營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析

□（正德職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇南京211106）

營(yíng)業(yè)稅與增值稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅中最為重要的兩個(gè)稅種，在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中，重復(fù)征稅是最為突出的一個(gè)結(jié)構(gòu)性問(wèn)題，該種結(jié)構(gòu)不但不利于整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，而且也增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2012年1月1日起，率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作，與以往簡(jiǎn)單根據(jù)營(yíng)業(yè)額來(lái)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅是以“增值額”為計(jì)稅依據(jù)，即銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣越多，企業(yè)要繳納的增值稅就越少。從理論上講，“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”能夠避免重復(fù)征稅，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的目的與意義

（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的目的主要是為了避免重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，每個(gè)環(huán)節(jié)都要征稅，導(dǎo)致重復(fù)征稅，然而重復(fù)征稅的缺陷在于：不利于完善稅制；不利于專業(yè)分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；不利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；不利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，稅制改革勢(shì)在必行。

1.2.4 體外透皮試驗(yàn)。黨參總皂苷用蒸餾水配成質(zhì)量濃度44.70 mg/mL黨參總皂苷水溶液。在透皮擴(kuò)散儀接收池中加入生理鹽水接收液，將鼠皮固定在擴(kuò)散儀上，移取1 mL待測(cè)液加到供給池中，開(kāi)啟擴(kuò)散儀(溫度設(shè)定為37 ℃，轉(zhuǎn)速300 r/min)，定時(shí)取樣，取樣后補(bǔ)加等體積接收液，分光光度計(jì)測(cè)定接受液中藥物含量，計(jì)算藥物累積滲透量Qn[12]。

（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義。（1）減輕稅負(fù)，改善管理。自1994年稅改以來(lái)，部分服務(wù)業(yè)仍征收營(yíng)業(yè)稅，18年來(lái)，不僅稅負(fù)重、重復(fù)征稅、出口不退稅的負(fù)面影響嚴(yán)重，而且制約著我國(guó)制造業(yè)的發(fā)展。（2）實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)的成功轉(zhuǎn)型。（3）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是結(jié)構(gòu)性減稅的重要環(huán)節(jié)。依據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，通過(guò)稅率設(shè)置與優(yōu)惠政策過(guò)渡等，使得納稅人總體稅負(fù)不增或稍有下降，對(duì)目前征收增值稅的行業(yè)來(lái)講，無(wú)論在上海還是其他地區(qū)，因?yàn)橄蛟圏c(diǎn)納稅人購(gòu)買應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，所以稅負(fù)也將相應(yīng)下降。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的新動(dòng)向

（一）納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)的確定，主要遵從以下幾個(gè)方面的規(guī)定：公司總部設(shè)在上海，分支機(jī)構(gòu)設(shè)在外地，按照外地的稅收制度來(lái)處理，該交營(yíng)業(yè)稅的仍然交營(yíng)業(yè)稅，在此，營(yíng)業(yè)稅與增值稅對(duì)納稅人的界定是相同的，也就是說(shuō)納稅人有無(wú)法人資格，是否獨(dú)立核算都沒(méi)有關(guān)系，只要有工商登記就可以成為納稅人；公司總部設(shè)在外地，分支機(jī)構(gòu)設(shè)在上海，該分支機(jī)構(gòu)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前繳納營(yíng)業(yè)稅，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后要改征增值稅；改征增值稅的上海納稅人在外地提供勞務(wù)的，需要繳納增值稅，因?yàn)楦恼髟鲋刀惖募{稅人納稅地點(diǎn)在機(jī)構(gòu)所在地——上海，稅改前，上海的公司到外地提供勞務(wù)，在上海交營(yíng)業(yè)稅，而不是在提供勞務(wù)當(dāng)?shù)亟粻I(yíng)業(yè)稅，所以要征增值稅?？傊?，2009年1月1日，營(yíng)業(yè)稅納稅條例關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的本質(zhì)變化在于將勞務(wù)發(fā)生地改為機(jī)構(gòu)所在地。

總稅額增加174.59元（504.59-330），稅負(fù)率增加2.18個(gè)百分點(diǎn)，稅后利潤(rùn)下降264.59元。因此，若交通運(yùn)輸勞務(wù)含營(yíng)業(yè)稅的價(jià)格不變，改征增值稅后，勞務(wù)提供方的稅負(fù)可能會(huì)上升，稅后利潤(rùn)可能會(huì)下降。當(dāng)然，若勞務(wù)提供方有大量的進(jìn)項(xiàng)稅，改征增值稅后，稅負(fù)有可能會(huì)暫時(shí)下降。

（三）稅改試點(diǎn)期間個(gè)別企業(yè)稅負(fù)增加的扶持建議。試點(diǎn)初期個(gè)別企業(yè)可能因抵扣不完全，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)短期內(nèi)有所增加，也可能因?yàn)槠髽I(yè)成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展時(shí)期、經(jīng)營(yíng)策略存在差異，在稅改初期，個(gè)別企業(yè)稅負(fù)也可能會(huì)有所增加。針對(duì)稅改試點(diǎn)初期個(gè)別企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加的問(wèn)題，上海市也相應(yīng)制定了過(guò)渡性的財(cái)政扶持政策，專門設(shè)立了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金”，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持，上海市財(cái)政、稅務(wù)部門將依據(jù)企業(yè)提出申請(qǐng)的具體情況，采取區(qū)別對(duì)待、分類扶持的措施。

（四）應(yīng)納稅額。試點(diǎn)納稅人應(yīng)納稅額的確定，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，當(dāng)試點(diǎn)納稅人提供的是應(yīng)稅勞務(wù)且以差額征收的，允許以其獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的差額作為銷售額計(jì)征；當(dāng)試點(diǎn)區(qū)增值稅一般納稅人有提供應(yīng)稅勞務(wù)的，到2011年12月31日為止的期末留抵增值稅額，不可以從應(yīng)稅勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣，例如：A公司2011年底留抵增值稅額20萬(wàn)元，2012年1月，貨物銷項(xiàng)稅額是16萬(wàn)元，試點(diǎn)勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額是5萬(wàn)元，假設(shè)當(dāng)月沒(méi)有新增進(jìn)項(xiàng)稅額，那么當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額就應(yīng)該是5萬(wàn)元，當(dāng)月未抵扣完的4萬(wàn)元留待下月再抵。

（一）稅改前后稅制銜接對(duì)策。（1）不同地區(qū)之間的稅制銜接。納稅地點(diǎn)和適用稅種，以納稅人機(jī)構(gòu)所在地作為基本判定標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)納稅人在非試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就地繳納營(yíng)業(yè)稅的，允許其在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵減。（2）不同納稅人之間的稅制銜接。對(duì)試點(diǎn)納稅人和非試點(diǎn)納稅人從事同類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在分別適用增值稅與營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，就運(yùn)費(fèi)抵扣、差額征稅等事項(xiàng)，分情形做出相應(yīng)規(guī)定。（3）不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接。對(duì)納稅人從事混業(yè)經(jīng)營(yíng)的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面，做出細(xì)化處理規(guī)定。

下面以交通運(yùn)輸業(yè)為例，分析稅改給勞務(wù)提供方的增值稅與利潤(rùn)所帶來(lái)的影響。

三、優(yōu)化營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在試點(diǎn)過(guò)程中的對(duì)策與建議

妥善處理試點(diǎn)前后增值稅與營(yíng)業(yè)稅政策的銜接，稅改試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策安排，以及加大稅改試點(diǎn)期間個(gè)別企業(yè)稅負(fù)增加的扶持力度，確保改革試點(diǎn)有序進(jìn)行。

4．宋·淮南馬并《游金庭觀》：“右軍學(xué)業(yè)隱林丘，世隔年馀景尚幽。苔鎖一泓殘墨沼，云遮三級(jí)舊書(shū)樓。欣逢羽客開(kāi)金闋，快睹仙童侍玉旒。自怪今朝脫凡骨，飛身得向洞天游。”[7]2427

（二）稅改試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策安排。（1）稅收收入歸屬。原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，由中央與地方分別負(fù)擔(dān)。（2）稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡。為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點(diǎn)文件規(guī)定，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。（3）跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（4）增值稅抵扣政策的銜接。增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（三）納稅人。納稅人的確定需遵循營(yíng)業(yè)稅條例中營(yíng)業(yè)稅納稅人的相關(guān)規(guī)定，境外公司與個(gè)人在境內(nèi)提供勞務(wù)，只要接受勞務(wù)方在境內(nèi)，認(rèn)定為在境內(nèi)提供勞務(wù)，應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)。一般納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元，不到500萬(wàn)元的稱為自開(kāi)票納稅人，勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)定得相當(dāng)高，而對(duì)于貨物，一般納稅人的應(yīng)稅標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)企業(yè)為50萬(wàn)元，商業(yè)企業(yè)為80萬(wàn)元，稅改前應(yīng)稅勞務(wù)不到500萬(wàn)元的一般納稅人在稅改后要按一般納稅人納稅，未經(jīng)批準(zhǔn)不可以按小規(guī)模納稅人納稅。另外，向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸服務(wù)，視同提供勞務(wù)，需要繳納增值稅。

四、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析

另外，納稅人享有放棄減免稅的權(quán)力，一旦享受該權(quán)利，則3年內(nèi)不得再次申請(qǐng)?jiān)摍?quán)利，增值稅減免稅并不一定都是有利的，因?yàn)楫?dāng)享受該權(quán)利之后，不可以向下一個(gè)環(huán)節(jié)征收銷項(xiàng)稅，也不能開(kāi)票。

例：交通運(yùn)輸業(yè)中勞務(wù)提供方A公司當(dāng)月購(gòu)買燃料承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為200元，當(dāng)月提供的運(yùn)輸勞務(wù)所獲得的營(yíng)業(yè)收入為8 000元，當(dāng)月繳納營(yíng)業(yè)稅為240元，其他可以稅前扣除的成本、費(fèi)用為1 560元；交通運(yùn)輸業(yè)中勞務(wù)接受方B公司為增值稅一般納稅人，當(dāng)月所支付的運(yùn)費(fèi)為8 000元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為560元；假設(shè)稅改后，交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率為11%，含稅運(yùn)費(fèi)仍為8 000元。

In the present study, we demonstrated that carnosic acid inhibited infiltration and function of MDSC and enhanced function of CD8+ cytotoxic T cells, leading to enhanced anti-tumor immune-response and boosted the anti-lung cancer effect of cisplatin.

表1 稅改前A公司稅后利潤(rùn)及稅負(fù)情況 單位：元

表2 稅改后A公司稅后利潤(rùn)及稅負(fù)情況 單位：元

（一）稅改對(duì)A公司稅后利潤(rùn)及稅負(fù)的影響。

（二）稅率。2012年1月1日，在上海實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)中，增值稅稅率除了原有的17%與13%之外，另外新增了11%與6%兩檔低稅率，11%適用于交通運(yùn)輸業(yè)，6%適用于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)于不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按照3%的稅率繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，因此，小規(guī)模納稅人從原來(lái)的3%或5%改為3%的稅率征收，是這次稅改的受益者。

村級(jí)診所作為新型農(nóng)村合作醫(yī)療的前沿陣地，鄉(xiāng)村醫(yī)生直接決定著新農(nóng)合供給的質(zhì)量，這就要求當(dāng)?shù)卣畬?shí)施積極的鄉(xiāng)村醫(yī)生隊(duì)伍建設(shè)政策，其中包括提高鄉(xiāng)村醫(yī)生專業(yè)素質(zhì)，堅(jiān)持持證上崗原則；不斷引進(jìn)專業(yè)院校大學(xué)生來(lái)到村級(jí)診所工作，制定一系列的鼓勵(lì)政策；提升鄉(xiāng)村醫(yī)生的工作環(huán)境，提高其工資待遇水平；加強(qiáng)醫(yī)療設(shè)備的供給，保障最基本的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)等。

A公司在成本不變的情況下，為了抵消稅改產(chǎn)生的不利影響，可以通過(guò)漲價(jià)的方式，保持稅后利潤(rùn)不變。假設(shè)A公司漲價(jià)X元，即價(jià)格達(dá)到8 000+X元后，稅后利潤(rùn)保持不變。 其中：不含稅價(jià)為（8 000+X）/（1+11%），應(yīng)納稅所得額為（8 000+X）/（1+11%）-1 560，應(yīng)納所得稅為[（8 000+X）/（1+11%）-1 560]×25% ，稅后利潤(rùn)為[（8 000+X）/（1+11%）-1 560]×75%， 根據(jù)題意列 公 式：[（8 000+X）/（1+11%）-1 560]×75%=4 500，計(jì)算得X=391.6元。亦即，當(dāng)A公司將含稅價(jià)漲至8 391.6元，才可以保持與稅改前相同的稅后利潤(rùn)水平。至于勞務(wù)接受方能否接受漲價(jià)，要因稅改對(duì)勞務(wù)接受方所產(chǎn)生的影響而定。

表3 稅改前B公司稅后利潤(rùn)及稅負(fù)情況 單位：元

表4 稅改后B公司稅后利潤(rùn)及稅負(fù)情況 單位：元

（二）稅改對(duì)B公司的稅后利潤(rùn)及稅負(fù)影響。

所以，在含稅價(jià)不變的情況下，改征增值稅后，交通運(yùn)輸勞務(wù)接受方的稅后利潤(rùn)是增加的，稅負(fù)是下降的。

B公司稅后利潤(rùn)不變時(shí)，可以接受的漲價(jià)程度：假設(shè)價(jià)格上漲Y元，B公司的稅后利潤(rùn)不變。在不考慮B公司銷售收入的情況下，B公司稅后利潤(rùn)不變，也就是說(shuō)B公司可以稅前扣除的運(yùn)費(fèi)不變，仍是7 440元。（8 000+Y）-（8 000+Y）/（1+11%）×11%=7 440（元），得出 Y=258.4 元。 即運(yùn)費(fèi)上漲到8 258.4元時(shí)，B公司的稅后利潤(rùn)可以保持不變。

我要教的那個(gè)孩子瘦高白凈，和我一個(gè)類型。我取下單肩包，取出了幾本初一課本——這都是我翻找自己的各種破爛書(shū)堆、到處打電話問(wèn)同學(xué)才湊齊的。

五、結(jié)論

隨著上?！盃I(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)工作的逐步推進(jìn)，所取得的成績(jī)是顯著的，稅改不僅使試點(diǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的系統(tǒng)與國(guó)際更加接軌，還能降低重復(fù)征稅對(duì)企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響。當(dāng)然，單一地區(qū)試點(diǎn)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)將導(dǎo)致生產(chǎn)要素向低稅負(fù)試點(diǎn)地區(qū)流動(dòng)，形成所謂的“政策洼地”，其他尚未試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)布局將因此受到不良影響。因此，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省市，力爭(zhēng)在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國(guó)范圍。