審計(jì)績效提升的模式,否則很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用和價(jià)值,并且有遭到邊緣化的危險(xiǎn)。

    企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理方法的選擇有很多途徑,內(nèi)部審計(jì)人員可以通過學(xué)習(xí)先進(jìn)的理論或者向其他同行企業(yè)學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn),尋找到一個(gè)適合本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的方法;也可以利用以往本企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)管理上積累的方法和經(jīng)驗(yàn)來提升內(nèi)部審計(jì)績效。值得注意的是,內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)體系應(yīng)該在企業(yè)的發(fā)展過程中不斷調(diào)整和修正,并且探索最為有效的內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)方法,這樣才能保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效水平的最大化。

    (三)綜合平衡利益相關(guān)者的利益訴求,提升內(nèi)部審計(jì)績效

    企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效的利益相關(guān)者包括外部利益相關(guān)者和內(nèi)部利益相關(guān)者兩部分。其中,外部利益相關(guān)者有政府部門、投資者機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)等方面;內(nèi)部利益相關(guān)者為“老三會(huì)”和“新三會(huì)”等方面。

    首先,我國目前國有企業(yè)占據(jù)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位,為了促進(jìn)國有資產(chǎn)的保值和增值,政府部門會(huì)出臺(tái)和實(shí)施一系列的法律法規(guī)來維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序,這樣就難免影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效;其次,我國市場資本的規(guī)范度有待改善,企業(yè)過于集中和分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)績效的提升也具有不同的影響;再次,企業(yè)重要的外部約束就是社會(huì)審計(jì),由于社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的利益實(shí)施主體不同,兩者的利益訴求存在著很大的差異,因此社會(huì)審計(jì)必定會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)績效產(chǎn)生影響;最后,我國是多種所有制共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體制,因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效受到內(nèi)部利益相關(guān)者(如“老三會(huì)”和“新三會(huì)”)的影響最顯著和最直接。綜上所述,企業(yè)必須認(rèn)識(shí)和平衡以上各方面利益相關(guān)者的利益訴求,才可以使內(nèi)部審計(jì)績效得以提升。

    雖然在本文中所列舉的16個(gè)因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效都具有一定的影響作用,但是由于本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效影響因素的選取主要來源于國內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn),因此在影響因素指標(biāo)體系構(gòu)建方面可能會(huì)存在一些不足和缺陷,在今后的實(shí)踐和理論研究中會(huì)進(jìn)一步進(jìn)行修正和完善。Z

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